Облік ТМЦ в книзі обліку при УСН не ведеться, але «первинка» потрібна

У багатьох ІП-упрощенщіков, вперше зіткнулися в 2015 році з веденням обліку в книзі обліку при УСН, виникають питання, з якими вони звертаються на гарячу лінію. Найчастіше питання пов'язані з урахуванням руху (надходження і вибуття) товарів, палива, сировини і матеріалів, готової продукції, запчастин, основних засобів, окремих предметів у складі оборотних коштів і інших ТМЦ. У цій статті ми розглянемо, чи треба вести облік ТМЦ в книзі обліку при УСН на прикладі матеріалів.

Що враховується по НК
Обов'язок ІП вести облік доходів (витрат) та інших об'єктів оподаткування, якщо це передбачено актами податкового законодавства, визначена підпунктом 1.3 статті 22 НК. А для ІП, що застосовують УСН і ведуть облік в книзі обліку при УСН, пунктом 1 статті 291 глави 34 НК (опублікована в «ІП», 2015 року, № 4, стор. 21-33) передбачені особливі правила ведення обліку. Так, ці ІП повинні вести облік (звичайно, при наявності відповідних об'єктів):
- необхідний для виконання обов'язків податкових агентів (розділ II книги обліку при ССО), що включає в себе:
а) для ВП, які виплачують доходи іноземним організаціям, які не здійснюють діяльність в Білорусі через постійне представництво, - облік доходів і податку на доходи таких іноземних організацій;
б) для ВП, які застосовують працю найманих працівників - облік прибуткового податку з доходів працівників (у тому числі працюючих за договорами підряду) по кожному працівнику; облік обчисленого і перерахованого прибуткового податку в цілому по ІП;
- для ІП, що застосовують працю найманих працівників - облік, необхідний для обчислення і сплати внесків та інших платежів до ФСЗН (розділ IV книги обліку при ССО), що представляє собою розрахунок внесків до ФСЗН по кожному працівнику, облік обчислених та перерахованих в ФСЗН внесків;
- витрат за рахунок коштів ФСЗН (розділ V книги обліку при ССО), який ведуть ІП, що видавали працівникам допомоги, що виплачуються за рахунок коштів ФСЗН (наприклад, лікарняні, допомоги вагітним, по догляду за дитиною);
- необхідний для визначення виручки від реалізації товарів (робіт, послуг), майнових прав та позареалізаційних доходів (розділ I книги обліку при ССО);
- товарів, в тому числі сировини і матеріалів, основних засобів та іншого майна, що ввозяться в Білорусь з держав - членів МС (в даний час - ЄАЕС) (розділ VII книги обліку при ССО);
- необхідний для обчислення і сплати ПДВ за оборотами по реалізації товарів (робіт, послуг), майнових прав (розділ VIII книги обліку при ССО), який ведуть платники ПДВ.
Як бачимо, для ІП, які ведуть облік в книзі обліку при УСН, облік матеріалів не передбачений.
Правда, в пункті 1 статті 291 НК є вимога забезпечити в розділі VII книги обліку при УСН облік товарів, в тому числі сировини і матеріалів, основних засобів і іншого майна (далі - товари), що ввозяться в Білорусь з держав - членів МС (ЄАЕС) . Але мета даного розділу - формування податкової бази ПДВ при ввезенні товарів, а не облік руху матеріальних цінностей. Тому тут відображаються вартість ввезених товарів і реквізити транспортних (товаросупровідних) документів, рахунки-фактури постачальників з країн - учасниць ЄАЕС. Що стосується обліку надходження і вибуття матеріалів, обліку оплати за них продавцям, то жодною нормою ПК не встановлено обов'язок ІП, що застосовують УСН і, провідних облік в книзі обліку при УСН, здійснювати його. Звичайно, можна для внутрішнього контролю організувати облік руху матеріалів в відомостях довільної форми.
Увага! Оскільки обов'язок вести облік матеріалів для ВП, які ведуть облік в книзі, НК не встановлена, перевіряючі при податковій перевірці не має права вимагати відомості по обліку матеріалів або інші відомості про рух матеріалів, які ІП веде для себе.

Детальніше про первинних облікових документах, а також приклад акту на списання матеріалів, яким оформляється вибуття матеріалів, витрачених на виконання робіт (надання послуг) читайте в № 11/2015 журналу «Індивідуальний підприємець» (стор. 15).

Оформити передплату на журнал можна тут .