Виплата разової премії здійснюється при настанні будь-якого значимого події:

• ювілей;
• успішне закінчення проекту і т. д.

Разові премії можуть бути передбачені у внутрішніх документах організації:

• в трудовому договорі (абз. 5 ч. 2 ст. 57 ТК РФ);
• в колективному договорі (ч. 2 ст. 135 ТК РФ);
• в окремому локальному документі організації, наприклад, положенні про оплату праці, положення про преміювання та ін. (ч. 2 ст. 135 , Ст. 8 ТК РФ).

Якщо разова премія передбачена у внутрішніх документах, вона може бути частиною системи оплати праці. Тому облік подібних виробничих премій організація може зробити при розрахунку середнього заробітку і при оподаткуванні.

Існує й інший вид разових премій: вони не становлять частину системи оплати праці, а призначаються тільки наказом керівництва.

При цьому будь-яка одноразова премія повинна нараховуватися за наказом керівника. Наказ про заохочення співробітника в залежності від кількості нагороджених оформляється за формою:

• при заохоченні одного співробітника - за формою № Т-11;
• при заохоченні групи співробітників - за формою № Т-11а.

Разова премія може бути виплачена (п. 17 Порядку ведення касових операцій):

• по розрахунково-платіжної або платіжної відомості (за формами № Т-49 або № Т-53);
• за видатковим касовим ордером (за формою № КО-2).

Залежно від джерел виплачуваних премій проводиться їх відображення в бухобліку:

• за рахунок витрат по звичайних видах діяльності;
• за рахунок інших витрат;
• за рахунок чистого прибутку.

Премії, нараховані за трудові показники, в бухобліку слід віднести до витрат по звичайних видах діяльності (п. 5 і 7 ПБУ 10/99) і оформити їх нарахування наступним чином:

• Дебет 20 (23, 25, 26, 28, 29, 44) Кредит 70 - нарахована премія за рахунок витрат по звичайних видах діяльності.

Невиробничі разові премії слід віднести до інших витрат (п. 11 ПБУ 10/99) і відобразити їх нарахування таким проведенням:

• Дебет 91-2 Кредит 70 - нарахована премія за рахунок інших витрат.

У тому випадку, якщо премії виплачуються з нерозподіленого (чистої) прибутку, робиться проводка:

• Дебет 84 Кредит 70 - нарахована премія за рахунок чистого прибутку.

Всі премії підлягають оподаткуванню ПДФО (п. 1.6 та 1.10 ст. 208 НК РФ).

Порядок розрахунку ПДФО визначається характером премії: виробнича або невиробнича.

Невиробнича разова премія не становить частину зарплати, тому не відносяться до витрат на оплату праці. Її сума входить в податкову базу по ПДФО у місяці, в якому була виплачена (п. 1.1 ст. 223 НК РФ).

Порядок розрахунку ПДФО з разової виробничої премії визначається періодом, за який вона нараховується:

• місяць;
• квартал;
• рік;
• при настанні конкретного події.

Якщо разова виробнича премія виплачується при настанні конкретного події, її слід включити до податкової бази з ПДФО при виплаті працівникові (п. 1.1 ст. 223 НК РФ).

Організація зобов'язана розрахувати і сплатити внески на страхування від нещасних випадків і профзахворювань з суми премії в тому випадку, якщо разова премія нарахована за виробничі результати (п. 3 Правил, затверджених постановою Уряду РФ від 2 березня 2000 № 184). Нарахування цих внесків має здійснюватися і на суму невиробничих разових премій (п. 4 Правил, затверджених постановою Уряду РФ від 2 березня 2000 № 184). Однак деякі арбітражні суди щодо невиробничих разових премій є прихильниками протилежної позиції ФСС Росії. Якщо разові невиробничі премії не пов'язані безпосередньо з виконанням трудових обов'язків, внески на страхування від нещасних випадків і профзахворювань на них не нараховуються.

Крім того, організація повинна нарахувати на суму разових премій, передбачених трудовими договорами, внески на обов'язкове пенсійне (соціальне, медичне) страхування (ч. 1 ст. 7 Закону від 24 липня 2009 р № 212-ФЗ). Внески не нараховуються, якщо разові премії не передбачено трудовими договорами (ч. 1 ст. 7 Закону від 24 липня 2009 р № 212-ФЗ).

Залежно від системи оподаткування, яка застосовується організацією, проводиться сплата інших податків.

Загальна система оподаткування

Податкова база з податку на прибуток зменшиться через разових премій за двох умов:

• премії передбачені трудовим договором (абз. 1 ст. 255 і п. 21 ст. 270 НК РФ);
• премії виплачені за трудові показники (п. 2 ст. 255 НК РФ)

Такий порядок закріплений також листами Мінфіну Росії від 10 липня 2009 р № 03-03-06 / 1/457, від 24 грудня 2008 року № 03-03-06 / 1/719, від 20 січня 2005 № 03- 05-02-04 / 5.

Вважається, що разова премія передбачена трудовим договором при одному з двох умов:

• в трудовому договорі прописані сума і умови нарахування премій (абз. 5 ч. 2 ст. 57 ТК РФ);
• в трудовому договорі є посилання на локальний документ організації, що регулює порядок нарахування та виплати премій (лист УФНС Росії по м Москві від 21 липня 2005 р № 20-12 / 52413; постанова ФАС Далекосхідного округу від 25 січня 2006 № Ф03- А51 / 05-2 / 4903).

У податковому обліку премії, видані за трудові показники, повинні бути включені до витрат на оплату праці (п. 2 ст. 255 НК РФ).

При використанні методу нарахування момент визнання витрат у вигляді премій визначається тим, до яких витрат вони належать:

• прямі витрати - у міру реалізації продукції (робіт, послуг) у вартості якої вони були враховані (абз. 2 п. 2 ст. 318 НК РФ). Прямі витрати можуть враховуватися в момент їх нарахування, якщо організація надає послуги (абз. 3 п. 2 ст. 318 НК РФ). До прямих витрат відносяться премії, які виплачені співробітникам, зайнятим у виробництві продукції, виконання робіт або надання послуги (абзац 7 п. 1 ст. 318 НК РФ);
• непрямі витрати (більшість премії відноситься до даної категорії) - визнання витрат відбувається в момент нарахування (п. 2 ст. 318 , П. 4 ст. 272 НК РФ). Якщо прямі, то визнання витрат відбувається в міру реалізації продукції (робіт, послуг), у вартості якої вони були враховані (абз. 2 п. 2 ст. 318 НК РФ).

При касовому методі облік премії в складі витрат відбувається в момент її виплати співробітнику (п. 3.1 ст. 273 НК РФ). Організація, як правило, видає премію в місяці, наступному за місяцем її нарахування. В результаті в обліку з'являються тимчасові різниці (п. 11 ПБУ 18/02), які утворюють відстрочений податковий актив (п. 14 ПБУ 18/02).

Організація застосовує ССО

При сплаті єдиного податку з різниці між доходами і витратами разові премії можуть бути враховані у витратах при дотриманні двох умов:

• премії передбачені трудовим (колективним) договором (п. 1.6 та п. 2 ст. 346.16 , Абз. 1 ст. 255 НК РФ);
• премії виплачені за трудові показники (п. 1.6 та п. 2 ст. 346.16 , П. 2 ст. 255 НК РФ).

У витрати разові премії за трудові показники слід включити в момент виплати (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

При сплаті єдиного податку з доходів разові премії не зменшаться податкову базу (п. 1 ст. 346.14 НК РФ).

Організація платить ЕНВД

Оскільки розрахунок ЕНВД проводиться виходячи з поставлений дохід (п. 1, 2 ст. 346.29 НК РФ), нарахування і виплата разових премій не вплине на нього.

Організація поєднує загальну систему оподаткування і ЕНВД

Премія, нарахована співробітникові, зайнятому одночасно в двох видах діяльності організації (оподатковуваної ЕНВД і на загальній системі оподаткування), повинна бути розподілена (п. 9 ст. 274 НК РФ, п. 7 ст. 346.26 НК РФ).

Якщо ж премія нарахована співробітникові, зайнятому в одному виді діяльності, розподіл не буде потрібно.