Статьи

Нормативне регулювання бухгалтерського обліку інших доходів і витрат

  1. Перший рівень
  2. другий рівень
  3. третій рівень
  4. четвертий рівень

Автор: Андрій Нестеров ✔ 07.11.2016

Нестеров А.К. Нормативне регулювання бухгалтерського обліку інших доходів і витрат // Енциклопедія Нестеровим

Облік інших доходів і витрат повинен здійснюватися відповідно до чинного законодавства і нормами бухгалтерського обліку.

Нормативно-правове регулювання обліку інших доходів і витрат здійснюється в рамках діючої системи регулювання бухгалтерського обліку.

Очевидна значимість ефективного використання грошових коштів в економічній діяльності підприємства, оскільки для правильного, коректного і своєчасного обліку інших доходів і витрат в організації повинен бути відповідним чином налагоджений обліковий процес.

Разом з тим, з точки зору економічного змісту господарські операції, пов'язані з іншими доходами та витратами комерційної організації, потребують особливої ​​уваги з боку бухгалтерії підприємства, будучи одним з показників діяльності підприємства.

У той же час інші доходи і витрати підприємства також важливі і з точки зору внутрішнього обліку пов'язаних показників, витрат, що формують собівартість, а також в контексті впливу на процес формування фінансового результату і підсумкової оцінки рентабельності господарської діяльності комерційної організації.

До змісту

Перший рівень

Перший рівень регулювання утворює, перш за все, Федеральний закон "Про бухгалтерський облік" від 06.12.2011 №402-ФЗ [1]. Даним Законом, який є фундаментом системи регулювання бухгалтерського обліку, встановлені єдині правові методологічні основи ведення бухгалтерського обліку та складання бухгалтерської звітності в Російській Федерації. В якості однієї з основних завдань бухгалтерського обліку названий Закон передбачає забезпечення інформацією, необхідної внутрішнім і зовнішнім користувачам бухгалтерської звітності для контролю за дотриманням законодавства Російської Федерації при здійсненні організацією господарських операцій і за їх доцільністю, наявністю і рухом майна і зобов'язань, використанням матеріальних, трудових і фінансових ресурсів відповідно до затверджених норм, нормативами і кошторисами.

До змісту

другий рівень

Другий рівень регулювання бухгалтерського обліку складають Положення з бухгалтерського обліку (ПБО). ПБО розроблені і затверджені Міністерством фінансів РФ. Слід зазначити, що "ПБО відносяться, перш за все, до системи нормативного регулювання бухгалтерського обліку та звітності. Вони не є законодавчими документами і не регулюють зазначені питання в рамках юридичного поля" [2].

Регулювання обліку інших доходів і витрат стосуються два ПБО:

  • ПБО 9/99 "Доходи організації" [3], в якому закріплено принцип визнання доходів організації,
  • ПБО 10/99 "Витрати організації" [4], в якому вказані основні аспекти визнання витрат, проведених організацією, відповідно до правил формування в бухгалтерському обліку інформації про доходи і витрати комерційних організацій, в рамках даної ділянки бухгалтерського обліку.

При цьому під доходами і витратами визнаються відповідно збільшення і зменшення економічних вигод організації, а іншими доходами та витратами визнаються ті, які не є предметом звичайних видів діяльності.

У пункті 5 ПБО 9/99 "Доходи організації" закріплений порядок визнання доходів від звичайних видів діяльності та перелік видів економічної діяльності організацій, для яких основним видом діяльності може виступати надання за плату в тимчасове користування активів, прав на об'єкти інтелектуальної власності, участь в інших організаціях. Таким чином, для цих організацій діє інший порядок віднесення надходжень, одержуваних у результаті здійснення економічної і господарської діяльності до інших доходів. Аналогічним чином в пункті 5 ПБО 10/99 "Витрати організації" визначено порядок визнання витрат по звичайних видах діяльності і ідентичний перелік інших витрат, які для ряду комерційних організацій можуть виступати в якості витрат за основними видами діяльності.

Доходи, одержувані організацією від надання за плату в тимчасове користування (тимчасове володіння і користування) своїх активів, прав, що виникають з патентів на винаходи, промислові зразки та інших видів інтелектуальної власності, і від участі в статутних капіталах інших організацій, коли це не є предметом діяльності організації, ставляться до інших доходів [5]. Витрати, здійснення яких пов'язане з наданням за плату в тимчасове користування (тимчасове володіння і користування) своїх активів, прав, що виникають з патентів на винаходи, промислові зразки та інших видів інтелектуальної власності, і від участі в статутних капіталах інших організацій, коли це не є предметом діяльності організації, ставляться до інших витрат [6].

До змісту

третій рівень

Нормативне забезпечення бухгалтерського обліку на третьому рівні регулювання включає в себе сукупність різних документів і регламентів, що представляють собою відомчі інструкції, які спрямовані на те, щоб уточнити діючі вказівки першого і другого рівня.

Третій рівень регулювання бухгалтерського обліку відповідає за конкретизацію методології бухгалтерського обліку та методичних вказівок, які викладені в документах першого і другого рівня, зокрема в законах і положеннях з бухгалтерського обліку [7].

Слід зазначити, що конкретизація методичних вказівок документами третього рівня передбачає врахування і галузевої специфіки господарюючих суб'єктів. Слід зазначити, той факт, всі документи третього рівня обов'язкові до застосування всіма суб'єктами господарювання, які ведуть бухгалтерський облік, незалежно від їх організаційно-правової форми. При цьому документи, інструкції, регламенти, накази, роз'яснення, що відносяться до третього рівня регулювання бухгалтерського обліку, мають загальний характер.

План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організації з Інструкцією щодо його застосування, який затверджений Міністерством фінансів РФ, вважається найбільш важливим документом третього рівня регулювання бухгалтерського обліку. За своєю суттю, він являє собою фундаментальну основу бухгалтерського процесу російського обліку. План рахунків в структурі документів, що регламентують ведення бухгалтерського обліку, є разом з інструкцією по його застосуванню базовими документами в системі забезпечення бухгалтерського обліку та звітності на території Російської Федерації. Разом з тим, він відноситься до документів третього рівня, отже, його зміст не прирівнюється до обов'язкових законів першого рівня і положенням з бухгалтерського обліку другого рівня.

"План рахунків з точки зору його організаційно-облікового змісту являє собою документ, що визначає загальний порядок ведення бухгалтерського обліку. Характерно, що документ третього рівня є єдиним і обов'язковим до застосування всіма суб'єктами господарювання, за винятком бюджетних і кредитних організацій" [8].

План рахунків за всю його історію існування неодноразово зазнавав змін, коректувався через зміну економічних умов господарювання, і кілька разів принципово змінювалася структура рахунків обліку.

В даний час діє план рахунків, затверджений Наказом Мінфіну РФ, від 31.10.2000 № 94н "Про затвердження плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій і інструкції по його застосуванню" (в редакції від 08.11.2010 №142н) [9].

Хоча в чинній на сьогоднішній день системі нормативно-правового та методичного забезпечення бухгалтерського обліку План рахунків відноситься до документів, які не мають нормативно-правового характеру, його значення для облікової діяльності найбільш велике. Однак у практичній діяльності бухгалтерських служб Плану рахунків надається першочергового значення, виходячи з його виняткового змісту. Тому План рахунків та Інструкція по його застосуванню є основоположними методичними документами системи бухгалтерського обліку, що дозволяють абсолютно достовірно відображати всі операції в рамках облікового процесу.

Стаття 3 Федерального закону про бухгалтерський облік визначає План рахунків як "систематизований перелік рахунків бухгалтерського обліку" [10]. Згідно з цим визначенням План рахунків є особливою схемою, що дозволяє реєструвати і групувати операції в рамках ведення господарської діяльності, а також відносити їх на рахунок бухгалтерського обліку, використовуючи принцип подвійного запису. З точки зору внутрішньої побудови План рахунків представляє собою сукупність синтетичних рахунків, тобто рахунків першого порядку, і субрахунків, тобто рахунків другого порядку. Для кожного рахунку в Плані рахунків наведені його найменування і номер в загальній системі рахунків бухгалтерського обліку. План рахунків бухгалтерського обліку забезпечує перманентне узгодження всіх існуючих облікових показників господарської діяльності з показниками існуючої бухгалтерської звітності.

Інструкція про застосування Плану рахунків передбачає закріплення однакового підходу до методологічного застосування Плану рахунків на практиці господарюючими суб'єктами. В Інструкції, крім власне характеристик рахунків бухгалтерського обліку дані і типові проводки.

"Типова схема кореспонденції кожного рахунку з іншими рахунками і / або субрахунками дозволяє спростити ведення обліку господарської діяльності, стандартизуючи облік більшості виникають фактів в результаті найбільш поширених операцій в межах господарської діяльності економічних суб'єктів" [11].

Якщо в діяльності господарюючого суб'єкта відбулася яка-небудь операція, яка привела до виникнення такого факту господарської діяльності, який не передбачений типовою схемою кореспонденції за певним рахунком або рахунках бухгалтерського обліку, то організація може самостійно здійснити кореспонденцію рахунків, дотримуючись, однак, єдині підходи, інструкції і рекомендації, які закріплені в Інструкції про використання Плану рахунків.

До змісту

четвертий рівень

Четвертий рівень регулювання бухгалтерського обліку включає накази, вказівки, інструкції, що випускаються самою організацією.

"Четвертий рівень регулювання бухгалтерського обліку - це внутрішні документи організації, що розробляються відповідними структурними підрозділами (відділами або відділеннями) організації, що формують її облікову політику в методичному, технічному і організаційному аспектах і затверджуються розпорядчим документом, як правило, наказом керівника організації" [12].

Таким чином, робочий план рахунків, складений на основі єдиного Плану рахунків, або облікова політика організації є документами четвертого рівня. Робочий план рахунків містить повний перелік синтетичних і аналітичних (включаючи субрахунка) рахунків, необхідних для ведення бухгалтерського обліку. Слід зазначити, що порядок відображення на рахунках обліку господарських операцій залежить від облікової політики підприємства.

"Під облікової політикою організації розуміється прийнята нею сукупність способів ведення бухгалтерського обліку - первинного спостереження, вартісного виміру, поточної угруповання і підсумкового узагальнення фактів господарської діяльності" [13].

До способів ведення бухгалтерського обліку належать способи групування та оцінки фактів господарської діяльності, погашення вартості активів, організації документообігу, інвентаризації, способи застосування рахунків бухгалтерського обліку, системи регістрів бухгалтерського обліку, обробки інформації та інші відповідні способи і прийоми.

Згідно з Інструкцією про застосування плану рахунків облік інших доходів і витрат здійснюється на рахунку 91 "Інші доходи і витрати". "На рахунку обліку інших доходів і витрат узагальнюється інформація про інші доходи та витрати звітного періоду" [14].

Таким чином, можна зробити висновок, що нормативно-правове регулювання бухгалтерського обліку інших доходів і витрат в даний час визначається відповідно до чотирма рівнями регулювання бухгалтерського обліку.

література

  1. Федеральний закон "Про бухгалтерський облік" від 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. Від 04.11.2014)
  2. Нечитайло О.І., Панкова Л.В., Нечитайла І.А. Методологія та концепції бухгалтерського обліку. - Ростов-на-Дону: Фенікс, 2015.
  3. Положення з бухгалтерського обліку "Доходи організації" (ПБУ 9/99). Затверджено Наказом Мінфіну Росії від 06.05.1999 № 32н (в редакції Наказу Мінфіну РФ від 06.04.2015 N 57н).
  4. Положення з бухгалтерського обліку "Витрати організації" (ПБО 10/99). Затверджено Наказом Мінфіну Росії від 06.05.1999 № 33н (в редакції Наказу Мінфіну РФ від 06.04.2015 N 57н).
  5. Положення з бухгалтерського обліку "Доходи організації" (ПБУ 9/99). Затверджено Наказом Мінфіну Росії від 06.05.1999 № 32н (в редакції Наказу Мінфіну РФ від 06.04.2015 N 57н).
  6. Положення з бухгалтерського обліку "Витрати організації" (ПБО 10/99). Затверджено Наказом Мінфіну Росії від 06.05.1999 № 33н (в редакції Наказу Мінфіну РФ від 06.04.2015 N 57н).
  7. Полєнова С.М. Теорія бухгалтерського обліку. - М .: Дашков і К, 2012.
  8. Багата І.М., Хахонова М.М. Бухгалтерський облік. - Ростов-на-Дону: Фенікс, 2013.
  9. План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організації та Інструкція по його застосуванню. Затверджено Наказом Мінфіну РФ від 31.10.2000 р № 94-н (в ред. Наказу Мінфіну РФ від 08.11.2010 №142н).
  10. Федеральний закон "Про бухгалтерський облік" від 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. Від 04.11.2014)
  11. Богаченко В.М., Кирилова Н.А. Бухгалтерський облік. - Ростов-на-Дону: Фенікс, 2015.
  12. Козлова Е.П. Бухгалтерський облік. - М: Фінанси і статистика, 2014.
  13. Сапожникова Н.Г. Бухгалтерський облік. - М .: КноРус, 2016.
  14. Богаченко В.М., Кирилова Н.А. Основи бухгалтерського обліку. Теорія дисципліни. Практичні заняття. - Ростов-на-Дону: Фенікс, 2013.

Дивіться також

Все права защищены © 2013 Security — Охранное агентство