Якщо покупець змушений повернути товар продавцеві, то бухгалтери обох організацій задаються питаннями, як правильно оформити повернення і відобразити операцію в бухгалтерському та податковому обліку.
Ситуації, коли покупець має право відмовитися від товару, переданого йому за договором купівлі-продажу продавцем, перераховані в главі 30 ГК РФ:
- продавець не передав у встановлений термін пакет документів або приналежності, що відносяться до товару. При цьому ГК РФ не роз'яснює поняття розумного строку, внаслідок чого між сторонами, які уклали договір, велика ймовірність виникнення спору, дозволити який зможе тільки суд;
- асортимент переданої продукції не відповідає зазначеному в договорі (пункти 1, 2 ст. 468 ЦК України). Відмовляючись від поставки товару, покупець згідно п. 1 ст. 514 ГК РФ зобов'язаний забезпечити його збереження (прийняти товар на відповідальне зберігання);
- організація-постачальник не виконала вимоги покупця про доукомплектування замовлення (п. 2 ст. 480 ЦК України). У цій ситуації покупець може відмовитися від виконання договору купівлі-продажу і зажадати повернення сплаченої грошової суми. Як і в попередньому випадку, товар до повернення продавцю береться покупцем на відповідальне зберігання.
Виявивши недопоставку, заміну асортименту або недокомплект товарів, покупець робить відповідну позначку в товарною накладною продавця про фактичне асортименті і комплектності поставленого товару і оформляє акт, який підписують обидві сторони угоди. На підставі акта покупець складає і направляє претензію на адресу продавця (статті 466, 520 ЦК України);
- продавцем передано меншу кількість товару, ніж визначено договором (п. 1 ст. 466 ЦК України). Якщо кількість поставленого товару не відповідає зазначеному в товарною накладною і договорі купівлі-продажу, покупець має право вимагати допоставить відсутню кількість товару або відмовитися від товару, а якщо товар був оплачений, вимагати повернення сплаченої грошової суми.
Оформлення покупцем факту недопоставки товару не відрізняється від уже розглянутих випадків. Продавець же внаслідок неналежного виконання зобов'язань повинен виставити коригувальний рахунок-фактуру, в якому уточнити кількість відвантажених товарів;
- організація-продавець передала покупцеві неякісну продукцію, в неналежній упаковці, і ці порушення не можна усунути (п. 2 ст. 475, ст. 482 ЦК України). З точки зору цивільного законодавства повернення неякісного товару окремої угодою не є, оскільки відбувається в рамках первинного договору поставки.
Повернення товару покупцем по іншим, що не наведені у Цивільному кодексі України причин, є так званої зворотної реалізацією: покупець і продавець міняються місцями, т. Е. Колишній покупець здійснює звичайну операцію поставки на адресу колишнього продавця (продає йому раніше придбаний товар). Обов'язок обчислити і сплатити ПДВ у колишнього покупця (тепер продавця) виникає відповідно до вимог подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ. Податкова база визначається відповідно до п. 1 ст. 154 НК РФ (вартість товарів, обчислена виходячи з їх договірної ціни без включення ПДВ), момент реалізації - подп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ (день відвантаження товарів).
Постачальник, який отримує товар у колишнього покупця, має право прийняти до відрахування суму «вхідного» ПДВ (п. 2 ст. 171 НК РФ) при дотриманні умов, перерахованих в п. 1 ст. 172 НК РФ.
Бухгалтерські проводки у покупця будуть наступні:
при придбанні товару:
Дт 41 Кт 60 - прийнято до обліку товар, отриманий від постачальника;
Дт 19 Кт 60 - відбито ПДВ, пред'явлений постачальником;
Дт 68 Кт 19 - ПДВ прийнятий до відрахування;
при поверненні товару:
Дт 62 Кт 90 - відбитий виторг від продажу товару;
Дт 90 Кт 41 - списана вартість товару, який повернено постачальнику;
Дт 90 Кт 68 - нарахований ПДВ.
Зворотній реалізація товару оформляється накладної та рахунком-фактурою.
У цьому випадку податок на прибуток колишній покупець сплачує в звичайному порядку з урахуванням вимог п. 1 ст. 247, п. 1 ст. 248, подп. 1 п. 1 ст. 253 НК РФ С.А. Ісаєва, журнал «Податкова політика та практика», № 1/2014.

Шановні відвідувачі! Даний сайт є самостійним джерелом інформації і не відображає всіх матеріалів, що публікуються в офіційному виданні ФНС Росії - журналі «Податкова політика та практика». Якщо Вас цікавить офіційна точка зору перших осіб Федеральної податкової служби з різних питань оподаткування, Ви можете підписатися на журнал «Податкова політика та практика» з будь-якого місяця, попередньо ознайомившись з анонсами що вийшли з друку номерів.