Дебет-Кредит № 40 (6.10.2008)
Суть справи :: Практика

Увага! архівна публікація

Ця сторінка містить давню архівну публікацію бухгалтерського тижневика "Дебет-Кредит", яка в даний час, цілком можливо, втратила актуальність і може не відповідати чинним нормам бухгалтерського і податкового обліку.
Для роботи з актуальними матеріалами журналу перейдіть до ONLINE.dtkt.ua
або виберіть потрібний вам розділ ДК-порталу у верхньому рядку навігації.

До лізингу (оренди) досить часто вдаються підприємства, які відчувають брак вільних коштів, а одним з найпоширеніших об'єктів лізингу є автотранспорт. Але якщо оренда, скажімо, автобуса, особливих питань не викликає, то фінансовий лізинг легкового автомобіля не позбавлений нюансів в оподаткуванні, часом вельми неприємних. Розглянемо основні питання, що стосуються оперативного і фінансового лізингу автомобілів, з позиції лізингодавця і лізингоодержувача.

Що таке лізинг

Основними нормативними актами, що регулюють лізингові відносини, є Господарський кодекс (ст. 292) і Цивільний кодекс (параграф 6 гл. 58). Зокрема, згідно з ХК лізинг - це «господарська діяльність, спрямована на інвестування власних чи залучених фінансових коштів, яка полягає в наданні за договором лізингу однією стороною (лізингодавцем) у виключне користування другій стороні (лізингоодержувачу) на визначений строк майна, що належить лізингодавцю або набувається ним у власність за дорученням або за згодою з лізингоодержувачем у певного постачальника (продавця) майна, за умови сплати лізінгоп олучателем періодичних лізингових платежів ». Залежно від особливостей здійснення лізингових операцій лізинг може бути двох видів - фінансовим або оперативним. Для регулювання взаємовідносин у сфері фінансового лізингу існує Закон України від 16.12.97 р №723 / 97-ВР «Про фінансовий лізинг». Слід зазначити тотожність понять лізингу та оренди, які в разі, коли об'єктом виступає автомобіль, можна вважати ідентичними.

Не будемо зупинятися на юридичних аспектах поняття лізингу, адже нас, в першу чергу, цікавить бухгалтерський і податковий облік цієї операції. П (С) БО 14 «Оренда» визнає оренду (лізинг) фінансової при виконанні хоча б однієї з таких умов (п. 4):

1) орендар набуває права власності на орендований актив після закінчення строку оренди;

2) орендар має можливість та намір придбати об'єкт оренди за ціною, нижчою за його справедливу вартість на дату придбання;

3) строк оренди становить більшу частину строку корисного використання (експлуатації) об'єкта оренди;

4) теперішня вартість мінімальних орендних платежів з початку строку оренди дорівнює справедливій вартості об'єкта оренди або перевищує її;

5) орендований актив має особливий характер, що дає можливість тільки лише орендареві використовувати його без витрат на модернізацію, модифікацію, дообладнання;

6) орендар може продовжити оренду активу за плату, значно нижчу за ринкову орендну плату;

7) оренда може бути припинена орендарем, який відшкодовує орендодавцю його втрати від припинення оренди.

У всіх інших випадках оренда (лізинг) визнається оперативної.

Для податкового обліку поняття лізингу визначено в Законі про прибуток. В пп. 1.18.2 вказані критерії, згідно з якими лізингова (орендна) операція зараховується до фінансової:

1) об'єкт лізингу передається на строк, протягом якого амортизується не менше 75 відсотків його первісної вартості за нормами амортизації, визначеними статтею 8 цього Закону, та орендар зобов'язаний придбати об'єкт лізингу у власність протягом строку дії лізингового договору або в момент його закінчення за ціною , визначеною у такому лізинговому договорі;

2) сума лізингових (орендних) платежів з початку строку оренди дорівнює або перевищує первісну вартість об'єкта лізингу;

3) якщо в лізинг передається об'єкт, що перебував у складі основних фондів лізингодавця протягом строку перших 50 відсотків амортизації його первісної вартості, загальна сума лізингових платежів має дорівнювати або бути більше 90 відсотків від звичайної ціни на такий об'єкт лізингу, діючої на початок строку дії лізингового договору, збільшеної на суму процентів, розрахованих виходячи з облікової ставки Національного банку України, визначеної на дату початку дії лізингового договору на весь його строк;

4) майно, яке передається у фінансовий лізинг, є виготовленим за замовленням лізингоотримувача (орендаря) та після закінчення дії лізингового договору не може бути використаним іншими особами, крім лізингоотримувача (орендаря), виходячи з його технологічних та якісних характеристик.

До оперативного лізингу (оренди) згідно з пп. 1.18.1 Закону про прибуток зараховується операція, що передбачає передачу орендарю майна, що підпадає під визначення основного фонду, придбаного або виготовленого орендодавцем на інших умовах, ніж передбачені фінансовим лізингом (орендою).

Облік оперативного лізингу

Як ми вже з'ясували, до оперативного лізингу належать всі орендні операції, які не підпадають під визначення фінансового. Одним з критеріїв віднесення операції до оперативної оренди - то, що право власності на об'єкт лізингу ні в якому часовому відрізку не переходить від лізингодавця до лізингоодержувача. Бухгалтерський облік операцій оперативного лізингу автомобіля ведеться на підставі наступних первинних документів: договір, акт прийому-передачі автотранспорту в оренду, акт надання послуг з оренди автомобіля (на такому документі часто наполягають податківці), рахунок для оплати, податкова накладна (якщо орендодавець - платник ПДВ ). Але об'єкт оренди залишається на балансі орендодавця.

Що стосується податкового обліку, то лізингові операції відносяться, відповідно до Закону про прибуток, до операцій особливого виду і регулюються ст. 7 цього Закону. Факт передачі об'єкта оперативного лізингу не призводить до змін валових доходів і витрат, а також податкових зобов'язань і податкового кредиту з ПДВ ні у лізингодавця, ні у лізингоодержувача. Це чітко зазначено в Законі про прибуток: «Передача майна в оперативний лізинг (оренду) не змінює податкових зобов'язань орендодавця та орендаря» (пп. 7.9.6) і «балансова вартість відповідної групи основних фондів не зменшується на вартість основних фондів, які надаються платником податку в оперативний лізинг »(пп. 8.5.1), а також пп. 3.2.2 Закону про ПДВ: «Не є об'єктом оподаткування операції ... з передачі майна ... в лізинг (оренду), крім передачі у фінансовий лізинг».

А ось що стосується безпосередньо обліку лізингових платежів, то тут є ряд особливостей. Валовий дохід у лізингодавця та валові витрати у лізингоодержувача виникатимуть в порядку, встановленому пп. 7.9.6 Закону про прибуток, який регулює порядок оподаткування лізингових (орендних) операцій: «Орендодавець збільшує суму валових доходів, а орендар збільшує суму валових витрат на суму нарахованого лізингового платежу за наслідками податкового періоду, в якому здійснюється таке нарахування». Тобто момент виникнення валових доходів (витрат) у разі здійснення лізингових операцій пов'язаний із фактом нарахування лізингового платежу (орендної плати) за договором лізингу (оренди). Це означає, що незалежно від суми грошових коштів, отриманих (перерахованих) як лізинговий платіж (в т. Ч. І отриманих в якості передоплати), до валових доходів (витрати) потрапляє тільки та частина, яка не перевищує суму нарахованого лізингового платежу за відповідний період.

Що стосується ПДВ, то відповідним Законом не передбачений ніякої особливий порядок оподаткування лізингових платежів за оперативною орендою. Таким чином, і податкові зобов'язання, і податковий кредит нараховуються в загальному порядку за першою подією.

Ще одним нюансом є оперативний лізинг легкового автомобіля. Згідно з пп. 5.4.10 Закону про прибуток, до складу валових витрат дозволяється включати тільки 50% витрат на оперативний лізинг легкового автомобіля. При цьому платник податків звільняється від обов'язку доведення зв'язку таких витрат з його господарською діяльністю.

Приклад 1 ТОВ «Транспортник» передало в операційний лізинг ТОВ «Торгмаш» легковий автомобіль вартістю 50000 грн. Лізинговий платіж щомісяця становить 3000 грн з ПДВ. Бухгалтерський і податковий облік відображено у таблиці 1.

Таблиця 1

Облік операцій оперативного лізингу (за умовами прикладу 1)

№ п / пЗміст операціїБухгалтерський облікСума, грнПодатковий облікД-тК-тВДВВОблік у ТзОВ «Транспортник»

1. Передано автомобіль в оперативний лізинг Відображається в аналітічес-ком обліку на рах. 1058 * 50000 - - 2. Нараховано лізинговий платіж

Нараховано податкові зобов'язання з ПДВ

361 713 3000 2500 - 713 641 / ПДВ 500 3. Отримано лізинговий платіж 311 361 3000 - - 4. Відображено фінансовий результат 713 793 2500 - - Облік у ТзОВ «Торгмаш» 1. Отримано легковий автомобіль в оперативний лізинг 01 - 50000 - - 2 . Нараховано лізинговий платіж за актом надання послуг

Нараховано податковий кредит з ПДВ

92,93 685 2500 - 1250 ** 641 / ПДВ 685 500 - - 3. Перераховано лізинговий платіж 685 311 3000 - - * Доцільно самостійно ввести субрахунок 1058 для обліку автотранспорту, переданого в оперативний лізинг.

** Відповідно до пп. 5.4.10 Закону про прибуток до складу ВВ включається тільки 50% витрат на оренду автомобіля.

Облік фінансового лізингу

Договір фінансового лізингу схожий з договором оренди, проте відрізняється участю в ньому третьої сторони - постачальника майна. Суттєвими моментами в договорі фінлізингу є предмет і термін лізингу, розмір лізингових платежів. Крім договору, оформляються акт прийому-передачі автомобіля, податкова накладна, рахунки на оплату лізингових платежів.

При фінансовій оренді автомобіль виключається з балансу орендодавця, а орендар, в свою чергу, враховує його у себе на балансі. І кожна зі сторін відповідно визнає у себе довгострокову дебіторську і кредиторську заборгованість. Надалі лізингоодержувач амортизує отриманий автомобіль за ставками, визначеними обліковою політикою підприємства. Як правило, застосовуються ставки податкової амортизації - 10% від балансової вартості групи ОФ на початок звітного (податкового) періоду (в розрахунку на податковий квартал). Лізингові платежі, що сплачуються в залежності від умов договору (термін лізингу, розмір супутніх платежів, винагорода лізингодавця та інше), враховуються таким чином.

У орендодавця частина платежу, що є погашенням вартості об'єкта фінансового лізингу, зменшує суму довгострокової дебіторської заборгованості, яка з'явилася в результаті передачі об'єкта фінансового лізингу одержувачу. Частина, що залишилася лізингового платежу (компенсація витрат на лізингову діяльність виходячи з процентної ставки, встановленої в договорі фінансового лізингу) збільшує або дохід від операційної діяльності, або фінансовий дохід. Вид доходу залежить від того, чи є діяльність з фінансового лізингу основний для підприємства. Орендар зменшує довгострокову кредиторську заборгованість в частині оплати за автомобіль і відносить до фінансових витрат решту лізингового платежу.

Податковий облік лізингу автомобіля має кілька особливостей. В першу чергу, зупинимося на питаннях, пов'язаних з податком на прибуток.

Закон про прибуток відносить операції фінансового лізингу до операцій особливого виду, які регламентуються його пп. 7.9.6. Передача майна у фінансовий лізинг (оренду) для цілей оподаткування прирівнюється до його продажу в момент такої передачі. При цьому орендодавець збільшує валові доходи, а в разі передачі у фінансовий лізинг майна, що на момент такого передання перебувало у складі основних фондів орендодавця, зменшує відповідну групу ОФ згідно з правилами, визначеними статтею 8 Закону про прибуток для їх продажу. Орендар, в свою чергу, збільшує відповідну групу ОФ на вартість об'єкта фінансового лізингу (без урахування процентів або комісій, нарахованих або тих, які будуть нараховані на вартість об'єкта фінансового лізингу, відповідно до договору) за наслідками податкового періоду, в якому відбувається така передача . При нарахуванні лізингового платежу орендодавець збільшує ВД, а орендар -ВР на таку частину лізингового платежу, яка дорівнює сумі процентів або комісій, нарахованих на вартість об'єкта фінансового лізингу (без урахування частини лізингового платежу, що надається в рахунок компенсації частини вартості об'єкта фінансового лізингу), за результатами податкового періоду, в якому здійснюється таке нарахування. Амортизується автомобіль, отриманий у фінансовий лізинг, згідно з нормами п. 8.3 та п. 8.6 Закону про прибуток, за ставкою 10% від балансової вартості на початок звітного кварталу (для нових автомобілів, придбаних після 01.01.2004 р) та належить до групи 2 ОФ. Для старих і старих автомобілів ставка амортизації дорівнює 6,25% на квартал.

До речі, в податковому обліку поняття основного фонду, переданого за договором фінансового лізингу, застосовується в тлумаченні пп. 8.2.1 Закону про прибуток, тобто «Матеріальні цінності, які призначені для використання в господарській діяльності платника податку протягом періоду, який перевищує 365 календарних днів від дати введення в експлуатацію таких матеріальних цінностей, та вартість яких перевищує 1000 гривень і поступово зменшується у зв'язку з фізичним або моральним зносом». У разі повернення автомобіля, отриманого з фінансового лізингу, така передача прирівнюється для цілей оподаткування до зворотного продажу орендарем такого об'єкта орендодавцю за звичайною ціною, що діє на момент такого зворотного продажу, але не менше первісної вартості такого ОФ, зменшеної на суму нарахованої амортизації, згідно з нормами статті 8 Закону про прибуток.

Якщо з оподаткуванням по прибутку все більш-менш ясно, то в питанні ПДВ існують певні «підводні камені», що стосуються фінансового лізингу автомобілів. Пункт 1.4 Закону про ПДВ прирівнює операції фінансового лізингу до операцій поставки товарів. Датою виникнення податкових зобов'язань орендодавця (лізингодавця) для операцій фінансової оренди (лізингу) є дата фактичної передачі об'єкта фінансової оренди (лізингу) у користування орендарю (лізингоотримувачу). Датою виникнення права орендаря (лізингоотримувача) на збільшення ПК для операцій фінансової оренди (лізингу) є дата фактичного отримання об'єкта фінансового лізингу таким орендарем.

В операціях з оплати тієї частини лізингових платежів, яка припадає на суму відсотків або комісій, нарахованих на вартість об'єкта фінансового лізингу, ПДВ нараховується за загальноприйнятими правилами згідно з пп. 3.1.1 Закону про ПДВ. Але тільки в сумі, що перевищує подвійну облікову ставку НБУ, встановлену на день нарахування таких процентів (комісій) за відповідний проміжок часу, розраховану від вартості об'єкта лізингу, наданого у межах такого договору фінансового лізингу (абз. 3 пп. 3.2.2 Закону про ПДВ ). Отже, лізингодавець в момент передачі автомобіля включає в податкові зобов'язання суму ПДВ, при цьому базою обчислення є вартість об'єкта лізингу. А щомісяця або щокварталу (виходячи з умов договору) обкладає ПДВ тільки суму відсотків або комісій з урахуванням пп. 3.2.2 Закону про ПДВ. Відповідно, лізингоодержувач в момент передачі об'єкта отримує податковий кредит на його вартість, а потім за періодами на вартість також відсотків або комісій у сумі перевищення подвійної облікової ставки НБУ.

Викладене в попередньому абзаці може бути застосовано до фінансового лізингу переважної більшості основних фондів, і автомобілів в тому числі. Однак щодо легкових автомобілів існують певні обмеження.

Це цікаво знати

Згідно ст. 1 Закону про автотранспорт легковим автомобілем визнається автомобіль, який за своєю конструкцією та обладнанням призначений для перевезення пасажирів з кількістю місць для сидіння не більш як дев'ять з місцем водія включно. Що стосується вантажопасажирського автомобіля, то Закон про автотранспорт не дає тлумачення, що це таке. Тому звернемося до Закону України від 05.04.2001 р №2371-ІІІ «Про Митний тариф України», який відносить до товарної позиції 8703 автомобілі легкові та інші моторні транспортні засоби, призначені головним чином для перевезення людей, включаючи вантажопасажирські автомобілі.

Оцінюючи ситуацію з позиції лізингодавця, не можна не згадати пп. 7.4.2 Закону про ПДВ: «Не включається до складу податкового кредиту та відноситься до складу валових витрат сума податку, сплачена платником податку при придбанні легкового автомобіля (крім таксомоторів), що включається до складу основних фондів». А як ми пам'ятаємо, передати у фінансовий лізинг маємо право тільки майно, що підпадає під визначення основного фонду згідно зі ст. 8 Закону про прибуток.

Вінікає парадоксальна ситуация, при Якій лізингодавець, купуючі легковий автомобіль для передачі его лізингоодержувачу, змушеній доповідна ПДВ постачальнику, що не маючі права на податковий кредит, а потім и включать в АЛЕ всю ВАРТІСТЬ легкового автомобіля. Якби ми говорили про звичайний придбанні легковика для потреб підприємства, то, визнавши її основним фондом і збільшивши балансову вартість групи 2, ми б однозначно втрачали право на податковий кредит. Але придбання легкового автомобіля для подальшої передачі його у фінансовий лізинг дає шанс платникам податків поборотися за вхідний ПДВ.

В пп. 7.9.6 Закону про прибуток з приводу передачі об'єкта фінансового лізингу сказано: «При цьому орендодавець збільшує валові доходи, а в разі передачі у фінансовий лізинг майна, що на момент такого передання перебувало у складі основних фондів орендодавця, - змінює відповідну групу основних фондів» . Це має на увазі те, що не обов'язково об'єкт фінансового лізингу, а в даному випадку - легковий автомобіль, на момент передачі повинен бути в складі ОФ лізингодавця. А податковий кредит у вартості легкового автомобіля, який не є ОФ, відноситься до податкового кредиту поточного звітного періоду. Ще один аргумент - фраза з пп. 1.18.2 Закону про прибуток: «... Майно, що підпадає під визначення основного фонду». Тобто, на нашу думку, автомобіль не повинен бути в складі основних фондів орендодавця, а повинен лише підпадати під визначення основного фонду.

Позитивною з даного питання є позиція ДПАУ. Зокрема, в Листі від 01.12.2006 р №22466 / 7 / 31-0017 податкове відомство зазначає: «За операції з передачі легкового автомобіля з основних фондів у фінансовий лізинг виникають податкові зобов'язання з податку на додану вартість. ... В той же час, з огляду на те, що на момент передачі легкового автомобіля у фінансовий лізинг такий легковий автомобіль виключається зі складу основних фондів, платник ПДВ отримує право на включення до податкового кредиту сум ПДВ, які ... до моменту його передачі у фінансовий лізинг до складу податкового кредиту не включалися ».

Складніше ситуація з лізингоодержувачем. Адже їм автомобіль включається до складу основних фондів з подальшою амортизацією і прирівнюється до придбання автомобіля. Якщо керуватися пп. 7.4.2 Закону про ПДВ, то відносити до податкового кредиту суму ПДВ, сплачену при отриманні автомобіля в фінансовий лізинг, стає неможливо.

Якщо ж бухгалтер підприємства-лізингоодержувача вирішить ризикнути і віднести суму ПДВ, сплачену у складі ціни придбання легкового автомобіля в лізинг, до ВР, то йому також необхідно бути готовим до можливої ​​конфліктної ситуації з податківцями. 30.01.2007 р побачило світ лист ДПАУ №42 / 2 / 15-0210, де чітко вказано: «... Сума податку на додану вартість, сплачена платником податку при придбанні легкового автомобіля (крім таксомоторів), який буде включений до складу основних фондів, не включається до складу податкового кредиту, до складу валових витрат і не збільшує балансову вартість другої групи основних засобів, а погашається платником податку за рахунок інших джерел ». Також ДПАУ в листі від 12.01.2007 р №329 / 7 / 16-1517-26 від початку погоджувалася, що «сума податку, сплачена платником податку при придбанні легкового автомобіля (крім таксомоторів), що включається до складу основних фондів, не включається до складу податкового кредиту та відноситься до складу валових витрат ». Але 30.07.2008 р виключила з цього листа фразу «відноситься до складу валових витрат». Так що навіть і за валові витрати підприємству ще належить поборотися.

Щоб вже зовсім не представляти ситуацію негативної для платника податків, відзначимо, що Київський апеляційний господарський суд виніс Постанову від 20.02.2007 р по справі №32 / 509-А, в якому визнав право підприємства на включення до ВВ суми ПДВ, сплаченої у складі вартості придбання легкового автомобіля.

Приклад 2 ТОВ «Транспортник» придбало легковий автомобіль вартістю 60000 грн з ПДВ з метою передачі у фінансовий лізинг, автомобіль за ціною 63000 грн з ПДВ переданий ТОВ «Торгмаш» на 3 роки. Лізингові платежі нараховуються щоквартально, відсотки і комісії за I квартал становлять 2000 грн без ПДВ (не більше подвійної облікової ставки НБУ). Лізинговий платіж вказаний умовно. Повернуто легковий автомобіль до закінчення терміну лізингу за ціною 39000 грн з ПДВ. ТОВ «Транспортник» буде передавати автомобіль знову в фінансовий лізинг. Бухгалтерський і податковий облік відображено у таблиці 2.

Таблиця 2

Облік операцій фінансового лізингу (за умовами прикладу 2)

1. Перераховано кошти постачальнику

Відображено податковий кредит з ПДВ

371 311 60000 - 50000 641 / ПДВ 644 10000 2. Оприбутковано автомобіль 152 631 50000 - - 3. Списано суму податкового кредиту з ПДВ 644 631 10000 - - 4. Проведено зарахування передоплати 631 371 60000 - - 5. Передано автомобіль у фінансовий лізинг * 181 741 63000 52 500 - 6. Відображено податкові зобов'язання з ПДВ 741 641 / ПДВ 10 500 - - 7. Списано собівартість автомобіля 971 152 50000 - - 8. Списано заборгованість за автомобіль за I квартал (63000: 12 кварталів) 377 181 5250 - - 9. Нараховано відсотки і комісії за I квартал 377 732 2000 2000 - 10. Отримано лізинговий платіж (5250 + 2000) 311 377 7250 - - 11. Повернуто легковий автомобіль 181 741 -39000 - 32500 12. Откорректі рова податкові зобов'язання 741 641 / ПДВ -6500 - - 13. Оприбутковано автомобіль 152 741 32500 - - Облік у ТзОВ «Торгмаш» 1. Отримано легковий автомобіль у фінансовий лізинг 152 531 52500 - - 2. Списано суму ПДВ на поточні витрати 92 531 10500 - 10500 ** 3. Введено автомобіль в експлуатацію 105 152 52500 - Збільшилася балансова вартість 2 гр. ОФ 4. Списано заборгованість за автомобіль за I квартал (63000: 12 кварталів) 531 685 5250 - - 5. Нараховано відсотки і комісії за I квартал 952 685 2000 - 2000 6. Перераховано лізинговий платіж (5250 + 2000) 685 311 7250 - - 7. Повернуто легковий автомобіль 105 531 -32500 - Зменшилася балансова вартість 2 гр. ОФ 8. Відкориговано суму ПДВ, списана на поточні витрати 92 531 -6500 - -6500 *** * Передача автомобіля в фінансовий лізинг проведена за рахунками 741 і 971 у зв'язку з тим, що за своєю суттю операція лізингу є фінансовою інвестицією, а не продажем ОФ.

** Для сміливих платників податків! Сума ПДВ, яка відноситься до складу валових витрат відповідно до пп. 7.4.2 Закону про ПДВ, однак таку позицію доведеться відстоювати в суді.

*** За умови віднесення до ВВ суми ПДВ при отриманні автомобіля в лізинг.

Повернення легкового автомобіля з фінансового лізингу

Ще один момент, який необхідно висвітлити в даному матеріалі, - це повернення легкового автомобіля, отриманого підприємством за договором фінансового лізингу. Згідно п. 7.9.6 Закону про прибуток, у разі коли в майбутніх податкових періодах орендар повертає об'єкт фінансового лізингу орендодавцю без придбання такого об'єкта у власність, така передача прирівнюється для цілей оподаткування до зворотного продажу орендарем такого об'єкта орендодавцю за звичайною ціною, що діє на момент такого зворотного продажу, але не менше первісної вартості такого ОФ, зменшеної на суму нарахованої амортизації. Що стосується ПДВ, то п. 4.5 Закону про ПДВ передбачає: якщо після поставки товарів (послуг) здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, перерахунок у випадках повернення товарів особі, яка їх надала,, суми податкових зобов'язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванні. У свою чергу, ДПАУ в листах від 24.01.2007 р №666 / 6 / 16-1515-26 та від 07.11.2007 р №22703 / 7 / 16-1117 (див. «ДК» № 13/2007 і № 50/2007 відповідно) пропонує для цілей оподаткування вважати повернення об'єкта фінансового лізингу продажем і обкладати ПДВ в загальному порядку.

Що в такому випадку буде відбуватися у суб'єктів операції фінансового лізингу? Лізингодавець отримує назад частково амортизований легковий автомобіль за справедливою ціною і відповідно податковий кредит з ПДВ у складі ціни зворотного продажу (за умови подальшої здачі об'єкта в лізинг). Дещо складніше ситуація у лізингоодержувача. Як ми вже визначили в попередньому розділі, при придбанні легковика, яка в подальшому використовується в якості основного фонду, ПДВ, сплачений у складі ціни придбання, сміливі платники податків відносять до ВВ підприємства. А ДПАУ в своїх роз'ясненнях наполягає, що підприємство, яке повертає легковий автомобіль, отриманий у фінансовий лізинг, має обкладати ПДВ всю його вартість. Виникає певна законодавча колізія, при якій, не маючи вхідного ПДВ, лізингоодержувач повинен сплатити його з усієї суми повернення. Також немає ніякої гарантії, що при перевірці податківці не зажадають відкоригувати валові витрати на суму ПДВ, сплачену при отриманні легкового автомобіля, виходячи зі співвідношення залишкова вартість / вартість придбання. Мотивуючи це тим, що не вся вартість легкового автомобіля була перенесена на собівартість продукції або поточні витрати.

На нашу думку, лізингоодержувача в разі повернення легкового автомобіля, отриманого з фінансового лізингу, все ж слід спиратися на п. 4.5 Закону про ПДВ і не брати до уваги повернення продажем, як це записано в листах ДПАУ. У такому випадку при поверненні підлягає коригуванню сума податкового кредиту, а так як податкового кредиту по ПДВ як такого у лізингоодержувача не було, то і коригувати нічого. Що стосується суми ПДВ, віднесеної до складу валових витрат в момент отримання об'єкта фінансового лізингу, то, на думку автора, варто все ж відкоригувати валові витрати на суму виходячи зі співвідношення «залишкова вартість / вартість придбання». Наприклад, якщо до моменту повернення Замортизований 40% легкового автомобіля, то слід зняти з валових витрат 60% від суми ПДВ, спочатку віднесеної на витрати.

На завершення хотілося б побажати читачам поменше зустрічати у своїй діяльності подібних законодавчих проблем, а законодавцям - вчасно врегулювати всі колізії в нормативних документах.

нормативна база

• Закон про автотранспорт - Закон України від 05.04.2001 р №2344-ІІІ «Про автомобільний транспорт».
• П (С) БО 14 - Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 14 «Оренда», затверджене наказом Міністерства фінансів України від 28.07.2000 р №181.

Дмитро Бузанов

Колдоговір і податки
Суть справи :: Практика
Продовжуючи розмову про колдоговір, з'ясуємо, чи може підприємство використовувати його як інструмент економії витрат на сплату податків ....

Кінцеві бенефіціарі - продовження історії
№ 22 (1.6.2015) :: Суть справи :: Практика
Ажіотаж, Який піднявся вокруг Надання держреєстраторам информации про
кінцевіх бенефіціарів власніків (контролерів) юросіб, заставил
законодавців Прийняти 21.05.2015 р Закон України №475-VIII «Про внесення
змін до Деяк Законів України у ...

Вчинку права вимоги «єдінніку»
№ 22 (1.6.2015) :: Суть справи :: Практика
ТОВ на загальній системі хоче поступитися право вимоги боргу в 10 тис. Грн.
Поступається ТОВ на єдиному податку. Варіанта два: вчинку за 3 тис. гривень або
вчинку безкоштовно. Який варіант вигідніший з точки зору оподаткування?
Коли вінікає д ...