загальні положення

Перш за все зазначимо, що відповідно до ст. 119 КЗпП роботодавці, в тому числі бюджетні установи, повинні зберігати, тобто нараховувати і виплачувати, мобілізованим працівникам середню заробітну плату за час їх служби. Виплачений середній заробіток компенсується роботодавцям з держбюджету в порядку, визначеному Кабміном.

На виконання згаданої норми постановою КМУ від 04.03.15 р № 105 був затверджений відповідний Порядок виплати компенсації (далі - Порядок № 105). Про зміни в дані постанову і Порядок, внесені постановою КМУ від 04.11.15 р № 911, див. На с. 8 цього номера. В результаті змін, зокрема, конкретизовано, що компенсації підлягатиме середній заробіток, який зберігався за мобілізованими працівниками і в минулому році.

Як передбачено п. 4 Порядку № 105, для отримання компенсації бюджетна установа подає щомісяця до 15-го числа органу соціального захисту населення звіт про фактичні витрати на виплату середнього заробітку працівникам. Тепер до звіту включаються фактичні витрати на виплату компенсації середнього заробітку працівників, покликаних на військову службу за призовом під час мобілізації, на особливий період, в тому числі за 2014 рік.

Розглянемо, як відображаються здійснені операції в бухобліку, а також фінансової і бюджетної звітності.

Бухоблік і звітність

Методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про виплати працівникам встановлює НП (С) БОДС 132 «Виплати працівникам», затверджене наказом Мінфіну від 29.12.12 р № 1798. Як передбачено п. 3 розд. ІІ НП (С) БОДС 132, виплати за невідпрацьований час визнаються зобов'язаннями бюджетної установи. Згідно з визначенням, наведеним у п. 3 розд. І НП (С) БОДС 132, виплати за невідпрацьований час - це виплати, право на які має працівник.

При цьому слід пам'ятати, що зобов'язання відображаються в балансі за сумою погашення з урахуванням особливостей, визначених бюджетним законодавством. Норми даного стандарту застосовуються як бюджетними установами, у яких виникають зобов'язання по виплаті середнього заробітку, так і органами соціального захисту населення, в обліку яких повинні відображатися зобов'язання по виплаті компенсацій роботодавцям.

У цьому контексті нагадаємо норми Бюджетного кодексу (далі - БК), що регулюють порядок взяття розпорядниками бюджетних коштів бюджетних зобов'язань, і особливості здійснення окремих витрат. Так, відповідно до вимог ч. 1 ст. 48 БК розпорядники бюджетних коштів беруть бюджетні зобов'язання та здійснюють платежі тільки в межах бюджетних асигнувань, встановлених кошторисами, враховуючи необхідність виконання бюджетних зобов'язань минулих років. Взяті розпорядником бюджетних коштів зобов'язання без відповідних бюджетних асигнувань або з перевищенням повноважень, встановлених БК і законом про держбюджет (рішенням про місцевий бюджет), є недійсними. Взяття таких зобов'язань вважається порушенням бюджетного законодавства. Витрати бюджету на покриття таких зобов'язань не здійснюються.

Керівники бюджетних установ утримують чисельність працівників та здійснюють фактичні видатки на заробітну плату (грошове забезпечення), включаючи видатки на премії та інші види заохочень чи винагород, матеріальну допомогу, лише в межах фонду заробітної плати (грошового забезпечення), затвердженого для бюджетних установ у кошторисах.

Крім того, відповідно до вимог п. 13 Типового положення про бухгалтерську службу бюджетної установи, затвердженого постановою КМУ від 26.01.11 р № 59 , Головний бухгалтер бюджетної установи здійснює контроль за відповідністю взятих бюджетних зобов'язань відповідним бюджетним асигнуванням, паспорту бюджетної програми (у разі застосування програмно-цільового методу в бюджетному процесі) та відповідністю платежів взятим бюджетним зобов'язанням та бюджетним асигнуванням.

Облік і звітність в бюджетних установах

Узагальнення в бухобліку фактичних витрат установи на оплату праці здійснюється на відповідних субрахунках 8-го класу «Витрати» Плану рахунків бухгалтерського обліку бюджетних установ, затвердженого наказом Мінфіну від 26.06.13 р № 611 (Далі - План рахунків).

Нарахування середньої заробітної плати працівникам, призваним на військову службу за призовом під час мобілізації, на особливий період, і її виплата відображаються в бухгалтерському обліку із застосуванням проводок, наведених в Типовий кореспонденцію субрахунків бухгалтерського обліку для відображення операцій з активами, капіталом і зобов'язаннями бюджетних установ, наведеною в додатку 2 (далі - додаток 2) до Плану рахунків (див. таблицю).

№ п / п

зміст операції

кореспонденція субрахунків

Примітка

Дт

Кт

1

2

3

4

5

1

Нарахування середньої зарплати мобілізованим працівникам

801, 802, 811, 813

661

Стор. 6.1 додатка 2

2

Виплата середньої заробітної плати

661

313, 321, 323, 326

Стор. 6.9 додатка 2

На суму фактичних витрат на виплату компенсації середнього заробітку працівників, включених у звіт, представлений бюджетною установою в орган соціального захисту населення, складається проводка за дебетом рахунка 364 і кредитом відповідного рахунку 8-го класу (801, 802, 811-813).

Відображення бюджетною установою в обліку операцій з надходження на відповідний рахунок компенсаційних виплат здійснюється в залежності від джерела проведених витрат (загальний або спеціальний фонд) та бюджетного періоду (поточний або попередній), в якому були проведені фактичні виплати.

Так, на відновлення касових видатків згідно із законодавством відноситься надходження коштів за видатками, проведеними в поточному бюджетному періоді по Дт відповідного субрахунка рахунків 31 «Рахунки в банках» і / або 32 «Рахунки в казначействі» та Кт 364. Тобто закриваються розрахунки по субрахунку 364 .

Що стосується надходжень компенсації витрат на виплату середнього заробітку, які були проведені в минулому році, то тут слід врахувати норми п. 2.4 Порядку бухгалтерського обліку окремих активів та зобов'язань бюджетних установ, затвердженого наказом Мінфіну від 02.04.14 р № 372. У даному пункті визначено, що суми коштів, що надходять в поточному бюджетному періоді на реєстраційні, спеціальні реєстраційні рахунки, відкриті в органах Казначейства, або поточні рахунки, відкриті в установах банків (крім власних надходжень), в як повернення дебіторської заборгованості, що виникла в попередніх бюджетних періодах, перераховуються до доходів загального фонду відповідного бюджету. При цьому відобразити таку операцію слід за допомогою проводок:

· Дт 321, 326 - Кт 364;

· Дт 431, 432 - Кт 642;

· Дт 642 - Кт 321, 326.

Якщо ж кошти надходять в поточному бюджетному періоді на спеціальні реєстраційні рахунки за власними надходженнями, відкриті в органах Казначейства, або поточні рахунки, відкриті в установах банків, як повернення дебіторської заборгованості, що виникла в попередніх бюджетних періодах, за рахунок власних надходжень бюджетних установ коригується результат виконання кошторису з одночасним збільшенням доходів поточного періоду. При цьому складаються проводки:

· Дт 313, 323 - Кт 364;

· Дт 432 - Кт 711.

Відповідно до п. 1.11 Порядку складання фінансової, бюджетної та іншої звітності розпорядниками та одержувачами бюджетних коштів, затвердженого наказом Мінфіну від 24.01.12 р № 44 , Кошти, які протягом звітного періоду надходять на ім'я розпорядників та одержувачів бюджетних коштів на відновлення касових видатків згідно із законодавством, відображаються у відповідних формах бюджетної звітності як зменшення касових видатків за тим кодом економічної класифікації видатків, за яким вони були проведені в попередніх звітних періодах в межах одного бюджетного періоду.

Незавершені розрахунки (дебіторська заборгованість) відображаються бюджетною установою у формі Звіту про заборгованість за бюджетними коштами (форма № 7д, № 7м) за тим кодом бюджетної класифікації видатків, за яким проводилися фактичні витрати на виплату середнього заробітку.

У формі № 1 «Баланс» незавершені розрахунки наводяться в загальновстановленому порядку за рядку 181 активу.

Більш детальну консультацію см. В журналі «БАЛАНС-БЮДЖЕТ» від 23.11.15 р № 47.