1. література

В економічній теорії утвердився підхід, згідно з яким будь-яке комерційне підприємство прагне приймати такі рішення, які забезпечували б йому отримання максимально можливого прибутку. Прибуток, як правило, залежить в основному від ціни продукції і витрат на її виробництво і реалізацію.

Ціна продукції на ринку є наслідок взаємодії попиту і пропозиції. Під впливом законів ринкового ціноутворення в умовах вільної конкуренції ціна продукції не може бути вище або нижче за бажанням виробника або покупця, вона вирівнюється автоматично. Інша справа - витрати, що формують собівартість продукції. Вони можуть зростати або знижуватися в залежності від обсягу споживаних трудових і матеріальних ресурсів, рівня техніки, організації виробництва та інших чинників. Отже, виробник має безліч важелів зниження витрат, які він може привести в дію при вмілому керівництві.

В економічній літературі і нормативних документах часто застосовуються такі терміни, як "витрати", "витрати", "витрати". Неправильне визначення цих понять, на наш погляд, може спотворити їх економічний сенс.

Уважне ознайомлення з сутністю перелічених вище термінів дозволяє зробити висновок про те, що в своїй основі всі ці поняття означають одне і те ж - витрати підприємства, пов'язані з виконанням певних операцій. Так, в знаменитому словнику російської мови С.І. Ожегова [2] для позначення цих термінів наводяться наступні визначення: "... витрати - витрачена на що-небудь сума, витрати" (с.208); "... витрата - то, що витрачено, витрачено" (с.193); "... витрата - 1) витрата, витрати; 2) споживання, витрата чогось для певної мети" (С.580).

У статті, не вдаючись у теоретичні дискусії, для позначення цих категорій ми будемо оперувати такими визначеннями.

Термін "витрати" застосовується, як правило, в економічній теорії. Це сумарні жертви підприємства, пов'язані з виконанням певних операцій. Вони включають в себе як явні (бухгалтерські, розрахункові), так і змінні (альтернативні) витрати.

Явні (розрахункові) витрати - це виражені в грошовій формі фактичні витрати, зумовлені придбанням і витрачанням різних видів економічних ресурсів в процесі виробництва і обігу продукції, товарів або послуг.

Альтернативні (змінні) витрати означають упущену вигоду підприємства, яку воно отримало б при виборі виробництва альтернативного товару, з альтернативної ціною, на альтернативному ринку і т.д.

Під витратами ми будемо розуміти явні (фактичні, розрахункові) витрати підприємства, а під витратами зменшення коштів підприємства або збільшення його боргових зобов'язань в процесі господарської діяльності. Витрати означають факт використання сировини, матеріалів, послуг. Лише в момент реалізації підприємство визнає свої доходи і пов'язану з ним частину витрат - витрати.

На таке розуміння вищевказаних термінів нас орієнтує стандарт 18 МСФЗ "Виручка", а також вітчизняні ПБО 9/99 "Доходи організації" та 10/99 "Витрати організації". Відповідно до зазначених документів витрати, як правило, приймають форму відтоку або зменшення активу. Витрати визнаються в звіті про прибутки і збитки на підставі безпосереднього зв'язку між понесеними витратами та надходженнями за певними статтями доходу. Такий підхід називається відповідністю витрат і доходів. Виходячи з цього в бухгалтерському обліку всі доходи повинні співвідноситися з витратами на їх отримання, званими витратами. З точки зору техніки обліку, це полягає в тому, що витрати повинні накопичуватися на рахунках "Матеріали", "Амортизація", "Розрахунки по оплаті праці" і т.д., потім на рахунках "Основне виробництво", "Готова продукція" і не списуються на рахунки реалізації до тих пір, поки продукція, товари, послуги, з якими вони пов'язані, не будуть реалізовані, оскільки лише в момент реалізації організація визнаватиме свої витрати.

Серед якісних показників діяльності підприємства важливе місце займає такий показник, як собівартість продукції. У ньому як синтетичному показнику відбиваються всі сторони виробничої і фінансово-господарської діяльності організації. Від рівня собівартості продукції залежить розмір прибутку і рівень рентабельності. Чим економічніше організація використовує трудові, матеріальні та фінансові ресурси при виготовленні виробів, виконання робіт та надання послуг, то більша ефективність виробничого процесу, тим більше буде прибуток.

В даний час склад витрат, що включаються в собівартість продукції, регламентується відповідними нормативними актами, перш за все, положенням "Про склад витрат по виробництву і реалізації продукції (робіт, послуг), що включаються в собівартість продукції (робіт, послуг), та про порядок формування фінансових результатів, що враховуються при оподаткуванні прибутку "(затверджено постановою Уряду Росії 5 серпня 1992 р №552 з наступними змінами та доповненнями).

Навіть з простого перерахування доданків витрат, що утворюють собівартість продукції (робіт, послуг), видно, що вони не однакові не тільки за своїм складом, але і за значенням у виготовленні продукту, виконанні робіт і послуг. Одні витрати безпосередньо пов'язані з виробництвом продукції (витрати сировини, матеріалів, оплата праці робітників і ін.), Інші - з управлінням та обслуговуванням виробництва (витрати на утримання апарату управління, на забезпечення виробничого процесу необхідними ресурсами, на утримання основних засобів в робочому стані і т.д.), а треті, не маючи безпосереднього відношення до виробництва, все-таки за чинним законодавством включаються у витрати виробництва (відрахування на відтворення мінерально-сировинної бази, з іального потреби населення і ін.). Крім того, частина витрат прямо включається в собівартість конкретних видів готових виробів, а інша частина, в зв'язку з виробництвом кількох видів продукції, - побічно. Тому для ефективної організації управлінського обліку необхідно застосовувати економічно обгрунтовану класифікацію витрат за певними ознаками. Це допоможе не тільки краще планувати і враховувати витрати, але й точніше їх аналізувати, а також виявляти певні співвідношення між окремими видами витрат і обчислювати ступінь їх впливу на рівень собівартості і рентабельності виробництва.

В управлінському обліку метою будь-якої класифікації витрат є надання допомоги керівнику в прийнятті правильних, обґрунтованих рішень, оскільки менеджер, приймаючи рішення, повинен знати, які витрати і вигоди вони за собою потягнуть. Тому суть процесу класифікації витрат - це виділити ту частину витрат, на які може вплинути керівник.

Практика організації управлінського обліку в економічно розвинених країнах передбачає різні варіанти класифікації витрат в залежності від цільової установки, напрямів обліку витрат. Споживачі внутрішньої інформації визначають такий напрям обліку, яке їм потрібно для забезпечення інформацією з досліджуваної проблеми.

У зв'язку з цим заслуговує на увагу класифікація витрат, запропонована К. Друрі. На його думку, перш за все, в обліку накопичується інформація про три категорії витрат: витрати на матеріали, робочу силу і накладні витрати. Потім узагальнені витрати розподіляються за напрямками обліку: 1) для калькулювання і оцінки собівартості виробленої продукції; 2) для планування і прийняття управлінських рішень та 3) для здійснення процесу контролю і регулювання. Крім того, в кожному з перерахованих вище трьох напрямків, в свою чергу, відбувається подальша деталізація витрат в залежності від цілей управління [1, с.31-32].

Анітрохи не применшуючи гідності запропонованої класифікації витрат, вважаємо, що звуження можливостей управлінського обліку рамками тільки цих напрямків не зовсім відповідає вимогам нинішнього часу. Як відомо, управлінський облік покликаний досягати наміченої мети через свої функції. У кожної функції є своє призначення, мета, завдання, а також методи, прийоми і способи їх досягнення. У зв'язку з цим пропонуємо розширити напрямки класифікації витрат, підпорядкувавши їх можливостям кожної функції управлінського обліку. При цьому необхідно мати на увазі, що один і той же класифікаційний ознака в різних напрямках може дати різний результат і навпаки.

Узагальнено класифікацію витрат підприємства стосовно для управлінського обліку можна представити в наступному вигляді (табл. 1).

Важливим моментом в управлінській діяльності є процес прийняття рішень, в ході якого визначаються тактика і стратегія розвитку підприємства. З цією метою витрати підприємства, як підрозділяються на явні і альтернативні, релевантні і нерелевантні, ефективні і неефективні.

Для прийняття управлінських рішень важливе значення має їх підрозділ на явні і неявні (альтернативні).

Явні - це передбачувані витрати, які має нести підприємство при виконанні виробничої і комерційної діяльності.

Витрати ж, обумовлені відмовою від одного товару на користь іншого, називають альтернативними (поставлений) витратами. Вони означають упущену вигоду, коли вибір однієї дії виключає появу іншої події. Альтернативні витрати виникають у разі обмеженості ресурсів. Якщо ресурси не обмежені, змінні витрати дорівнюють нулю. Альтернативні витрати іноді називають додатковими.

Залежно від специфіки прийнятих рішень витрати поділяються на релевантні і нерелевантні. Релевантними (тобто суттєвими, значними) витратами можна вважати тільки ті витрати, які залежать від розглянутого управлінського рішення. Зокрема, витрати минулих періодів не можуть бути релевантними, оскільки вплинути на них вже не можна. У той же час, які диктував витрати (упущена вигода) релевантні для прийняття управлінських рішень.

На результати прийнятих рішень істотний вплив може надати розподіл витрат на ефективні та неефективні.

Ефективні - це продуктивні витрати, в результаті яких отримують доходи від реалізації тих видів продукції, на випуск яких були зроблені ці витрати. Неефективні - це витрати непродуктивного характеру, в результаті яких не будуть отримані доходи, так як не буде зроблений продукт. Неефективні витрати - це втрати на виробництві. До них відносяться втрати від шлюбу, простоїв, недостачі і псування товарно-матеріальних цінностей та ін. Обов'язковість виділення неефективних витрат трактується тим, щоб не допустити проникнення втрат в планування і нормування.

Будь-яке підприємство, що прагне максимізувати свій прибуток, має так організувати своє виробництво, щоб витрати на одиницю продукції, що випускається були мінімальні. Значить, і прийняті рішення повинні орієнтуватися на завдання мінімізації витрат. У виконанні цього завдання важливе значення надається процесу прогнозування, в ході якого витрати підприємства розглядаються в короткостроковому і довгостроковому періодах.

У короткостроковому періоді окремі фактори виробництва не змінюються: їх називають постійними (фіксованими) факторами. До них, як правило, відносяться такі ресурси, як промислові будівлі, верстати, обладнання. Однак це може бути і земля, послуги менеджерів і кваліфікованих кадрів. Економічні ресурси, які змінюються в процесі виробництва, вважають змінними факторами. У середньостроковому періоді можуть змінюватися все запроваджувані чинники виробництва, але базові технології залишаються без змін. В ході ж довгострокового періоду можуть змінюватися і базові технології.

Прийняті управлінські рішення не можуть бути здійснені, якщо вони не будуть мати безпосереднього зв'язку з процесом планування, в ході якого передбачувані витрати, пов'язані з виконанням виробничої і комерційної діяльності, розглядаються з точки зору можливостей їх охоплення планом. З цією метою витрати підприємства поділяються на плановані і незаплановані.

До планованим належать продуктивні витрати підприємства, зумовлені його господарською діяльністю і передбачені кошторисом витрат на виробництво. Вони відповідно до норм, нормативами, лімітами і кошторисами включаються в планову собівартість продукції.

Неплановані - це непродуктивні витрати, які не є неминучими і не випливають з нормальних умов господарської діяльності підприємства. Ці витрати вважаються прямими втратами і тому в кошторис витрат на виробництво не включаються. Вони відображаються тільки у фактичній собівартості товарної продукції і на відповідних рахунках в бухгалтерському обліку. До них відносяться втрати від шлюбу, простоїв та ін. Їх відокремлений облік сприяє здійсненню заходів, спрямованих на їх попередження.

В управлінському обліку важливе значення має класифікація витрат в залежності від їх ставлення до діючих на підприємстві нормам, нормативам, лімітам і стандартам. За цією ознакою всі витрати, що включаються в собівартість продукції, групуються в розрізі встановлених норм, що діють на початок поточного місяця, і за відхиленнями від діючих норм, що виникли в процесі виробництва. Такий розподіл витрат лежить в основі нормативного обліку і є найважливішим засобом поточного оперативного контролю за рівнем витрат виробництва.

Процес управління підприємством неможливий без чіткої його організації. Вона становить основу повсякденній управлінській діяльності та без неї зазвичай не працюють ні плани, ні програми. У процесі організації формуються структури управління, місця і сфери виникнення витрат, а також відповідальні за їх здійснення і поведінку особи.

По місцях виникнення витрати групуються та обліковуються в розрізі виробництв, цехів, дільниць, відділів, бригад та інших структурних підрозділів підприємства, тобто по центрам відповідальності. Таке групування витрат дозволяє організувати внутрішній госпрозрахунок і визначити виробничу собівартість продукції. Облік по центрам відповідальності "прив'язує" облік витрат до організаційної структури підприємства. Дане угрупування витрат безпосередньо залежить від діючої організаційної структури.

З вищенаведеної класифікацією тісно пов'язана угруповання витрат в залежності від сфер і функцій діяльності підприємства. За цією ознакою витрати поділяються на постачальницько-заготівельні, технологічні, комерційно-збутові та організаційно-управлінські.

Таке групування витрат дозволяє організувати функціональний облік, при якому витрати спочатку збираються в розрізі сфер і функцій діяльності підприємства, і тільки потім - по об'єктах калькуляції.

Функціональний облік витрат сприяє зміцненню внутрішньогосподарського розрахунку і посилення взаємозв'язку і взаємозалежності між центрами витрат, забезпечує більш точне надання інформації про проведені витратах. Це допомагає менеджерам приймати спільні обгрунтовані рішення про вид, склад, ціною, шляхи збуту продукції та сприяє підвищенню ефективності виробничо-комерційної діяльності підприємства.

Всі заходи, что вжіваються, спрямовані на Здійснення управлінської ДІЯЛЬНОСТІ, могут буті Зведені нанівець, если на підприємстві НЕ буде функціонуваті ефективна система обліку. Цей напрямок Несе основнову відповідальність за інформаційне забезпечення процесів Прийняття та Виконання необхідніх управлінськіх РІШЕНЬ. Для здійснення облікових процедур витрати підприємства групуються за складом, економічним змістом, ролі в технологічному процесі виготовлення продукції, відношенню до обсягу виробництва, способу і часу включення в собівартість продукції і т.д.

За складом витрати поділяються на одноелементні і комплексні.

Одноелементні називаються витрати, що складаються з одного елемента - матеріали, заробітна плата, амортизація та ін. Ці витрати незалежно від місця їх виникнення і цільового призначення не діляться на різні компоненти.

Комплексними називаються витрати, що складаються з декількох елементів, наприклад, загальновиробничі і загальногосподарські витрати, до складу яких входить заробітна плата відповідного персоналу, амортизація будівель та інші одноелементні витрати.

За економічним змістом витрати класифікують за статтями калькуляції і економічними елементами.

Економічним елементом прийнято називати первинний однорідний вид витрат на виробництво і реалізацію продукції, який на рівні підприємства неможливо розкласти на складові частини.

Положенням про склад витрат, що включаються в собівартість продукції, встановлено єдиний для всіх підприємств перелік економічно однорідних витрат:

• матеріальні затрати;
• витрати на оплату праці;
• відрахування на соціальні потреби;
• амортизація;
• Інші витрати.

Поелементна угруповання витрат показує, скільки вироблено тих чи інших видів витрат у цілому по підприємству за певний період часу незалежно від того, де вони виникли і на виробництво якого конкретного виробу вони використані.

Угруповання витрат по економічних елементах є об'єктом фінансового обліку і використовується при складанні річної бухгалтерської звітності у формі додатку до балансу (форма №5). Дане угрупування дає можливість встановлювати потребу в основних і оборотних фондах, визначенні фонду оплати праці і т.д.

Проте класифікація витрат за економічними елементами не дозволяє обчислити собівартість окремих видів продукції, встановити обсяг витрат конкретних структурних підрозділів підприємства. Наприклад, електроенергія на підприємствах може бути використана як в технологічному процесі виробництва продукції, так і для освітлення офісу підприємства, приміщення цехів і т.д. У свою чергу, в технологічному процесі електроенергія може витрачатися на виготовлення різноманітних виробів в різних кількостях: на один виріб - більше, на інше - менше. Для вирішення цих завдань застосовують класифікацію витрат за статтями калькуляції.

Калькуляційній статтею прийнято називати певний вид витрат, який утворює собівартість як окремих видів, так і всієї продукції в цілому.

Угруповання витрат по калькуляційних статтях дозволяє визначати призначення витрат і їх роль, організовувати контроль над витратами, виявляти якісні показники господарської діяльності як підприємства в цілому, так і його окремих підрозділів, встановлювати, за якими напрямками необхідно вести пошук шляхів зниження витрат виробництва. На підставі цього угруповання будується аналітичний облік витрат на виробництво, складається планова і фактична калькуляція собівартості окремих видів продукції.

Важливе значення у виборі системи обліку і калькулювання має угруповання витрат по відношенню до обсягу виробництва. За цією ознакою витрати поділяються на постійні і змінні.

Змінними називаються витрати, величина яких змінюється разом зі зміною обсягу виробництва. До них відносять витрати сировини і матеріалів, палива і енергії на технологічні цілі, заробітну плату виробничих робітників і ін.

До постійних відносять витрати, величина яких не змінюється або слабо змінюється при зміні обсягу виробництва. До них можна віднести загальногосподарські витрати та ін.

Деякі витрати називаються змішаними, так як мають одночасно змінні і постійні компоненти. Їх іноді називають напівзмінний і полупостояннимі витратами. Всі прямі витрати є змінними витратами, а в складі загальновиробничих, загальногосподарських і комерційних витрат є як змінні, так і постійні складові витрат. Наприклад, місячна плата за телефон включає постійну суму абонентської плати і змінну частину, яка залежить від кількості і тривалості міжміських і міжнародних телефонних розмов. Тому при обліку витрат їх необхідно чітко розмежувати між постійними і змінними витратами.

Поділ витрат на постійні і змінні має велике значення для планування, обліку і аналізу собівартості продукції. Постійні витрати, залишаючись відносно незмінними за абсолютною величиною, при зростанні виробництва стають важливим фактором зниження собівартості продукції, так як їх величина при цьому зменшується в розрахунку на одиницю продукції. Змінні ж витрати зростають в прямій залежності від зростання виробництва продукції, але розраховані на одиницю продукції являють собою постійну величину. Економія по цих витрат може бути досягнута за рахунок здійснення організаційно-технічних заходів, що забезпечують зниження їх у розрахунку на одиницю продукції, що випускається. Крім того, це угруповання витрат можна використовувати при аналізі і прогнозуванні беззбитковості виробництва і, в кінцевому рахунку, при виборі економічної політики підприємства.

За способом включення до собівартості продукції витрати підприємства поділяються на прямі і непрямі.

Прямими є витрати з виробництва конкретного виду продукції. Тому вони можуть бути віднесені на об'єкти калькуляції в момент їх здійснення або нарахування прямо на підставі даних первинних документів. До них відносяться: витрати сировини, матеріалів, заробітна плата виробничих робітників і ін.

Непрямі витрати пов'язані з випуском декількох видів продукції, наприклад, витрати з управління та обслуговування виробництва (накладні).

Непрямі витрати спочатку збираються на відповідних збірно-розподільчих рахунках, а потім включаються в собівартість конкретних виробів за допомогою спеціальних розрахунків розподілу. Вибір бази розподілу обумовлюється особливостями організації і технології виробництва і встановлюється галузевими інструкціями з планування, обліку і калькулювання собівартості продукції.

Розподіл витрат на прямі і непрямі має умовний характер. Так, в видобувних виробництвах, де, як правило, добувається один вид продукції, витрати прямі. У комплексних виробництвах, в яких з одних і тих же видів сировини і матеріалів виготовляються декілька видів виробів, основні витрати є непрямими. Розширення питомої ваги прямих витрат сприяє більш точному визначенню собівартості продукції.

За ролі в технологічному процесі виготовлення продукції і цільовим призначенням витрати підприємства поділяються на основні і накладні.

Основними називаються витрати, безпосередньо пов'язані з технологічним процесом виготовлення продукції. До них відносяться витрати, що входять до складу цехової виробничої собівартості виробів (вартість сировини, матеріалів і напівфабрикатів, матеріально входять до продукт; вартість палива і енергії, витрачених на технологічні цілі; витрати на оплату праці виробничих робітників і відрахування на соціальні потреби; витрати по експлуатації виробничих машин та обладнання тощо.).

Накладні витрати утворюються у зв'язку з організацією, обслуговуванням виробництва, реалізацією продукції та управлінням. Вони складаються з комплексних загальногосподарських і комерційних витрат. Їх величина залежить від організації виробничо-комерційної діяльності, ділової політики адміністрації, тривалості звітного періоду і інших чинників.

Поділ витрат на основні і накладні засноване на тому, що в собівартість продукції повинні включатися лише виробничі витрати. Вони, як необхідні, формують виробничу собівартість виробу і використовуються для розрахунку собівартості одиниці продукції. Накладні витрати використовуються для забезпечення процесу реалізації продукції і функціонування підприємства як господарської одиниці, в зв'язку з чим повинні списуватися на зменшення прибутку від реалізації продукції.

У міжнародній практиці основні витрати виступають у вигляді виробничих, а накладні - періодичних витрат. Таке групування поки рідко зустрічається в практиці вітчизняного бухгалтерського обліку. Тим часом, вона давно і широко застосовується в країнах з розвиненою ринковою економікою, що використовують систему обліку "Директ-кост". В цьому випадку отримується облікова інформація більш адекватно відображає процес ринкового ціноутворення і дозволяє всебічно аналізувати і планувати співвідношення обсягів виробництва, цін і собівартості продукції.

Важливе значення в управлінському обліку має угруповання витрат в залежності від часу їх виникнення та віднесення на собівартість продукції. За цією ознакою витрати поділяються на поточні, майбутнього звітного періоду і майбутні. До поточних відносяться витрати по виробництву і реалізації продукції даного періоду. Вони принесли дохід в сьогоденні і втратили здатність приносити дохід у майбутньому. Витрати майбутнього періоду - це витрати, вироблені в поточному звітному періоді, але підлягають включенню до собівартості продукції, яка буде випускатися в наступні звітні періоди (наприклад, витрати на освоєння введених в експлуатацію цехів, виробництв, на підготовку і освоєння нових видів продукції на діючих підприємствах ). Такі витрати повинні принести дохід в майбутньому. До майбутніх відносять витрати, які в даному звітному періоді ще не проведені, але для правильного відображення фактичної собівартості підлягають включенню до витрат виробництва за даний звітний період в плановому розмірі (витрати на оплату відпусток робітників, виплату одноразової винагороди за вислугу років та інші витрати, які мають періодичний характер).

Важливе значення в управлінні витратами має система контролю, яка забезпечує повноту та правильність дій в майбутньому, спрямованих на зниження витрат і підвищення ефективності виробництва. Для забезпечення системи контролю за витратами їх групують на контрольовані і неконтрольовані.

Контрольовані - це витрати, які піддаються контролю з боку суб'єктів управління. Неконтрольовані ж витрати не залежать від діяльності суб'єктів управління. Наприклад, переоцінка основних засобів, яка спричинила за собою збільшення сум амортизаційних відрахувань, зміна цін на паливно-енергетичні ресурси і т.п.

При побудові системи контролю витрат необхідно визначити:

• систему підконтрольних показників, склад і рівень їх деталізації;
• терміни подання звітності;
• розподіл відповідальності за повноту, своєчасність і достовірність інформації, що міститься в звітах за витратами, тобто "прив'язати" систему контролю до центрів відповідальності на підприємстві.

Для того, щоб система контролю витрат на підприємстві була ефективною, необхідно спочатку виділити центри відповідальності, де формуються витрати, класифікувати витрати, а потім скористатися системою управлінського обліку витрат. В результаті керівник підприємства отримає можливість своєчасно виділяти "вузькі місця" в плануванні, формуванні витрат і приймати відповідні управлінські рішення.

Процес управління витратами на підприємстві включає в себе і процес регулювання їх рівня. Для цих цілей витрати поділяються на регульовані і нерегульовані.

За ступенем регульованості витрати поділяються на повністю, частково і слабо регульовані.

Повністю регульовані витрати виникають, перш за все, в сферах виробництва і розподілу. Це витрати, зареєстровані за центрами відповідальності і величина їх залежить від ступеня регулювання з боку менеджера. Частково регульовані витрати мають місце головним чином в НДДКР (науково-дослідних і дослідно-конструкторських роботах), маркетингу та обслуговуванні клієнтів. Слабо регульовані (задані) витрати виникають у всіх функціональних областях.

Ступінь регульованості витрат залежить від специфіки конкретного підприємства: застосовуваної технології; організаційної структури; корпоративної культури та інших факторів. Тому універсальної методики класифікації витрат за ступенем регульованості не існує - її можна розробити лише стосовно до конкретного підприємства. Ступінь регульованості витрат буде відрізнятися в залежності від наступних умов:

• тривалості періоду часу (при тривалому періоді з'являється можливість впливати на ті витрати, які в короткому періоді вважаються заданими);
• повноважень особи, що приймає рішення (витрати, які є заданими на рівні начальника цеху, можуть виявитися регульованими на рівні директора підприємства).

Розподіл витрат на регульовані і нерегульовані необхідно передбачити в звітах про виконання кошторису за центрами відповідальності. Це дозволить виділити сферу відповідальності кожного менеджера і оцінити його роботу в частині контролю за витратами підрозділи підприємства.

Сучасна система управління на підприємстві не вважається ефективною, якщо вона на перше місце не ставить "людський фактор". Успіх будь-якої виробничої і комерційної діяльності в першу чергу залежить від зусиль трудового колективу, професіоналізму суб'єктів управління, їх зацікавленості в результатах своєї праці. Для цього в управлінській діяльності широко використовується система стимулювання. Виходячи з цієї ознаки витрати підприємства поділяються на обов'язкові, пов'язані з виконанням основних трудових обов'язків, і на заохочувальні, спрямовані на досягнення високих якісних показників.

Процес прийняття управлінських рішень неможливий без ефективної системи економічного аналізу, що дозволяє оцінити досягнуті результати діяльності підприємства, виявляти внутрішні і зовнішні резерви подальшого його розвитку. Для цих цілей витрати групуються на фактичні, прогнозні, планові, кошторисні і т.д. В ході аналізу досліджується як загальний обсяг витрат, так і утворюють його окремі елементи і статті, тобто структура.

Запропонована нами класифікація витрат в розрізі управлінських функцій дозволить підвищити ефективність управлінського обліку, посилити його аналітичність і можливості виявлення резервів підвищення результативності виробничої і комерційної діяльності.

література

1. Друрі К. Введення в управлінський і виробничий облік. - М .: Аудит, ЮНИТИ, 1997..
2. Ожегов С.І. Словник російської мови: Ок. 57000 слів. / Под ред. Н.Ю.Шведовой. - М .: Російська мова, 1985.