1. Катерина Калінкіна, голова філії Intercomp Рязань
2. Чому необхідно перевіряти контрагентів
3. Як мінімізувати податкові ризики
4. Як перевірити контрагента

«Бухгалтерські вісті» №43 / 2014

При виборі контрагента компанії слід проявляти належну обачність і обережність, щоб мінімізувати податкові ризики.

Катерина Калінкіна, голова філії Intercomp Рязань

Вибираючи нового ділового партнера і керуючись тільки принципом економічної вигоди комерційної пропозиції, багато компаній навіть не підозрюють, що в результаті такого партнерства вони, сумлінні учасники відносин, можуть стати ланкою одного з численних податкових схем. Адже часто, пропонуючи більш вигідні в порівнянні з конкурентами умови угоди, контрагенти в своїй діяльності використовують різні способи ухилення від податків. Підсумком такого «вигідного» ділового партнерства можуть стати великі фінансові втрати.

Чому необхідно перевіряти контрагентів

Протягом останніх років при проведенні камеральних і виїзних перевірок податкові органи велику увагу приділяють взаєминам платника податків з його контрагентами. Як показує практика, в результаті таких перевірок у багатьох випадках виявляються неблагонадійні контрагенти, які дали можливість компанії прийняти до відрахування ПДВ, а також відобразити у складі витрат з податку на прибуток вартість своїх товарів (робіт, послуг), але при цьому в своїй податковій звітності дані доходи н відбили. У таких випадках податкові органи схильні кваліфікувати «зайві» відрахування і витрати як «необґрунтовану податкову вигоду».

Поняття податкової вигоди і підстави для визнання її отримання необгрунтованим викладені в Постанові Пленуму ВАС РФ від 12.10.06 №53 «Про оцінку арбітражними судами обгрунтованості одержання платником податку податкової вигоди» (далі - Постанова). Згідно з Постановою під податковою вигодою розуміється «зменшення розміру податкового обов'язку внаслідок зменшення податкової бази, отримання податкового вирахування, податкової пільги, застосування більш низької податкової ставки, а також отримання права на повернення (залік) або відшкодування податку з бюджету». Податкова вигода стає необгрунтованою тоді, коли платник податків зменшує податкову обов'язок без достатніх на те підстав. У Постанові не дається визначення необгрунтованої податкової вигоди, однак наводиться ряд критеріїв, які можуть свідчити про отримання платником податків такої. І серед приводів до дослідження обґрунтованості податкової вигоди ВАС РФ назвав якраз взаємини з контрагентами - постачальниками товарів, робіт і послуг.

У своїх листах ФНС Росії періодично повідомляє про виявлення нових «схем», спрямованих на отримання платниками податків необгрунтованої податкової вигоди. Так в Листі від 31.10.13 №СА-4-9 / 19592 «Про направлення огляду практики розгляду скарг платників податків і податкових спорів судами з питань необгрунтованої податкової вигоди» виділені «вигоди», які використовуються платниками податків для мінімізації податкового тягаря:

• збільшення вартості товарів для штучного завищення відрахувань по ПДВ і збільшення витрат, що зменшують оподатковуваний прибуток, при наявності реальних фінансово-господарських операцій з придбання товару;
• укладання договорів з організаціями, які не здійснюють реальної фінансово-господарської діяльності;
• «Дроблення» бізнесу з метою застосування ЕНВД;
• вчинення господарських операцій, що не мають розумної ділової мети.

Слід зазначити, що сам факт порушення контрагентом податкового законодавства не є доказом отримання необгрунтованої податкової вигоди. Проте в п. 10 Постанови встановлено, що «вигода може бути визнана необгрунтованою, якщо податковому органу вдасться довести, що платник податків діяв без належної обачності й обережності і йому мало бути відомо про порушення, допущені контрагентом, зокрема в силу відносин взаємозалежності або аффілірованності платника податків з контрагентом ».

Визначення поняття «належна обачність» в чинному податковому законодавстві немає, але на практиці під проявом належної обачності й обережності зазвичай розуміється те, що при виборі контрагента компанія використовувала всі встановлені законодавством можливості для отримання інформації про нього з метою недопущення укладення контракту з фірмою, яка має ознаками «недобросовісності»:

• здійснення діяльності без реєстрації в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб (ЕГРЮЛ) або на підставі фіктивних документів;
• неможливість встановлення місцезнаходження контрагента;
• знаходження посадових осіб контрагента в розшуку;
• виконання управлінських функцій одним і тим же особою в великій кількості не пов'язаних між собою компаній;
• часта зміна адреси місцезнаходження компанії без об'єктивних на те причин;
• низька середньооблікова чисельність працівників організації при наявності у неї істотних оборотів;
• відсутність власних або орендованих основних засобів, складських приміщень та іншого майна, необхідних для виконання зобов'язань за договором.

Наведений перелік критеріїв не є вичерпним і постійно доповнюється податкової та судовою практикою.

Як мінімізувати податкові ризики

Серед найзначніших і поширених ризиків, що виникають при виборі контрагента та призводять до виникнення суперечок з податковими органами:

• ризики, пов'язані зі зменшенням вирахування (відшкодування) ПДВ;
• ризики, пов'язані з обгрунтованістю і допустимостью витрат, врахованих для цілей обчислення податку на прибуток;
• ризик отримання штрафів і нарахування пені за несплату ПДВ та / або податку на прибуток організацій.

Міністерство фінансів РФ і ФНС Росії в листах неодноразово коментували податкові наслідки для платника податків при роботі з «недобросовісними» контрагентами. Досліджуючи питання прояви «належної обачності» при виборі контрагентів, відомства давали рекомендації з приводу мінімізації податкових ризиків при роботі з контрагентами (Листи Мінфіну РФ від 04.02.10 №03-02-07 / 1-43; ФНС Росії від 11.02.10 №3 -7-07 / 84). Згідно з даними рекомендаціями свідченням прояву належної обачності при виборі контрагентів може стати запит наступних завірених копій документів та інформації у потенційного контрагента:

• копії установчих документів (Статут і рішення або протокол про створення юридичної особи);
• копії свідоцтва про реєстрацію в ЕГРЮЛ або ЕГРІП;
• копії свідоцтва про взяття на облік в податковому органі;
• копії ліцензії (якщо діяльність контрагента підлягає ліцензуванню);
• копії довіреності або наказу, що підтверджує право керівника підписувати документи;
• інформації про те, чи не залучався керівник організації до податкової або адміністративної відповідальності.

На практиці, щоб убезпечити себе, компанії додатково запрошують, крім перерахованого вище, такі документи:

• наказ про призначення головного бухгалтера;
• картку з банку із зразками першого та другого підпису;
• бухгалтерську звітність контрагента (Форми №1 і 2) за звітний період, що передує укладенню договору;
• податкові декларації з ПДВ з позначкою податкового органу;
• довідку з податкових органів про відсутність заборгованості по податкових платежах.

Проте тенденція перенесення податкових ризиків на платника податків посилюється, і численні рішення арбітражних судів по даній темі довели, що для того щоб мінімізувати ризики, компанії слід бути готовою до відповіді на питання, наскільки вона була обачна у виборі своїх контрагентів. Іншими словами, необхідно розробити і впровадити в щоденну практику комплекс заходів внутрішнього контролю, що дозволяє перевіряти своїх контрагентів.

Як перевірити контрагента

Процес перевірки контрагента на сумлінність найкраще формалізувати у внутрішньому локально-нормативному акті (наприклад, в Положенні про роботу з контрагентами або в Керівництві по вибору контрагента), в якому детально описати наступні моменти:

• визначити посадових осіб або відділ, які ведуть переговори з потенційними контрагентами про укладення договору на поставку товарів (виконання робіт, надання послуг);
• закріпити за ними обов'язок за запитом у контрагента певного переліку документів (виходячи з переліку документів, згаданих вище);
• закріпити за юридичним відділом компанії обов'язок з проведення юридичного аналізу даних документів, результати якого будуть фіксуватися у вигляді звіту / довідки;
• закріпити відповідальність за посадовою особою або відділом (наприклад, службою безпеки або відділом по роботі з контрагентами) збору додаткової інформації про бізнес-партнера із загальнодоступних джерел інформації або платних баз даних, які допоможуть сформувати більш чітке уявлення про контрагента (див. таблицю 1);
• встановити форму звіту / довідки для відображення всієї зібраної інформації про контр агента;
• встановити відповідальних осіб за прийняття рішення про затвердження контрагента в якості ділового партнера.

Перераховані вище заходи можуть допомогти компанії довести податковому органу і суду, що вона діяла з належною обачністю при виборі контрагентів і її податкова вигода є обґрунтованою. Крім того, не варто забувати, що обачність і обережність необхідно проявляти і на етапі укладання договору, і в процесі роботи з контрагентом. Процедуру перевірки контрагентів, особливо у випадках довгострокових партнерських відносин, необхідно проводити періодично (наприклад, раз на півроку). Цей процес найкраще також зафіксувати у внутрішньому документі компанії, як і порядок збору та надання первинної документації, фактично підтверджують проведення відповідних господарських операцій з контрагентами (договори, рахунки, рахунки-фактури, акти, інші первинні документи), так як саме вони будуть служити підставою для отримання вашою компанією обґрунтованої податкової вигоди.

Таблиця 1

Додаткові джерела інформації з перевірки контрагентів

№Джерело інформаціїСайтНадані дані

1. Федеральна податкова служба РФ http://egrul.nalog.ru

Про державну реєстрацію юридичних осіб, індивідуальних підприємців, селянських (фермерських) господарств.

2

Федеральна податкова служба РФ

За адресами «масової реєстрації» юридичних осіб;

про юридичних осіб, зв'язок з якими за вказаною ними адресою (місцезнаходженням), внесеного в ЕГРЮЛ, відсутня;

про юридичних осіб, до складу виконавчих органів яких входять дискваліфіковані особи;

про відсутність керівників контрагента в реєстрі осіб, які відмовилися в суді від участі (керівництва) в організації або щодо яких даний факт встановлено (підтверджено) в судовому порядку.

3

Федеральна податкова служба РФ

Про прийняття рішень про ліквідацію, про реорганізацію,

про зменшення статутного капіталу, про придбання товариством з обмеженою відповідальністю 20% статутного капіталу іншого товариства, а також інші повідомлення юридичних осіб, які вони зобов'язані публікувати в відповідно до законодавства Російської Федерації:

- в журналі «Вісник державної реєстрації» (відомості про суттєві факти);

- в газеті «Коммерсант» (відомості про неспроможність (банкрутство) і відомості про скасування довіреностей).

4

Федеральна міграційна служба РФ

Про дійсності паспортів. 5

Федеральна служба судових приставів РФ

Про боржників - юридичних осіб та індивідуальних підприємців Федеральної служби судових приставів.

6

Єдиний федеральний реєстр відомостей про факти діяльності юридичних осіб (відповідальний держорган Мінекономрозвитку РФ)

http://www.fedresurs.ru/

Про створення юридичної особи (в тому числі про створення юридичної особи шляхом реорганізації);

про процес реорганізації юридичної особи;

про процес ліквідації юридичної особи;

про рішення про майбутнє виключення юридичної особи з ЕГРЮЛ;

про виключення юридичної особи з ЕГРЮЛ;

про припинення унітарного підприємства, майновий комплекс якого проданий в порядку приватизації або внесений в якості внеску до статутного капіталу ВАТ;

про зменшення або збільшення статутного капіталу;

про призначення або припинення повноважень одноосібного виконавчого органу юридичної особи;

про зміну адреси (місця знаходження) юридичної особи.

7 Вищий арбітражний суд РФ http://kad.arbitr.ru/ Про участь юридичних осіб у судових розглядах. 8

Федеральна антимонопольна служба

http://rnp.fas.gov.ru/

Реєстр недобросовісних постачальників.