Повернути придбану продукцію покупець має право в таких випадках:

• продавець не передав у встановлений термін пакет документів або приналежності, що відносяться до продукції (ст. 464 ГК РФ);
• передано меншу кількість товару, ніж визначено договором (п. 1 ст. 466 ГК РФ);
• асортимент переданої продукції не відповідає зазначеному в договорі (п. 1 і 2 ст. 468 ГК РФ);
• організація в розумний строк не виконала вимоги покупця про доукомплектування замовлення (п. 2 ст. 480 ГК РФ);
• організація передала покупцеві неякісну продукцію, в неналежній упаковці і ці порушення не можна усунути (п. 2 ст. 475 і ст. 482 ГК РФ).

Виявивши будь-яке з перерахованих порушень, покупець зобов'язаний сповістити продавця (п. 1 ст. 483 ГК РФ).

Якщо покупцем продукції є приватна особа, він має право повернути товар в наступних випадках:

• продавець не надав покупцеві можливості одержати повну і достовірну інформацію про придбаної продукції продажу (п. 3 ст. 495 ГК РФ, ст. 12 Закону від 7 лютого 1992 № 2300-1);
• покупцеві продана неякісна продукція (п. 3 ст. 503 ГК РФ, ст. 18 Закону від 7 лютого 1992 № 2300-1);
• придбана продукція не підійшла з якихось параметрах покупцеві (абз. 1 п. 1 ст. 502 ГК РФ, ст. 25 Закону від 7 лютого 1992 № 2300-1).

Покупець має право повернути продукцію навіть в тих випадках, які не передбачені в законодавстві, але вказані в договорі купівлі-продажу (ст. 454 ГК РФ). Наприклад, в разі, коли закінчився термін придатності та інше.

Бухгалтерський облік повернення готової продукції в кожному випадку залежить від того, чи стає власником продукції покупець чи ні.

Право власності на продукцію перейшло до покупця

Право власності переходить до покупця в момент її отримання (п. 1 ст. 223 ГК РФ).

Виняток становлять договори з особливим переходом права власності.

У разі, якщо покупець хоче оформити повернення на підставах, передбачених у законодавстві, розірвання договору відбувається в односторонньому порядку.

Порядок дій випливає з п. 2 ст. 475 , Ст. 309 ГК РФ:

1. Покупець повертає продукцію продавцю.
2. Зобов'язання по оплаті продукції припиняється.
3. З'являється право на вимагання грошей (в разі, якщо продукція не була оплачена).

Повернення продукції продавець зобов'язаний оформити з урахуванням ПДВ. Таке право покупця не залежить від умов договору, так як продавець пред'являє суму ПДВ покупцю на вимогу податкового законодавства (п. 1 ст. 146 , П. 1 ст. 168 НК РФ). Цей обов'язок не залежить від волевиявлення сторін угоди.

У разі, коли покупець хоче оформити повернення на підставах, передбачених у договорі, повернення відбувається відповідно до умов досягнутої угоди (ст. 421 ГК РФ).

У бухгалтерському обліку повернення продукції від покупця слід оформляти як зворотний реалізацію.

Повернення продукції необхідно потрібно оформляти на підставі товаросупровідних документів, виставлених покупцем продукції та акту, складеного покупцем при виявленні недоліків придбаної продукції. Отримання продукції назад від покупця слід відображати як надходження товарів або матеріалів і прибуткувати не по вартості, зазначеної в документах, а за балансовою вартістю. Дану операцію відображають проводки:

• Дебет 10 (41) Кредит 60 (76) - відображена в складі матеріалів (товарів) готова продукція, повернута покупцем за балансовою вартістю;
• Дебет 19 Кредит 60 (76) - відбито ПДВ по повернутої готової продукції;
• Дебет 60 (76) Кредит 50 (51) - оплачена покупцеві вартість повернутої продукції;
• Дебет 91-2 Кредит 60 (76) - визнаний інший витрата між ціною реалізації і вартістю реалізованої продукції.

Порядок випливає зі статті 9 Закону від 21 листопада 1996 № 129-ФЗ, Інструкції до плану рахунків рахунки 10, 41.

Право власності на продукцію до покупця не перейшло

Право власності при реалізації продукції зберігається за продавцем в наступних випадках:

1. У договорі купівлі-продажу передбачено особливий перехід права власності до покупця (ст. 491 ГК РФ).
2. Підстави для повернення продукції виникають у покупця в момент її приймання (ст. 458 ГК РФ).

До тих пір, поки право власності на продукцію не перейде покупцеві, її слід враховувати на балансі продавця і відображати на рахунку 45 Товари відвантажені. При поверненні необхідно сторнувати проводки, які були зроблені при відвантаженні продукції.

Сторнувати відвантаження слід на підставі документа, оформленого при поверненні покупцем (наприклад, за формою № ТОРГ-12 з поміткою На повернення), а також актом за формою № ТОРГ-2 (№ ТОРГ-3). В акті слід вказати відомості про продукцію, по якій є розбіжності щодо кількості, якості, асортименту та інше. Акт повинен бути підписаний продавцем і покупцем. Дану операцію відображають проводки:

• Дебет 45 Кредит 43 - сторнирована вартість повернутої покупцем готової продукції;
• Дебет 76 субрахунок ПДВ, нарахований за відвантаженої, але не реалізованої готової продукції (45) Кредит 68 субрахунок Розрахунки по ПДВ - сторнирована сума ПДВ, нарахована при відвантаженні продукції, по якій до покупця не перейшло право власності (якщо ПДВ, нарахований при відвантаженні, які не було перераховано до бюджету).

Порядок випливає зі статті 9 Закону від 21 листопада 1996 № 129-ФЗ.

Якщо на момент повернення продукції ПДВ, нарахований при відвантаженні, перерахований до бюджету, сторнувати його не потрібно. Згідно із законодавством (п. 5 ст. 171 , П. 4 ст. 172 НК РФ), організація має право прийняти податок до відрахування в той час, коли продукція буде повернена. Дану операцію відображає проводка:

• Дебет 68 субрахунок Розрахунки по ПДВ Кредит 76 (45) субрахунок ПДВ, нарахований за відвантаженої, але не реалізованої готової продукції - Прийнятий до відрахування ПДВ по повернутої продукції, по якій до покупця не перейшло право власності (якщо ПДВ, нарахований при відвантаженні, був перерахований в бюджет).

З ст. 487 ГК РФ слід, що організація зобов'язана повернути отримані гроші покупцеві повністю за умови, що інші умови не передбачені в договорі купівлі-продажу. Дану операцію відображає проводка:

• Дебет 62 субрахунок Розрахунки за авансами одержаними (76 субрахунок Розрахунки за авансами одержаними) Кредит 50 (51) - повернуто покупцеві аванс, перерахований їм за продукцію (або в рахунок поставки продукції), яка була повернута.

При поверненні продукції покупець має право вимагати повернення вартості з урахуванням ПДВ, так як продавець пред'являє суму ПДВ покупцю на вимогу податкового законодавства (п. 1 ст. 146 , П. 1 ст. 168 НК РФ).

Порядок розрахунку податків при поверненні покупцем готової продукції залежить від системи оподаткування, яку застосовує організація.

Організація застосовує загальну систему оподаткування

Облік доходів і витрат, пов'язаних з поверненням готової продукції, залежить від застосовуваного податкового обліку і від моменту переходу права власності на готову продукцію до покупця.

З листа Мінфіну Росії від 24 травня 2006 № 03-03-04 / 1/475 слід, що якщо організація застосовує метод нарахування і відбувається повернення продукції, яка перейшла у власність, це слід проводити як зворотний реалізацію.

Повернення від покупця продукції необхідно відобразити як надходження товарів або матеріалів в залежності від характеру її подальшого використання. Возвращаемую продукцію слід оцінити в сумі реальних витрат, пов'язаних з виробництвом цієї продукції, а потім врахувати в складі витрат при розрахунку податку на прибуток. Якщо організація оприбуткувала повернення як матеріали і використовувала їх у виробництві готової продукції, враховувати слід в момент продажу готової продукції, у вартості якої вони врахована (абз. 2 п. 2 ст. 318 НК РФ). Якщо організація оприбуткувала повернення як товари і планує їх продати, враховувати слід в момент продажу товарів (абз. 2 ст. 320 НК РФ).

У разі, коли організація застосовує метод нарахування, доходи і витрати слід враховувати виходячи з фактичної кількості реалізованої продукції (п. 1 ст. 248 , П. 1 ст. 252 НК РФ). Це правило застосовується, якщо підстави для повернення продукції виникають у покупця в момент її приймання.

У разі, коли організація застосовує касовий метод, крім переходу права власності, відображення повернення залежить від того, чи поступила від покупця оплата за продукцію до моменту повернення чи ні. Якщо оплата не була одержана, то повернення продукції на розрахунок податкової бази не впливає. Організація, яка застосовує касовий метод, визнає виручку в тому звітному періоді, коли була отримана оплата на готову продукцію (п. 2 ст. 273 НК РФ). Якщо оплата надійшла повністю, а право власності перейшло до покупця, для цілей оподаткування прибутку відбувається зворотна реалізація. Доходи і витрати враховуються так само, як і при методі нарахування, за умови, що гроші за отриману назад продукцію організація повернула покупцеві (п. 2 і п. 3 ст. 273 НК РФ). Якщо до моменту повернення продукції оплата від покупця надійшла, але на неї не перейшло право власності, зворотної реалізації не відбувається (п. 1 ст. 39 НК РФ). В цьому випадку слід повернути отриманий аванс і зменшити доходи (п. 2 ст. 249 , Ст. 41 НК РФ). Враховувати витрати, пов'язані з реалізацією даної партії продукції продавець не може, так як є її власником (п. 3 ст. 273 , П. 1 ст. 253 НК РФ).

Повернення продукції впливає на сплату ПДВ, тому при поверненні реалізованої продукції продавець має право прийняти його до відрахування (п. 5 ст. 171 НК РФ). Для цього необхідне дотримання наступних умов:

• повертається продукція повинна бути оприбуткована (п. 1 ст. 172 НК РФ);
• рахунок-фактура на возвращаемую продукцію від покупця повинен бути правильно оформлений;
• з моменту повернення пройшло не більше року (п. 4 ст. 172 НК РФ).

Організація застосовує ССО

Для цілей розрахунку єдиного податку відображення повернення готової продукції залежить від того, надійшла від покупця оплата за продукцію до моменту її повернення чи ні.

Якщо оплата від покупця за реалізовану раніше продукцію не була отримана, то повернення продукції на розрахунок єдиного податку не впливає, так як застосовує спрощену систему організація визнає виручку в момент, коли була отримана оплата за реалізовану продукцію (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Якщо до моменту повернення продукції оплата від покупця надійшла і продукція перейшла у власність покупця, то для цілей оподаткування відбувається зворотна реалізація. Возвращаемую продукцію слід оприбутковувати як надходження матеріалів або товарів в залежності від характеру її подальшого використання (ст. 218 і п. 1 ст. 223 ГК РФ).

Організація, яка сплачує єдиний податок з різниці між доходами і витратами, може враховувати вартість повернутої продукції у витратах. З листа ФНС Росії від 17 липня 2009 р № 3-2-06 / 77 випливає, що оцінити возвращаемую продукцію слід в сумі реальних витрат, пов'язаних з виробництвом цієї продукції. Цим листом керуються організації, які застосовують спрощену систему.

Порядок списання витрат:

1. Якщо організація оприбуткувала повернення як матеріали, вона може врахувати їх вартість у витратах після перерахування грошей покупцеві за повернуту продукцію. На підставі п. 2.1 ст. 346.17 НК РФ, за деякими видами матеріалів витрати можна врахувати, якщо одночасно виконати перерахування грошей покупцеві і передати матеріали у виробництво.
2. Якщо організація оприбуткувала повернення як товари і планує їх продати, вона може врахувати вартість товарів у витратах, якщо одночасно виконає їх реалізацію і перерахування грошей покупцеві за повернуту продукцію. Це правило випливає з п. 2.2 ст. 346.17 НК РФ.

При прийнятті повернутої продукції на облік податкових наслідків щодо ПДВ не виникає. Суму вхідного ПДВ слід включити до витрат за окремою статтею витрат в момент списання вартості повернутої продукції.

Організація платить ЕНВД

Об'єктом оподаткування ЕНВД є поставлений дохід за конкретним видом діяльності організації (п. 1 і п.2 ст. 346.29 НК РФ), тому на визначення податкової бази по ЕНВД повернення продукції не впливає.

Організація поєднує загальну систему оподаткування і ЕНВД

Продукцію, продану покупцям в рамках діяльності, перекладеної на ЕНВД, і діяльності на загальній системі оподаткування, необхідно враховувати окремо з метою розрахунку податку на прибуток і ПДВ методом прямого рахунку (п. 9 ст. 274 , П. 4 ст. 170 НК РФ).

Повернення продукції, проданої в рамках діяльності на ЕНВД, не відбивається на визначенні податкової бази по ЕНВД (п. 1 і п. 2 ст. 346.29 НК РФ).

Для того, щоб відобразити при розрахунку податку на прибуток повернення продукції, слід користуватися правилами, передбаченими для цього режиму. При цьому ПДВ, нарахований і сплачений до бюджету за такими товарами, організація має право прийняти до відрахування.