1. Дивитися лекцію на: ІНТУЇТ | youtube.com
2. загальні положення
3. Різниця між кредитами і позиками
4. Відображення кредитів і позик в бухгалтерському обліку

Анотація: Заняття присвячено опису бухгалтерського обліку кредитів і позик.

Дивитися лекцію на: ІНТУЇТ | youtube.com

Якщо проблеми з відео, натисніть вище посилання youtube

Презентацію до даної лекції можна скачати тут .

Мета заняття: розкрити основні положення обліку кредитів і позик.

загальні положення

Кредити і позики грають важливу роль в житті комерційних організацій. Не варто думати, що наявність кредиторської заборгованості організації - це, безумовно, погано. Справа в тому, що кредити зазвичай цілком органічно вписуються в господарське життя організацій. Звичайно, якщо у організації достатньо власних коштів для тих чи інших операцій, вона цілком може обійтися без кредиту. Адже кредит - це ще і відсотки по ньому. Але в деяких випадках, наприклад - при нестачі грошей на поточні операції, при великих оновлення основних засобів, при сезонному характері роботи, коли кошти минулого року добігають кінця, а наступні надходження грошей очікуються не скоро, кредити здатні серйозно допомогти організації. Фактично, "здоровий", з точки зору фінансового аналізу, баланс, зазвичай містить деяку частку кредиторської заборгованості.

Різниця між кредитами і позиками

Кредити і позики - це різні поняття. Кредитами і позиками присвячена гл. 42 ГК РФ "Позика і кредит". Головна різниця між позикою і кредитом полягає в тому, що грошові кошти в кредит можуть давати лише спеціальні кредитні організації - зазвичай це банки. А позику може бути виданий будь-якою організацією.

Ще одна важлива відмінність полягає в тому, що кредит зазвичай передбачає виплату відсотків за користування ним, а позику, в його вихідному визначенні розглядається в безвідсотковий вигляді.

Так само кредит зазвичай має на увазі видачу грошових коштів, а позику цілком може бути зроблений як в матеріальному, так і в грошовому вигляді.

Так, в ст. 819 ГК РФ сказано, що за кредитним договором банк або інша фінансова установа (кредитодавець) зобов'язується надати грошові кошти (кредит) позичальникові у розмірі та на умовах, передбачених договором, а позичальник зобов'язується повернути отриману грошову суму і сплатити відсотки на неї.

У той же час, в ст. 807 ГК РФ дається таке визначення позики: за договором позики одна сторона (позикодавець) передає у власність другій стороні (позичальникові) грошові кошти або інші речі, визначені родовими ознаками, а позичальник зобов'язується повернути позикодавцеві таку ж суму грошових коштів (суму позики) або рівну кількість інших отриманих ним речей того ж роду і якості.

На практиці для того, щоб бути впевненими в тому, що позика, який отримала ваша організація, безвідсотковий, в договорі по даній позиці має бути прямо вказано на те, що він є безвідсотковим.

Видача кредиту або позики обов'язково оформляється у вигляді договору.

Існують такі поняття, як комерційний кредит (ст. 823 ЦК України) і товарний кредит (ст. 822 ЦК України).

Товарний кредит передбачає передачу речей на умовах, визначених у договорі товарного кредиту: сторонами може бути укладено договір, який передбачає обов'язок одного боку надати іншій стороні речі, визначені родовими ознаками.

Договір товарного кредиту - це консенсуальної договір, тобто договір, для укладання якого досить угоди сторін. Такий договір вважається укладеним з моменту його підписання сторонами.

У той же час, договір позики, наприклад - це реальний договір, тобто договір, для визнання якого укладеним потрібно виконання положень договору - передача речей або грошових коштів.

Комерційний кредит - це не кредит в прямому сенсі цього слова, а надання авансу, попередньої оплати товарів, відстрочки або розстрочки платежу за товари. Фактично, використовуючи комерційний кредит, організація отримує можливість деякий час розпоряджатися чужими грошовими коштами, які, при звичайному положенні справ, повинні були бути сплаченими за товари або послуги. Припустимо, організація домовилася з постачальником на двотижневу відстрочку платежу за поставлені матеріали. Виходить, що в організацію надійшли матеріали (скажімо, на 10000 руб.), А організація може протягом 2-х тижнів не платити за ці матеріали, використовуючи кошти на свій розсуд. Не виключено, що вклавши ці гроші в якусь вигідна справа (скажімо, купивши якихось дефіцитних товарів і продавши їх) організація зможе отримати вигоду від відстрочки платежу.

Звичайно, комерційний кредит далеко не завжди має на увазі отримання вигоди з обороту грошових коштів, які не сплачені відразу ж після поставки або у вигляді передоплати. Цілком можлива ситуація, коли у організації просто немає в даний момент грошей на оплату рахунку постачальника, проте вона, наприклад, очікує надходження грошей від покупця, за рахунок яких і зможе розрахуватися з постачальником.

Інший варіант комерційного кредиту - це передоплата. Тобто, наприклад, наша організація уклала з організацією-постачальником договір про передоплату товарів. Передоплата перерахована постачальнику, а надходження товарів очікується лише через тиждень. Весь цей час постачальник може користуватися грошовими коштами, перерахованими йому в рахунок передоплати, а це і буде комерційним кредитом.

Фактично, будь-який розбіжність у часі зустрічних зобов'язань за укладеними договорами - це і є комерційний кредит. Часто комерційні кредити не оформляють якимось особливим чином. Це - звичайні розрахунки з постачальниками або з покупцями.

Розглянемо особливості відображення кредитів і позик на рахунках бухгалтерського обліку.

Відображення кредитів і позик в бухгалтерському обліку

З точки зору бухгалтерського обліку, кредити і позики бувають короткостроковими (до 12 місяців) і довгостроковими (понад 12 місяців).

Бухгалтерський облік короткострокових кредитів і позик ведеться на рахунку 66 "Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках", облік довгострокових ведеться на рахунку 67 "Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками". Це рахунки, які зазвичай використовуються як пасивні. Кредитовий залишок за таким рахунком означає наявність непогашених кредитів.

Особливості обліку витрат за позиками і кредитами регулює Положення з бухгалтерського обліку "Облік витрат за позиками та кредитами" (ПБУ 15/2008). Зокрема, ПБО 15/2008 може бути застосовано для обліку та відображення в звітності інформації з будь-яких кредитах і позиках для всіх юридичних осіб крім кредитних організацій і державних (муніципальних) установ.

Основна сума кредиту або позики відображається в бухгалтерському обліку як кредиторська заборгованість. Крім кредиторської заборгованості, на суму кредиту або позики, в організації з'являються витрати, пов'язані з виконанням зобов'язань. Так, це - відсотки, що приєднуються оплаті позикодавцеві (кредитору). В якості додаткових витрат тут можуть з'являтися суми, що сплачуються за інформаційні та консультаційні послуги, суми, що сплачуються за експертизу договору позики (кредитного договору) та інші. Витрати по позиках і кредитах враховуються окремо від основних сум позик і кредитів. Це зазвичай робиться на різних субрахунках рахунків 66 і 67.

Витрати на позики визнаються іншими витратами, виключаючи ту їх частину, яка підлягає включенню у вартість інвестиційного активу. Інвестиційний актив - це майновий об'єкт, підготовки його до використання вимагає тривалого часу. Наприклад, об'єкт, що будується (промислове спорудження), який після закінчення будівництва буде прийнятий до обліку. Інвестиційних активів присвячена чимала частина ПБО 15/2008.

Відповідно до Плану рахунків та Інструкції щодо його застосування, по кредиту рахунків 66 і 67 враховуються отримані кредити. Зазвичай при отриманні кредитів робиться запис по дебету рахунків обліку грошових коштів і кредиту рахунку 66 або 67.

У загальному випадку, відсотки, належні до сплати за отриманими кредитами і позиками відображаються так само по кредиту рахунків 66 і 67 у кореспонденції з дебетом рахунку 91 "Інші доходи і витрати".

Потрібно відзначити, що для цілей розрахунку податку на прибуток організація може врахувати відсотки по кредиту в межах норм. Зокрема, в ст. 269 ​​гл. 25 НК РФ сказано, що гранична величина відсотків, визнаних витратою, може бути визначена двома способами.

При першому способі виходять з середнього рівня відсотків, що стягуються за борговими зобов'язаннями, виданими в тому ж кварталі (або місяці, якщо організація застосовує щомісячне обчислення авансових платежів виходячи з отриманого прибутку) на зіставних умовах. При цьому організація має право визнати ту суму витрат, яка не відхиляється більш ніж на 20% від середнього рівня відсотків.

При другому - виходять з ставки рефінансування ЦБ РФ, збільшеною на коефіцієнт 1.8 при оформленні боргового зобов'язання в рублях, або на коефіцієнт 0.8 - при оформленні боргового зобов'язання в іноземній валюті. З 14 вересня 2012 року ставка рефінансування Банку Росії становить 8,25% річних (Вказівка ​​Банку Росії від 13.09.2012 № 2873-у).

Таким чином, наприклад, якщо користуватися другим способом, то виявиться, що суми виплат відсотків по кредиту, що перевищують 14.85% річних (8.25 * 1.8), до складу витрат для цілей обчислення податку на прибуток не включаються. Причому, ця різниця з часом не зникає, тобто, якщо звернутися до ПБО 18/02, перед нами - постійна різниця. При цьому витрати, які визнаються в бухгалтерському обліку більше витрат, визнаних у податковому обліку, а це означає, що помноживши отриману різницю на ставку податку на прибуток (20%) ми отримаємо постійне податкове зобов'язання. Постійне податкове зобов'язання формує умовний витрата з податку на прибуток, його відображають записом виду Д99 К68.