Статьи

Роздільний облік вхідного пдв

  1. Обкладаються і не обкладаються ПДВ операції
  2. Зверніть увагу!
  3. приклад 1
  4. На стику ЕНВД і загального режиму оподаткування
  5. Роздільний облік вхідного ПДВ можна не вести
  6. Порядок ведення книги покупок
  7. Реалізація на експорт і всередині країни
  8. Депутати змінили інвестиції
  9. Урядом санктрпетербурга утворена комісія з попередження і ліквідації надзвичайних ситуацій та забезпечення...
  10. Майно організацій обклали по-новому
  11. Вирішили? немає, поговорили
  12. Пенсійний бізнес зробив крок вперед
  13. Обкладаються і не обкладаються ПДВ операції
  14. Зверніть увагу!
  15. приклад 1
  16. На стику ЕНВД і загального режиму оподаткування
  17. Роздільний облік вхідного ПДВ можна не вести
  18. Порядок ведення книги покупок
  19. Реалізація на експорт і всередині країни
  20. Депутати змінили інвестиції
  21. Урядом санктрпетербурга утворена комісія з попередження і ліквідації надзвичайних ситуацій та забезпечення...
  22. Майно організацій обклали по-новому
  23. Вирішили? немає, поговорили
  24. Пенсійний бізнес зробив крок вперед

Журнал "У курсі справи" /

Нікітіна Катерина Олександрівна,
експерт Департаменту правової підтримки компанії ПРАВОВЕСТ

Глава 21 Податкового кодексу РФ пред'являє жорсткі вимоги до правил заліку ПДВ і в зв'язку з цим зобов'язує платників податків при певних обставинах вести окремий облік вхідного ПДВ. Спробуємо розібратися, як краще його організувати.

Обкладаються і не обкладаються ПДВ операції

Якщо організація в податковому періоді одночасно здійснює операції як оподатковувані, так і не обкладаються ПДВ, вона зобов'язана забезпечити роздільний облік вхідного ПДВ. Правила ведення такого обліку розкриті в п. 4 ст. 170 НК РФ:

1. Якщо придбані товари (роботи, послуги), майнові права використовуються в оподатковуваних ПДВ операціях, то вхідний ПДВ по ним приймають до відрахування в повній сумі, природно, при дотриманні всіх вимог ст. 171 і 172 НК РФ.

Зверніть увагу!

З 1 січня 2006 року діє новий механізм прийняття до відрахування ПДВ. Тепер суми ПДВ по товарах (роботах, послугах), майнових прав, придбаних для здійснення підлягають оподаткуванню операцій, приймаються до відрахування без умови фактичної оплати.

Таким чином, необхідними умовами для виключення сум ПДВ з 1 січня 2006 року є:

  • прийняття придбаних товарів (робіт, послуг), майнових прав до обліку;
  • придбані товари (роботи, послуги), майнові права призначені для використання в операціях, що обкладаються ПДВ;
  • наявність правильно оформленого рахунку-фактури, виставленого постачальниками цих товарів (робіт, послуг), майнових прав.

Необхідно відзначити, що факт оплати залишився обов'язковою умовою для відрахування щодо сум ПДВ, сплачених на митниці при ввезенні товарів на територію РФ, а також утриманих податковими агентами. Ці суми ПДВ, як і в минулому році, можна буде прийняти до відрахування тільки після їх фактичної оплати.

2. Якщо придбані товари (роботи, послуги), майнові права використовуються в не оподатковуваних ПДВ операціях, то вхідний ПДВ по ним враховують в їх вартості.

3. Якщо придбані товари (роботи, послуги), майнові права використовуються в оподатковуваних та підлягають оподаткуванню операції, то вхідний ПДВ розподіляють пропорційно цими операціями. Тобто частина податку приймають до відрахування, а частина - враховують у вартості придбаних товарів (робіт, послуг), майнових прав.

Зазначену пропорцію платник податків визначає виходячи з вартості відвантажених товарів (робіт, послуг), майнових прав, операції з реалізації яких підлягають оподаткуванню (звільнені від оподаткування), в загальній вартості товарів (робіт, послуг), майнових прав, відвантажених за податковий період.

Тут виникає питання: яку вартість відвантажених товарів - з урахуванням ПДВ або без урахування ПДВ - необхідно використовувати для даного розрахунку? Представники податкових органів вважають, що «при визначенні пропорції відповідно до положень пункту 4 статті 170 НК РФ необхідно виходити з порівнянних показниках» 8. І тому виручку для її розрахунку потрібно брати без урахування ПДВ.

Однак такий підхід не відображений в Податковому кодексі РФ, що дає можливість платнику податків закріпити в обліковій політиці для цілей оподаткування будь-який спосіб розрахунку пропорції, зазначеної в п. 4 ст. 170 НК РФ. Навіть з урахуванням ПДВ. І це підтверджується арбітражною практикою.

Зокрема, податкові органи в суді наполягали на тому, що «платник податків не повинен був при розрахунку пропорції враховувати в складі отриманої виручки ПДВ, так як такий облік штучно збільшував частку оборотів від оптової торгівлі та відповідно процентну частку ПДВ, що підлягає вирахуванню». На що судді відповіли, що «розрахунковий метод, заснований на пропорційному розподілі, застосований платником податків, що не суперечить змісту податкового законодавства і не спотворює розмір обчисленого податку».

Розрахунок пропорції здійснюється виключно стосовно цих товарів (робіт, послуг), майнових прав.

До товарів (робіт, послуг), майнових прав, що використовуються одночасно в оподатковуваних і не оподатковуваних ПДВ операціях, як правило, відносяться витрати на продаж, загальногосподарські витрати і загальновиробничі витрати.

Для роздільного обліку вхідного ПДВ обов'язково потрібно організувати аналітичний облік на рахунку 19 «ПДВ по придбаних цінностях". Організація може відкрити до цього рахунку субрахунка:

  • «ПДВ по придбаних цінностях, призначеним для оподатковуваних ПДВ операцій»;
  • «ПДВ по придбаних цінностях, призначеним для не оподатковуваних ПДВ операцій»;
  • «ПДВ по придбаних цінностях до розподілу».

Розроблений робочий план рахунків бухгалтерського обліку організація повинна затвердити в обліковій політиці.

приклад 1

ТОВ «Веселка» відвантажило в січні 2006 року продукцію, реалізація якої підлягає оподаткуванню, на суму 2 832 000 руб., В тому числі ПДВ - 432 000 руб. У цьому ж місяці організація провела реалізацію продукції, яка не обкладається ПДВ, на суму 100 000 руб.

Також в січні організація заплатила за оренду приміщення 59 000 руб., В тому числі ПДВ - 9000 руб.

Бухгалтер ТОВ «Веселка» зробив такі розрахунки.

1. Визначив загальну суму виручки без ПДВ:
(2 832 000 руб. - 432 000 руб.) + 100 000 руб. = 2 500 000 руб.

2. Обчислив частку виручки за неоподатковуваних ПДВ операцій в загальній виручці:
100 000 руб. / 2 500 000 руб. х 100% = 4%.

3. Розподілив суму вхідного ПДВ по орендних платежах:
9000 руб. х 4% = 360 руб. - сума вхідного ПДВ, яка відноситься до неоподатковуваної операції і збільшує вартість оренди;
9000 руб. - 360 руб. = 8640 руб. - сума вхідного ПДВ, яка відноситься до неоподатковуваними операціями і приймається до відрахування.

4. Розподілив витрати на оренду приміщення:

50 000 руб. х 4% = 2000 руб. - сума орендних платежів, яка припадає на операції, що не обкладаються ПДВ;

50 000 руб. - 2000 руб. = 48 000 руб. - сума орендних платежів, яка припадає на операції, що оподатковуються ПДВ.


На стику ЕНВД і загального режиму оподаткування

В аналогічному порядку ведеться окремий облік сум ПДВ платниками податків, які поєднують загальний режим оподаткування і ЕНВД для певних видів діяльності. При цьому платник податків зобов'язаний вести окремий облік сум ПДВ по придбаних товарах (роботах, послугах), майнових прав, що використовуються для здійснення як оподатковуваних податком, так і не підлягають оподаткуванню операцій.

Роздільний облік в цьому випадку повинен бути організований так, щоб однозначно можна було визначити, які товари реалізуються в рамках режиму ЕНВД, а які - в рамках загального режиму оподаткування. Відповідно суми вхідного ПДВ по товарах, що реалізуються в рамках загальної системи оподаткування, в повному обсязі будуть прийматися до відрахування, а по товарах, що реалізуються в рамках режиму ЕНВД, - повністю враховуватися у вартості таких товарів.

Роздільний облік вхідного ПДВ можна не вести

Податковий кодекс РФ дозволяє не вести окремий облік вхідного ПДВ в тому податковому періоді, в якому частка сукупних витрат на виробництво товарів (робіт, послуг), майнових прав, операції з реалізації яких не підлягають оподаткуванню, не перевищує 5 відсотків загальної величини сукупних витрат на виробництво . При цьому всі суми вхідного ПДВ в зазначеному податковому періоді підлягають відрахування у загальновстановленому порядку.

Якщо розуміти це положення буквально, то виходить, що правом не вести окремий облік можуть скористатися тільки виробники товарів (робіт, послуг), майнових прав. Тому таке трактування викликала велику кількість суперечок між контролюючими органами та платниками податків і, як наслідок, звернень до судів. Так, судді погодилися з тим, що абзац дев'ятий п. 4 ст. 170 НК РФ може застосовуватися в разі суміщення ЕНВД і загального режиму налогообложенія13. Крім того, в роз'ясненнях податкової служби сказано, що зазначена норма може поширюватися і на тих, хто займається торговлей14. Правда, з січня 2006 року зазначені рекомендації втратили силу в зв'язку з прийняттям Федерального закону від 22.07.2005 N 117-ФЗ і Федерального закону від 22.07.2005 N 119-ФЗ, які внесли зміни до глави 21 Податкового кодексу.

приклад 2

Звернемося до умов прикладу 1.

Припустимо, що витрати на придбання продукції, відвантаженої в січні, склали 600 000 руб. без ПДВ, з яких 20 000 руб. безпосередньо відносяться до неоподатковуваних ПДВ операцій.

Бухгалтер організації зробив наступні розрахунки.

1. Обчислив загальну суму сукупних витрат:
600 000 руб. + 50 000 руб. = 650 000 руб.

2. Визначив суму сукупних витрат, пов'язаних з не обкладаються ПДВ операціями:
20 000 руб. + 2000 руб. = 22 000 руб.

3. Встановив частку сукупних витрат, пов'язаних з не обкладаються ПДВ операціями, в загальній сумі сукупних витрат:
22 000 руб. / 650 000 руб. х 100% = 3,38%.

Ця частка менше 5 відсотків, про які йдеться в п. 4 ст. 170 НК РФ. Отже, ТОВ «Веселка» має право весь вхідний ПДВ прийняти до відрахування.

Зверніть увагу!

При відсутності у платника податків роздільного обліку сума вхідного ПДВ по придбаних товарах (роботах, послугах), майнових прав відрахування не підлягає та до витрат, що приймаються до відрахування при обчисленні податку на прибуток організацій (податку на доходи фізичних осіб), які не включается16. Таким чином, добровільно відмовившись від вирахування всього вхідного ПДВ і обліку його у витратах, які зменшують податок на прибуток, платник податків набуде ще один спосіб не вести окремий облік вхідного ПДВ.

Порядок ведення книги покупок

Порядок ведення покупцем книги покупок при розрахунках по ПДВ затверджений Постановою Уряду РФ від 02.12.2000 N 914 «Про затвердження правил ведення журналів обліку отриманих і виставлених рахунків-фактур, книг покупок і книг продажів при розрахунках з податку на додану вартість». При цьому даним порядком особливості реєстрації в книгах покупок рахунків-фактур в разі придбання товарів (робіт, послуг), майнових прав, оформлених одним рахунком-фактурою, але використаних в операціях як оподатковуваних податком, так і звільняються від оподаткування, не передбачені.

Тому в даному випадку платник податків повинен самостійно розробити порядок відображення рахунків-фактур у книзі покупок і закріпити його в обліковій політиці. Такі рекомендації дає Мінфін РФ.

У зв'язку з тим що покупці ведуть книги покупок з метою визначення суми ПДВ до відрахування, чиновники запропонували реєструвати рахунки-фактури (на момент визначення відповідної частини підлягає відрахуванню податку) лише в тій її частині, яка приймається до відрахування на підставі проведеного розрахунку пропорції, зазначеної в п. 4 ст. 170 НК РФ.

Реалізація на експорт і всередині країни

Розглянемо ситуацію, коли організація реалізує товари (роботи, послуги), майнові права не тільки на внутрішній ринок Росії, але і на експорт.

Згадаймо, що суми вхідного ПДВ по товарах, реалізованим на експорт, приймаються до відрахування в особливому порядку. Так, крім загальних умов для вирахування ПДВ платник податків зобов'язаний подати до податкових органів окрему податкову декларацію, а також документи, що підтверджують правомірність застосування нульової ставки ПДВ, передбачені статтею 165 НК РФ.

Виходить, вхідний ПДВ по товарах, реалізованим всередині країни і за кордон, приймається до відрахування в різні терміни і за різними деклараціями. Таким чином, платник податків зобов'язаний вести окремий облік ПДВ по придбаних товарах, реалізованим на експорт і на внутрішній ринок. Такої думки дотримується Мінфін РФ. При цьому окремий облік повинен бути організований так, щоб забезпечити правильне обчислення податкових відрахувань.

Чиновники також зазначають, що правила ведення такого роздільного обліку Податковим кодексом не встановлені, тому визначаються самим платником податків і відображаються в обліковій політиці. Причому порядок роздільного обліку ПДВ, якщо він закріплений в обліковій політиці, на підставі даних бухгалтерського обліку про собівартість готової продукції не суперечить податковому законодавству.

Представники Мінфіну також повідомили, що при одночасній реалізації товарів на експорт і на внутрішній ринок платники податків можуть не застосовувати положення п. 4 ст. 170 НК РФ. Пояснюється це тим, що в даному випадку відбувається реалізація товарів, які обкладаються ПДВ за різними ставками - 18% і 0%. А пункт 4 статті 170 НК РФ регулює окремий облік при реалізації як оподатковуваних, так і не оподатковуваних ПДВ товарів (робіт, послуг), майнових прав.


Інші юридичні статті:

Депутати змінили інвестиції

Законодавчі збори Ленінградської області вчора погодився з протестом прокурора Ленобласті на Закон "Про державну підтримку інвестиційної діяльності в Ленінг ...

Урядом санктрпетербурга утворена комісія з попередження і ліквідації надзвичайних ситуацій та забезпечення пожежної безпеки.

З метою вдосконалення діяльності Санкт-Петербурзької територіальної підсистеми єдиної державної системи преду ...

Майно організацій обклали по-новому

Вчора Держдума в третьому, заключному читанні схвалила нову главу Податкового кодексу "Податок на майно організацій". З її вступом в чинності 1 січня 2004 року правила ...

Вирішили? немає, поговорили

Як проходить обговорення найважливішого для майбутнього нашого міста документа - проекту програми соціально-економічного розвитку? Вже повідомлялося, що в ...

Пенсійний бізнес зробив крок вперед

Головним двигуном залишаються корпоративні програми Рік 2005-й став рекордним для недержавних пенсійних фондів. Згідно з даними Пенсійного фо ...

Журнал "У курсі справи" /

Нікітіна Катерина Олександрівна,
експерт Департаменту правової підтримки компанії ПРАВОВЕСТ

Глава 21 Податкового кодексу РФ пред'являє жорсткі вимоги до правил заліку ПДВ і в зв'язку з цим зобов'язує платників податків при певних обставинах вести окремий облік вхідного ПДВ. Спробуємо розібратися, як краще його організувати.

Обкладаються і не обкладаються ПДВ операції

Якщо організація в податковому періоді одночасно здійснює операції як оподатковувані, так і не обкладаються ПДВ, вона зобов'язана забезпечити роздільний облік вхідного ПДВ. Правила ведення такого обліку розкриті в п. 4 ст. 170 НК РФ:

1. Якщо придбані товари (роботи, послуги), майнові права використовуються в оподатковуваних ПДВ операціях, то вхідний ПДВ по ним приймають до відрахування в повній сумі, природно, при дотриманні всіх вимог ст. 171 і 172 НК РФ.

Зверніть увагу!

З 1 січня 2006 року діє новий механізм прийняття до відрахування ПДВ. Тепер суми ПДВ по товарах (роботах, послугах), майнових прав, придбаних для здійснення підлягають оподаткуванню операцій, приймаються до відрахування без умови фактичної оплати.

Таким чином, необхідними умовами для виключення сум ПДВ з 1 січня 2006 року є:

  • прийняття придбаних товарів (робіт, послуг), майнових прав до обліку;
  • придбані товари (роботи, послуги), майнові права призначені для використання в операціях, що обкладаються ПДВ;
  • наявність правильно оформленого рахунку-фактури, виставленого постачальниками цих товарів (робіт, послуг), майнових прав.

Необхідно відзначити, що факт оплати залишився обов'язковою умовою для відрахування щодо сум ПДВ, сплачених на митниці при ввезенні товарів на територію РФ, а також утриманих податковими агентами. Ці суми ПДВ, як і в минулому році, можна буде прийняти до відрахування тільки після їх фактичної оплати.

2. Якщо придбані товари (роботи, послуги), майнові права використовуються в не оподатковуваних ПДВ операціях, то вхідний ПДВ по ним враховують в їх вартості.

3. Якщо придбані товари (роботи, послуги), майнові права використовуються в оподатковуваних та підлягають оподаткуванню операції, то вхідний ПДВ розподіляють пропорційно цими операціями. Тобто частина податку приймають до відрахування, а частина - враховують у вартості придбаних товарів (робіт, послуг), майнових прав.

Зазначену пропорцію платник податків визначає виходячи з вартості відвантажених товарів (робіт, послуг), майнових прав, операції з реалізації яких підлягають оподаткуванню (звільнені від оподаткування), в загальній вартості товарів (робіт, послуг), майнових прав, відвантажених за податковий період.

Тут виникає питання: яку вартість відвантажених товарів - з урахуванням ПДВ або без урахування ПДВ - необхідно використовувати для даного розрахунку? Представники податкових органів вважають, що «при визначенні пропорції відповідно до положень пункту 4 статті 170 НК РФ необхідно виходити з порівнянних показниках» 8. І тому виручку для її розрахунку потрібно брати без урахування ПДВ.

Однак такий підхід не відображений в Податковому кодексі РФ, що дає можливість платнику податків закріпити в обліковій політиці для цілей оподаткування будь-який спосіб розрахунку пропорції, зазначеної в п. 4 ст. 170 НК РФ. Навіть з урахуванням ПДВ. І це підтверджується арбітражною практикою.

Зокрема, податкові органи в суді наполягалі на тому, что «платник податків не винних БУВ при розрахунку пропорції враховуваті в складі отріманої виручки ПДВ, так як такий облік штучно збільшував Частка оборотів від оптової торгівлі та відповідно процентних Частка ПДВ, что підлягає Вирахування». На що судді відповіли, що «розрахунковий метод, заснований на пропорційному розподілі, застосований платником податків, що не суперечить змісту податкового законодавства і не спотворює розмір обчисленого податку».

Розрахунок пропорції здійснюється виключно стосовно цих товарів (робіт, послуг), майнових прав.

До товарів (робіт, послуг), майнових прав, що використовуються одночасно в оподатковуваних і не оподатковуваних ПДВ операціях, як правило, відносяться витрати на продаж, загальногосподарські витрати і загальновиробничі витрати.

Для роздільного обліку вхідного ПДВ обов'язково потрібно організувати аналітичний облік на рахунку 19 «ПДВ по придбаних цінностях". Організація може відкрити до цього рахунку субрахунка:

  • «ПДВ по придбаних цінностях, призначеним для оподатковуваних ПДВ операцій»;
  • «ПДВ по придбаних цінностях, призначеним для не оподатковуваних ПДВ операцій»;
  • «ПДВ по придбаних цінностях до розподілу».

Розроблений робочий план рахунків бухгалтерського обліку організація повинна затвердити в обліковій політиці.

приклад 1

ТОВ «Веселка» відвантажило в січні 2006 року продукцію, реалізація якої підлягає оподаткуванню, на суму 2 832 000 руб., В тому числі ПДВ - 432 000 руб. У цьому ж місяці організація провела реалізацію продукції, яка не обкладається ПДВ, на суму 100 000 руб.

Також в січні організація заплатила за оренду приміщення 59 000 руб., В тому числі ПДВ - 9000 руб.

Бухгалтер ТОВ «Веселка» зробив такі розрахунки.

1. Визначив загальну суму виручки без ПДВ:
(2 832 000 руб. - 432 000 руб.) + 100 000 руб. = 2 500 000 руб.

2. Обчислив частку виручки за неоподатковуваних ПДВ операцій в загальній виручці:
100 000 руб. / 2 500 000 руб. х 100% = 4%.

3. Розподілив суму вхідного ПДВ по орендних платежах:
9000 руб. х 4% = 360 руб. - сума вхідного ПДВ, яка відноситься до неоподатковуваної операції і збільшує вартість оренди;
9000 руб. - 360 руб. = 8640 руб. - сума вхідного ПДВ, яка відноситься до неоподатковуваними операціями і приймається до відрахування.

4. Розподілив витрати на оренду приміщення:

50 000 руб. х 4% = 2000 руб. - сума орендних платежів, яка припадає на операції, що не обкладаються ПДВ;

50 000 руб. - 2000 руб. = 48 000 руб. - сума орендних платежів, яка припадає на операції, що оподатковуються ПДВ.


На стику ЕНВД і загального режиму оподаткування

В аналогічному порядку ведеться окремий облік сум ПДВ платниками податків, які поєднують загальний режим оподаткування і ЕНВД для певних видів діяльності. При цьому платник податків зобов'язаний вести окремий облік сум ПДВ по придбаних товарах (роботах, послугах), майнових прав, що використовуються для здійснення як оподатковуваних податком, так і не підлягають оподаткуванню операцій.

Роздільний облік в цьому випадку повинен бути організований так, щоб однозначно можна було визначити, які товари реалізуються в рамках режиму ЕНВД, а які - в рамках загального режиму оподаткування. Відповідно суми вхідного ПДВ по товарах, що реалізуються в рамках загальної системи оподаткування, в повному обсязі будуть прийматися до відрахування, а по товарах, що реалізуються в рамках режиму ЕНВД, - повністю враховуватися у вартості таких товарів.

Роздільний облік вхідного ПДВ можна не вести

Податковий кодекс РФ дозволяє не вести окремий облік вхідного ПДВ в тому податковому періоді, в якому частка сукупних витрат на виробництво товарів (робіт, послуг), майнових прав, операції з реалізації яких не підлягають оподаткуванню, не перевищує 5 відсотків загальної величини сукупних витрат на виробництво . При цьому всі суми вхідного ПДВ в зазначеному податковому періоді підлягають відрахування у загальновстановленому порядку.

Якщо розуміти це положення буквально, то виходить, що правом не вести окремий облік можуть скористатися тільки виробники товарів (робіт, послуг), майнових прав. Тому таке трактування викликала велику кількість суперечок між контролюючими органами та платниками податків і, як наслідок, звернень до судів. Так, судді погодилися з тим, що абзац дев'ятий п. 4 ст. 170 НК РФ може застосовуватися в разі суміщення ЕНВД і загального режиму налогообложенія13. Крім того, в роз'ясненнях податкової служби сказано, що зазначена норма може поширюватися і на тих, хто займається торговлей14. Правда, з січня 2006 року зазначені рекомендації втратили силу в зв'язку з прийняттям Федерального закону від 22.07.2005 N 117-ФЗ і Федерального закону від 22.07.2005 N 119-ФЗ, які внесли зміни до глави 21 Податкового кодексу.

приклад 2

Звернемося до умов прикладу 1.

Припустимо, що витрати на придбання продукції, відвантаженої в січні, склали 600 000 руб. без ПДВ, з яких 20 000 руб. безпосередньо відносяться до неоподатковуваних ПДВ операцій.

Бухгалтер організації зробив наступні розрахунки.

1. Обчислив загальну суму сукупних витрат:
600 000 руб. + 50 000 руб. = 650 000 руб.

2. Визначив суму сукупних витрат, пов'язаних з не обкладаються ПДВ операціями:
20 000 руб. + 2000 руб. = 22 000 руб.

3. Встановив частку сукупних витрат, пов'язаних з не обкладаються ПДВ операціями, в загальній сумі сукупних витрат:
22 000 руб. / 650 000 руб. х 100% = 3,38%.

Ця частка менше 5 відсотків, про які йдеться в п. 4 ст. 170 НК РФ. Отже, ТОВ «Веселка» має право весь вхідний ПДВ прийняти до відрахування.

Зверніть увагу!

При відсутності у платника податків роздільного обліку сума вхідного ПДВ по придбаних товарах (роботах, послугах), майнових прав відрахування не підлягає та до витрат, що приймаються до відрахування при обчисленні податку на прибуток організацій (податку на доходи фізичних осіб), які не включается16. Таким чином, добровільно відмовившись від вирахування всього вхідного ПДВ і обліку його у витратах, які зменшують податок на прибуток, платник податків набуде ще один спосіб не вести окремий облік вхідного ПДВ.

Порядок ведення книги покупок

Порядок ведення покупцем книги покупок при розрахунках по ПДВ затверджений Постановою Уряду РФ від 02.12.2000 N 914 «Про затвердження правил ведення журналів обліку отриманих і виставлених рахунків-фактур, книг покупок і книг продажів при розрахунках з податку на додану вартість». При цьому даним порядком особливості реєстрації в книгах покупок рахунків-фактур в разі придбання товарів (робіт, послуг), майнових прав, оформлених одним рахунком-фактурою, але використаних в операціях як оподатковуваних податком, так і звільняються від оподаткування, не передбачені.

Тому в даному випадку платник податків повинен самостійно розробити порядок відображення рахунків-фактур у книзі покупок і закріпити його в обліковій політиці. Такі рекомендації дає Мінфін РФ.

У зв'язку з тим що покупці ведуть книги покупок з метою визначення суми ПДВ до відрахування, чиновники запропонували реєструвати рахунки-фактури (на момент визначення відповідної частини підлягає відрахуванню податку) лише в тій її частині, яка приймається до відрахування на підставі проведеного розрахунку пропорції, зазначеної в п. 4 ст. 170 НК РФ.

Реалізація на експорт і всередині країни

Розглянемо ситуацію, коли організація реалізує товари (роботи, послуги), майнові права не тільки на внутрішній ринок Росії, але і на експорт.

Згадаймо, що суми вхідного ПДВ по товарах, реалізованим на експорт, приймаються до відрахування в особливому порядку. Так, крім загальних умов для вирахування ПДВ платник податків зобов'язаний подати до податкових органів окрему податкову декларацію, а також документи, що підтверджують правомірність застосування нульової ставки ПДВ, передбачені статтею 165 НК РФ.

Виходить, вхідний ПДВ по товарах, реалізованим всередині країни і за кордон, приймається до відрахування в різні терміни і за різними деклараціями. Таким чином, платник податків зобов'язаний вести окремий облік ПДВ по придбаних товарах, реалізованим на експорт і на внутрішній ринок. Такої думки дотримується Мінфін РФ. При цьому окремий облік повинен бути організований так, щоб забезпечити правильне обчислення податкових відрахувань.

Чиновники також зазначають, що правила ведення такого роздільного обліку Податковим кодексом не встановлені, тому визначаються самим платником податків і відображаються в обліковій політиці. Причому порядок роздільного обліку ПДВ, якщо він закріплений в обліковій політиці, на підставі даних бухгалтерського обліку про собівартість готової продукції не суперечить податковому законодавству.

Представники Мінфіну також повідомили, що при одночасній реалізації товарів на експорт і на внутрішній ринок платники податків можуть не застосовувати положення п. 4 ст. 170 НК РФ. Пояснюється це тим, що в даному випадку відбувається реалізація товарів, які обкладаються ПДВ за різними ставками - 18% і 0%. А пункт 4 статті 170 НК РФ регулює окремий облік при реалізації як оподатковуваних, так і не оподатковуваних ПДВ товарів (робіт, послуг), майнових прав.


Інші юридичні статті:

Депутати змінили інвестиції

Законодавчі збори Ленінградської області вчора погодився з протестом прокурора Ленобласті на Закон "Про державну підтримку інвестиційної діяльності в Ленінг ...

Урядом санктрпетербурга утворена комісія з попередження і ліквідації надзвичайних ситуацій та забезпечення пожежної безпеки.

З метою вдосконалення діяльності Санкт-Петербурзької територіальної підсистеми єдиної державної системи преду ...

Майно організацій обклали по-новому

Вчора Держдума в третьому, заключному читанні схвалила нову главу Податкового кодексу "Податок на майно організацій". З її вступом в чинності 1 січня 2004 року правила ...

Вирішили? немає, поговорили

Як проходить обговорення найважливішого для майбутнього нашого міста документа - проекту програми соціально-економічного розвитку? Вже повідомлялося, що в ...

Пенсійний бізнес зробив крок вперед

Головним двигуном залишаються корпоративні програми Рік 2005-й став рекордним для недержавних пенсійних фондів. Згідно з даними Пенсійного фо ...

Тут виникає питання: яку вартість відвантажених товарів - з урахуванням ПДВ або без урахування ПДВ - необхідно використовувати для даного розрахунку?
Вирішили?
Тут виникає питання: яку вартість відвантажених товарів - з урахуванням ПДВ або без урахування ПДВ - необхідно використовувати для даного розрахунку?
Вирішили?

Все права защищены © 2013 Security — Охранное агентство