Дебет-Кредит № 38 (18.9.2006)
Суть справи :: Точка зору

Увага! архівна публікація

Ця сторінка містить давню архівну публікацію бухгалтерського тижневика "Дебет-Кредит", яка в даний час, цілком можливо, втратила актуальність і може не відповідати чинним нормам бухгалтерського і податкового обліку.
Для роботи з актуальними матеріалами журналу перейдіть до ONLINE.dtkt.ua
або виберіть потрібний вам розділ ДК-порталу у верхньому рядку навігації.

Готуючись скерувати працівника в командіровку1, обачний роботодавець наперед забронює для нього квитки та місце в готелі. Як це відобразиться в обліку? А якщо відрядження доведеться скасувати - як тоді підприємству компенсувати вже понесені витрати на бронювання?

1 Про те, як це зробити, читайте в статтях «І в далеку дорогу» в «ДК» №8 / 2004, с. 21, і «Побачити світ. За рахунок фірми »в« ДК »№17-18 / 2004, с. 23.

Бронювання проїзних документів

На кожному з видів транспорту пасажирам надається послуга бронювання квитків, тому всі правила пасажирських перевезень дають визначення цього поняття. Незважаючи на деякі розбіжності в цих визначеннях, суть його залишається без змін: забронювати квиток - означає зарезервувати за собою місце, що гарантує подальше придбання квитка для проїзду пасажира.

Послуга бронювання є платною, факт оплати підтверджується відповідним розрахунковим документом. Але якщо квиток доведеться повернути - що робити бухгалтеру з оплаченою вартістю бронювання?

Повернення залізничного квитка

Згідно з пп. 9.1.1 Правил №297, якщо квитки були придбані за готівку, повернення здійснюється в будь-якому пункті продажу квитків залізниці за умови пред'явлення невикористаного квитка та паспорта або іншого документа, що посвідчує особу. При цьому, згідно з пп. 3.8.3.3 Порядку №712, на кожен екземпляр квитка оформляється допоміжний документ із зазначенням суми, що підлягає. Оригінал допоміжного документа разом з повернутими квитком залишається в касі залізниці, а другий примірник допоміжного документа віддається пасажиру (на його вимогу). Цей екземпляр і буде для підприємства підтверджуючим документом про повернення квитка.

Сума повернення проїзного документа визначається згідно з вимогами Правил №297. Так, згідно з п. 9.2 Правил №297, якщо проїзний документ повертається не пізніше ніж за 6 годин до відправлення поїзда, то виплачується повна вартість квитка і плацкарти, а якщо менше ніж за 6 годин до відправлення поїзда, але не пізніше ніж через 3 години після його відправлення, - виплачується тільки вартість квитка, а вартість плацкарти не виплачується. При цьому якщо вартість проїзних документів після вирахування дорівнює або менша за ціну послуги по поверненню плати за невикористаний проїзний документ, то плата за послуги з возврату1 не стягується.

Якщо підприємство оплачувало квитки по безготівковій схемою, повернення платежів проводиться управліннями залізниці в претензійному порядку. Однак перед цим невикористані квитки повинні бути погашені (з відміткою про повернення місць для загальної реалізації) в касі повернення платежів залізниці (пп. 9.1.5 Правил №297). При цьому оригінал проїзного квитка потрібно буде повернути в касу залізниці, а собі підприємству варто було б залишити ксерокопію повернутого квитка.

У будь-якому випадку, згідно з п. 14 Порядку №252, вартість бронювання залізничного квитка не повертається, крім випадку, коли квитки повертаються з вини залізниці.

повернення авіаквитка

Правила №187 обумовлюють процедуру повернення авіаквитків і сплачених при цьому сум. Так, згідно з пп. 14.1.2 Правил №187, за невикористаний і зданий в касу авіаквиток повертаються кошти, розмір яких залежить від використаного тарифу і тарифних нормативів перевізника, застосованих при розрахунку вартості перевезення за визначеним маршрутом. При цьому, згідно з Листом №31, первинним документом, що підтверджує повернення авіаквитка (і розмір повернутих сум), буде довідка про повернення та проведений взаіморасчете2, що видається аеропортом на вимогу пасажира.

Повернення автобусного квитка

У разі повернення квитка, попередньо проданий на міжміський або міжнародний маршрут, згідно п. 117 Правил №176, пасажиру повертається повна його вартість (з урахуванням зборів за його попередню продажу3) тільки в разі скасування рейсу або запізнення автобуса з відправленням в рейс і надання місця в автобусі іншого класу або надання пасажиру іншого місця, ніж зазначено в квитку. В інших випадках, якщо квиток повертається:

1 В інших випадках при поверненні проїзного документа з пасажира стягується плата за послугу з повернення.

2 Форма довідки повинна містити реквізити, необхідні для первинних документів, які встановлені Законом України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» та Положенням про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом МФУ від 24.05.95 р №88.

3 Згідно з Правилами №176, попередній продаж квитків здійснюється більш ніж за добу до відправлення автобуса, на відміну від бронювання місць, яке здійснюється по телефону або за особистим зверненням замовника не пізніше ніж за одну годину до відправлення автобуса.

1) не пізніше ніж за 2 години до відправлення автобуса - особі повертається повна вартість квитка, за винятком збору, сплаченого за його попередній продаж, та автостанційного (автовокзального) збору;

2) не пізніше ніж за 10 хвилин до відправлення автобуса, передбаченого розкладом руху, - пасажиру буде повернена вартість квитка з відрахуванням 15% його вартості і збору за попередній продаж квитка та автостанційного (автовокзального) збору.

Повернення квитка на водний транспорт

Згідно ст. 188 Кодексу №176, пасажир може відмовитися від перевезення в будь-який час до відходу судна, а після початку рейсу - в будь-якому порту, в який судно зайде для посадки або висадки пасажирів. При цьому плата за проїзд і провезення багажу йому буде обов'язково повернуто (в розмірах, встановлених Мінтрансом України). Вся сума повністю повертається пасажиру за таких умов:

1) пасажир відмовився від перевезення не пізніше терміну, встановленого правилами перевезення;

2) через хворобу;

3) з причин, залежних від перевізника.

Бронювання місць у готелі

Бронювання готельних послуг здійснюється шляхом підписання договору з замовником таких послуг, а також шляхом подачі підприємством готелю заявки на бронювання. Згідно п. 3.1 Правил №19, це можна зробити поштою, по телефону, факсом або електронною поштою. Готель повинен дати письмову згоду (по факсу або електронною поштою) на бронювання, тільки після цього договір вважається укладеним. Документальним підтвердженням бронювання фіскальний касовий чек РРО (розрахункова квитанція) або інший розрахунковий документ (квитанція до прибуткового касового ордеру), який повинен видаватися разом з готельним рахунком на надання послуг.

Якщо у відрядженого зникає необхідність у послугах готелю, то підприємство повинно направити готелі заявку на анулювання бронювання. Документальним підтвердженням анулювання бронювання для підприємства, що замовляло бронювання, буде письмове підтвердження готелем відмови таким підприємством від заброньованого переліку основних і (або) додаткових послуг, яке готель направляє підприємству по факсу або електронною поштою.

Бухгалтерський облік

Бронювання проїзних документів

У бухгалтерському обліку вартість бронювання (а при автобусних перевезеннях - збору за попередній продаж квитків) відображається у складі витрат на відрядження, що збільшують витрати поточного періоду, згідно з п. 6 П (С) БО 16.

Відповідно до п. 1.7 Інструкції №59, витрати на проїзд мають відшкодовуватися в розмірі вартості проїзду повітряним, залізничним, водним та автомобільним транспортом загального користування (крім таксі), з урахуванням всіх витрат, пов'язаних з придбанням проїзних квитків (але при обов'язковому дотриманні умови документального їх підтвердження). У разі якщо відрядження відбулося, підприємство відшкодує працівникові вартість транспортного бронювання в повному обсязі.

А якщо відрядження відміняється і проїзний квиток повертається: чи сплатить підприємство в цьому випадку суму неповерненої вартості бронювання? Про це йдеться в абзаці 3 п. 1.12 Інструкції №59: «Витрати у зв'язку з поверненням відрядженим працівником квитка на потяг, літак або інший транспортний засіб можуть бути відшкодовані з дозволу керівника підприємства лише з поважних причин (рішення про відміну відрядження, відкликання з відрядження і т.п.) при наявності документа, що підтверджує витрати ». При цьому в бухгалтерському обліку такі витрати будуть включатися до інших витрат операційної діяльності підприємства (згідно з листом МФУ від 05.12.2005 р №31-34000-20-10 / 26183).

Бронювання місць у готелі

Пункт 1.6 Інструкції №59 дозволяє повертати працівникові, відрядженому в межах України, плату за бронювання місць в готелі згідно з поданими до бухгалтерії підприємства оригіналами підтвердних документів, але тільки в розмірі, що не перевищує 50% вартості заброньованого місця за одну добу.

Податковий облік

1. Чи будуть валові витрати?

Підпункт 5.4.8 Закону про прибуток встановлює такі дві основні умови для віднесення витрат до валових:

1) витрати повинні бути пов'язані з господарською діяльністю підприємства;

2) витрати обов'язково повинні бути документально підтверджені.

Для того щоб зв'язок відрядження (а значить, і витрат, які її супроводжують) з господарською діяльністю підприємства була очевидна, підприємству необхідно подбати про це ще до початку відрядження. Підтвердженням такого зв'язку можуть бути: запрошення приймаючої сторони, діяльність якої збігається з діяльністю підприємства; укладена угода; документи, що підтверджують участь відрядженого працівника в переговорах, конференціях або симпозіумах, тематика яких збігається з господарською діяльністю підприємства; інші документи, які встановлюють або засвідчують бажання встановити цивільно-правові відносини (наприклад, шляхом підписання протоколу про наміри), і т.п.

Крім того, про зв'язок відрядження з господарською діяльністю підприємства (з посиланням на підтверджуючі документи) варто сказати і в наказі (розпорядженні) по підприємству.

Але повернемося до головної теми сьогоднішньої розмови - бронювання. Отже, чи можна підприємству віднести витрати на транспортное1 і готельне бронювання до своїх валових витрат? Автор вважає, що це цілком реально. Хоча варто додати, що податкова висловила протилежну думку про готельний бронюванні в Листі №2502, в якому говориться, що вартість бронювання місць в готелях не відноситься до валових витрат. Єдиним аргументом, що висувалися при цьому, було те, що «пп. 5.4.8 Закону про прибуток містить вичерпний перелік витрат на відрядження фізичних осіб ». На думку автора, така аргументація не є достатньо вичерпною. Тому ми наводимо свої аргументи на користь віднесення вартості транспортного та готельного бронювання до валових витрат.

1 Викладені аргументи (про включення до валових витрат) стосуються також і збору, сплаченого за попередній продаж автобусних квитків.

2 Див. «Дебет-Кредит» №28 / 2006, с. 50.

Щоб це довести, давайте визначимо: для чого підприємство користується послугою бронювання? Жодним чином не для задоволення якихось особистих потреб відрядженого працівника. Бронюючи проїзний квиток або номер в готелі для працівника, направленого у відрядження, підприємство виконує одну із заходів, спрямованих на реалізацію своїх виробничо-господарських планів. А саме: забезпечує гарантування здійснення таких планів у вигляді попередження можливих форс-мажорних обставин внаслідок відсутності проїзних квитків і вільного номера в готелі. Тому бронювання в цьому випадку є одним з інструментів господарської діяльності підприємства. А це дає право стверджувати, що перша умова, що дозволяє віднести витрати на бронювання до валових, виконується, а що стосується другого, то підтверджуючими документами будуть розрахункові документи (квитанції, чеки), що підтверджують оплату вартості бронювання.

А якщо зв'язок необхідність бронювання при відрядженні з господарською діяльністю підприємства доведена і є підтверджуючі документи, то це означає, що оплата вартості такого бронювання автоматично потрапляє до валових витрат на підставі пп. 5.4.8 Закону про прибуток.

2. Чи потрапить до ВР невозмещенная сума вартості броні при поверненні проїзного документа або анулювання замовлення номера?

Найчастіше бухгалтер в таких випадках вирішує не ризикувати і не включає такі суми до валових витрат. Як правило, це невеликі суми, які не можуть значно вплинути на зменшення розміру оподатковуваного прибутку, але в очах перевіряючих вони можуть бути причиною для прецеденту. Однак якщо підприємству досить часто доведеться вирішувати проблеми з організацією відряджень, тоді, погодьтеся, варто все-таки поборотися за місце таких сум серед валових витрат. І хоча думка податківців з цього питання передбачити неважко (вони, як правило, в таких випадках виступають проти), все ж існують ситуації, коли такі суми можна буде віднести до валових витрат. Ось на що треба звернути увагу.

1. У разі скасування відрядження: хоча посвідчення виписано, аванс виданий, заброньовані проїзні квитки та готельні номери - фактично відрядження як така не відбулася. Тому щодо понесених витрат пп. 5.4.8 Закону про прибуток не діє.

2. Важливу роль відіграє причина скасування відрядження. Так, у разі анулювання відрядження необхідно перевірити причини такого анулювання через призму їх зв'язку з господарською діяльністю підприємства.

Пояснимо, для чого це потрібно. Звичайно, якщо відрядження відміняється, то на це є якісь важливі причини. Вони можуть бути різними, і не завжди їх ініціатором може бути підприємство. Однак в будь-якому випадку про них необхідно вказати в документах (наказах, розпорядженнях), якими підприємство оформляє відкликання працівника з відрядження. І ось тут, якщо причина, яка призвела до необхідності скасувати відрядження, є виробничою необхідністю підприємства, вважаємо, що це дасть можливість віднести такі витрати до валових на підставі пп. 5.2.1 Закону про прибуток. Наприклад, такими причинами може бути: термінове відкликання відрядженого працівника з відрядження у зв'язку з аварією на виробництві або в зв'язку з позаплановою перевіркою контролюючих органів, що вимагає обов'язкової присутності такого працівника, і т.п. Для порівняння: не можна буде розглядати анулювання відрядження як анулювання, пов'язане з господарською діяльністю, в разі несподіваної хвороби відрядженого працівника.

У свою чергу, застосування пп. 5.2.1 Закону про прибуток не означає, що ставиться під сумнів господарська приналежність витрат на бронювання. Адже при віднесенні будь-яких витрат до валових одне з ключових вимог - це зв'язок таких витрат з господарською діяльністю підприємства (і наявність документального підтвердження). При цьому пп. 5.2.1. Закону про прибуток не є винятком, він також передбачає наявність господарського характеру витрат, які дозволяє відносити до валових. Отже, при анулюванні відрядження витрати на готельне бронювання, транспортний бронювання (і вартість плати за повернення проїзного документа) не перестають бути пов'язаними з господарською діяльністю підприємства. Єдине, що змінюється при анулюванні відрядження для таких витрат, це те, що до валових вони потрапляють не за пп. 5.4.8 Закону про прибуток (адже відрядження не відбулося), а по пп. 5.2.1 Закону про прибуток (у складі витрат, понесених «у зв'язку з підготовкою, організацією, веденням виробництва ...»).

Але чи можна з упевненістю застосовувати пп. 5.2.1 Закону про прибуток при віднесенні таких сум до валових витрат? Тут все залежить від позиції підприємства, адже саме йому доведеться вирішувати, чи включати такі суми до валових. Автор, в свою чергу, може порадити: якщо рід діяльності підприємства тісно пов'язаний з необхідністю частих відряджень працівників, то доречно буде в колективному договорі підприємства вказати про обов'язок бронювати транспортні квитки та готельні номери перед відрядженням працівника як необхідній мірі, що попереджає порушення встановленого режиму виробничо господарської діяльності підприємства. І тут же варто обумовити неминучість понесення таких витрат при анулюванні відрядження. Такий підхід до справи дасть підприємству значну перевагу при відстоюванні під час перевірки застосування пп. 5.2.1 Закону про прибутку1 для віднесення таких витрат до валових.

А що стосується підтверджуючих документів, то ось вони, залишилися у вас на руках - адже коли ви повертали квиток в касу вокзалу або анулювали замовлення готельного номера, документ, що підтверджує оплату бронювання, у вас ніхто не забирав!

3. Чи буде податковий кредит?

Підставою для віднесення до податкового кредиту сум ПДВ, сплачених у складі витрат на проїзд та проживання в готелі, є проїзний документ і готельний рахунок відповідно. Відсутність податкової накладної в цьому випадку дозволено пп. 7.2.6 Закону про ПДВ.

У вартості бронювання (як «транспортного» так і «готельного») теж «сидить» ПДВ, який підприємство має право віднести до податкового кредиту на загальних підставах (участь в оподатковуваних операціях у відповідності до вимог пп. 7.4.1 Закону про ПДВ).

А ось якщо відрядження анульована, то підприємство навряд чи буде мати право на податковий кредит: адже, не дивлячись на наявність документального підтвердження понесених витрат, довести використання таких витрат в оподатковуваних операціях згідно з пп. 7.4.1 Закону про ПДВ буде важко.

Податок з доходів

Незважаючи на анулювання відрядження, працівник повинен подати в бухгалтерію підприємства заповнений бланк авансового звіту, де разом з вартістю добових відобразити сплачені ним готівкою суми за бронювання (відповідно до прикріпленими до звіту підтверджують розрахунковими документами). В іншому випадку сума виданого авансу на відрядження, по якій не відзвітували, підлягатиме оподаткуванню відповідно до п. 9.10 Закону про доходи.

Приклад ТОВ «Солодке життя» відряджає свого працівника - головного технолога виробництва Лодкова А.І. на професійний семінар в м Сімферополь. Відрядження триває 6 днів. З цією метою для працівника Лодкова А.І. заброньовано квиток на поїзд Київ - Сімферополь і місце для проживання в готелі «Сонячна» на 4 дні.

Розглянемо два варіанти такого відрядження.

Варіант 1: відрядження відбулося.

Загальна вартість понесених витрат становить 1074 грн. З них: добові - 150 грн; вартість проїзних квитків (в обидва боки) - 336 грн (в т.ч. ПДВ - 40 грн) 1; вартість бронювання квитків - 12 грн (в т.ч. ПДВ - 2 грн); вартість проживання в готелі -138 грн за один день (в т.ч. ПДВ - 20 грн) 2; вартість бронювання готельного номера за один день - 6 грн (у т.ч. ПДВ - 1 грн). За чотири дні - 24 грн (в т.ч. ПДВ - 4 грн).

Працівникові Лодкова А.І. фактично повернуто лише 12 грн (в т.ч. ПДВ - 2 грн) готельного бронювання.

Загальна вартість відшкодованих працівникові витрат на відрядження - 1062 грн.

У таблиці 1 на с. 29 відображено бухгалтерський і податковий облік підприємства в складі понесених витрат.

Варіант 2. У cвязи з виробничою необхідністю (через непередбаченого збою на лінії виробництва шоколадних виробів) відрядження було відмінено. Факт анулювання відрядження і зумовили його причини вказані в наказі керівника підприємства.

При цьому вартість понесених витрат становить: вартість проїзних квитків - 168 грн (в т.ч. ПДВ - 20 грн); вартість бронювання квитків - 6 грн (у т.ч. ПДВ - 1 грн); вартість бронювання готельного номера терміном на 4 дні - 24 грн (в т.ч. ПДВ - 4 грн).

Витрати підприємство оплатило безготівковим способом.

Таблиця 2 показує, як відобразить підприємство такі витрати в своєму бухгалтерському та податковому обліку.

1 У варіанті 2 прикладу показано, як буде виглядати бухгалтерський і податковий облік підприємства в разі, якщо підприємство віднесе витрати на бронювання (при анулюванні відрядження) до валових витрат.

2 В вартість проїзного квитка і готельних послуг включається вартість комісійних, страхових зборів та інші платежі, які не обкладаються ПДВ. Саме тому в розрахунку сума ПДВ менше, ніж якби вона визначалася із загальної суми таких витрат.

3 Те ж саме.

Таблиця 1

Відображення в обліку підприємства витрат на
бронювання в разі, якщо відрядження відбулося

1. Перед відрядженням працівнику було видано аванс на відрядження 372 301 1200 - - 2. Списуються витрати підзвітної особи на адміністративні витрати (згідно із затвердженим авансовим звітом): - добові; 92 372 150 150 - - вартість проїзду; 296 296 - - вартість бронювання проїзного документа; 10 10 - - вартість проживання в готелі (118 грн х 4 дні); 472 472 - - вартість бронювання місця в готелі (5 грн х 4 дні) 10 * 10 - 3. Відображено податковий кредит з ПДВ, сплаченого у складі витрат: - вартості проїзду; 641 372 40 - - - вартості бронювання проїзного документа; 2 - - - вартості проживання в готелі; 80 - - - вартості бронювання місця в готелі 2 - - 4. Залишок невикористаної підзвітної суми повернуто до каси підприємства 301 372 138 - - * Нагадуємо: згідно п.1.6 Інструкції №59, підприємство має право відшкодувати працівникові тільки 50% вартості готельного бронювання за одну добу.

Таблиця 2

Відображення в обліку підприємства витрат на
бронювання в разі, якщо відрядження було відмінено

№ п / пЗміст господарської операціїД-тК-тСума, грнВВВД

1. Підприємством оплачена:

- вартість бронювання проїзного квитка

371 311 6 5 - Відображено податковий кредит з ПДВ 641 644 1 - - - вартість проїзного квитка 371 311 168 148 - Відображено податковий кредит з ПДВ 641 644 20 - - - вартість бронювання місця в готелі 371 311 24 20 * - Відображено податковий кредит по ПДВ 641 644 4 - - 2. Повернуто кошти за невикористаний проїзний документ (вартість бронювання при цьому не повертається) 311 371 168 148 ** - Проведено коригування податкового кредиту з ПДВ у частині вартості повернутого проїзного документа, готельного та транспортного бронювання (1 + 20 + 4) 641 644 25 - - 3. Сплачено плата за повернення проїзних х квитків (внесення такої плати може здійснюватися також і шляхом вирахування її суми при поверненні вартості проїзних квитків) 371 311 12 10 - * 1. Вартість бронювання потрапляє до валових витрат, тому що причина, яка призвела до скасування відрядження, є виробничою необхідністю підприємства.

2. Сума бронювання віднесена до валових витрат в повному обсязі, адже в цьому випадку працівник не може оплачувати 50% такого бронювання (що вимагає п. 1.6 Інструкції №59), оскільки такий працівник не був у відрядженні. Відповідно, вся вартість бронювання оплачується підприємством в повному обсязі, а значить, в повному обсязі потрапляє до валових витрат (але, знову ж таки підкреслюємо, - за умови, що відрядження було анульовано через виробничого характеру).

** Відбувається коригування валових витрат.

нормативна база

КТМ - Кодекс торговельного мореплавства України.

Порядок №252 - Порядок обслуговування громадян залізничним транспортом, затвердженого постановою КМУ від 19.03.97 р №252.

Правила №176 - Правила надання послуг пасажирського автомобільного транспорту, затверджених постановою КМУ від 18.02.97 р №176.

Порядок №712 - Порядок оформлення розрахункових і звітних документів при здійсненні продажу проїзних і перевізних документів на залізничному транспорті, затвердженого наказом Мінтрансу України, ДПАУ від 24.10.2001 р №712 / 431.

Правила №297 - Правила перевезень пасажирів, багажу, вантажобагажу та пошти залізничним транспортом України, затверджені наказом Мінтрансу України від 28.07.98 р №297.

Правила №187 - Правила перевезення пасажирів і багажу повітряним транспортом, затверджені наказом Державіаслужби України від 14.03.2006 р №187.

Правила №19 - Правила користування готелями й аналогічними засобами розміщення та надання готельних послуг, затверджені наказом Держтурадміністрації України від 16.03.2004 р №19.

Інструкція №59 - Інструкція про службові відрядження в межах України та за кордон, затверджена наказом Міністерства фінансів від 13.03.98 р №59.

Лист №31 - Лист МФУ від 26.05.2006 р №31-14010-03-25 / 11239 «Щодо документального оформлення операцій повернення авіаквитків».

Лист №250 - Лист ДПА у м.Києві від 10.04.2006 р №250 / 10 / 31-106.

Ольга Хамайдюк, консультант

Рекламні послуги для нерезидента
Суть справи :: Точка зору
Підприємство - платник податку на прибуток на загальних підставах, надає послуги нерезиденту з просування товарів на території України. Нерезидент не має постійного представництва в Україні і не зареєстрований в Україні. Чи виникає в ...

Життя, поділена надвоє
№ 22 (2.6.2014) :: Суть справи :: Точка зору
Події останніх місяців, можна впевнена Сказати, змінілі світ. І в Першу Черга - нас самих. Напрацьовані рокамі бізнес-отношения, поки ще є можлівість підтрімуваті їх, функціонують в більш-Менш дієздатному режімі. Але, з Огляду на Неоднозначність ...

ціннопаперові перевірки
№ 15-16 (14.4.2014) :: Суть справи :: Точка зору
Ціннопаперові Перевірки - чи не Найдорожчі Перевірки за розміром можливий штрафних санкцій. Реалії бізнесу свідчать, что НЕ всегда фінсанкцій можна избежать, даже если діяті максимально в законодавчо встановленому рамках. А годиною рез ...