Олег Левяков

Діяльність фірм, компаній, підприємств у всіх її аспектах пов'язана з багатьма труднощами і критичними станами. Тут і горезвісні стихійні лиха, і техногенні аварії, і помилки і зловживання службовців, і відсутність необхідного досвіду у керівних кадрів, і порушення умов контрактів, і можливі зміни в законодавстві, і багато-багато іншого.

Можна не сумніватися, що всі ці ризики багаторазово посилюються і множаться при проведенні підприємством зовнішньоекономічної діяльності (ЗЕД), яка вбирає в себе не тільки внутрішні ризики, але і ризики, властиві світовим економічним системам.

До труднощів, пов'язаних з виходом на зовнішні ринки, відносяться:

• додаткові витрати на вивчення географічних, демографічних, політико-правових, економічних, науково-технічних, культурних, соціальних та інших особливостей підприємницького середовища зарубіжних країн;
• ускладнення управління фірмою, що передбачає необхідність підготовки кваліфікованих кадрів, які володіють іноземними мовами, знайомих з особливостями ринків відповідних країн, з запитами і перевагами зарубіжних споживачів, зі специфікою ведення переговорів;
• необхідність модифікації і адаптації товарів до вимог зарубіжних ринків;
• складності пошуку зарубіжних партнерів.

У той же час здійснення діяльності в новій незвичній підприємницькому середовищі супроводжується підвищеними ризиками.

Ризики у зовнішньоекономічній діяльності - можливі несприятливі події, які можуть статися і в результаті яких можуть виникнути збитки, майнові збитки для учасника ЗЕД.

При цьому ризики мають різну природу, сферу дії, шляхи запобігання та зниження (рис. 1).

Найважливішими видами ризику інтернаціоналізації є:

• ринкові (збутові), пов'язані зі зниженням попиту або цін на світових ринках;
• ризики політичного характеру, пов'язані зі зміною соціально-політичної обстановки в країні, що приймає, переорієнтацією її економічної політики, ускладненням міждержавних відносин і т.д .;
• комерційні, які проявляються в несумлінності або неплатоспроможності покупця;
• виробничі, пов'язані з труднощами організації виробництва, його налагодження, підготовки кадрів і т.п .;
• науково-технічні, що випливають з нездоланності труднощів досягнення заданого результату при освоєнні нових технологій, ліцензійному обміні, спільних НДДКР і т.д .;
• ризики фінансового характеру (інфляційні, валютні), пов'язані не тільки зі зміною режиму перекладу капіталів і прибутків, а й з коливаннями курсів валют, підвищенням рівня процентних ставок по позиках і кредитах, відмінностями в темпах інфляції по країнах і т.д.

Структура ризиків ЗЕД обширна і налічує, за висновком сучасних теоретиків ризику, близько 150 видів. Уявімо узагальнену схему ризиків ЗЕД (рис. 2).

До ризиків, пов'язаних з умовами контракту, відносяться ризики: пов'язані з товаром, його якістю, упаковкою і ціною; умов поставки; вибору валютно-фінансових умов контракту; форс-мажорних обставин; розриву контракту і відповідальності за недотримання умов, арбітражу.

До ризиків, які належать до етапу угоди, відносяться ризики: митного оформлення, сертифікації продукції, інвестиційні, виробничі, комерційні, транспортні.

Ризиків багато і таким чином, для учасників ЗЕД актуальною є розробка політики управління ризиками, яка повинна бути орієнтована:

• по-перше, на аналіз ситуації і визначення можливих ризиків (передбачення);
• по-друге, на оцінку можливої ​​шкоди і прийняття рішення, спрямованого на його зниження;
• по-третє, на реалізацію прийнятих рішень і контроль за їх виконанням (рис. 2).

Отже, багатогранність і складність оцінки та управління ризиками в ЗЕД підприємства веде до необхідності попереднього аналізу і оцінки як особливостей приймаючої країни в цілому, так і діяльності окремих іноземних підприємців - потенційних партнерів, а також власних виробничо-збутових можливостей.

Вчені і практики прагнуть до комплексного розкриття змісту ризиків з позиції учасників операцій, до зняття принципових розбіжностей в різних трактуваннях управління ризиками, до визначення напрямків вдосконалення управління ризиками як умови стабілізації економічного розвитку організацій.

Практика виробила такі підходи до вибору стратегії захисту від ризиків, пов'язаних з міжнародними угодами:

• прийняття рішення про необхідність спеціальних заходів по страхуванню ризику;
• виділення частини контракту або кредитної угоди, відкритої валютної позиції, яка буде страхуватися;
• вибір конкретного способу і методу страхування ризику.

На думку фахівців, система захисту зовнішньоекономічної діяльності від ризиків повинна складатися з трьох елементів:

• механізмів контролю ризиків;
• планів дій в надзвичайних ситуаціях з метою мінімізації шкоди;
• заходів по покриттю (фінансування) збитків.

Уміння управляти валютними ризиками є гарантією захисту інтересів сторін, що беруть участь у зовнішньоторговельній угоді. Угода, пов'язана з експортом цінностей, робіт або послуг, проводиться відповідно до експортного зовнішньоекономічного контракту, який повинен бути укладений між сторонами даної угоди. Зміст конкретного експортного контракту залежить від ряду факторів, а його текст нерідко є предметом тривалих переговорів, в ході яких обидві сторони змушені піти на певні компроміси, перш ніж договір буде підписаний.

Експортний контракт є підставою для прийняття рішень, пов'язаних з порядком відображення в бухгалтерській (фінансової) звітності та оподаткування експортної угоди. Мають значення три аспекти, які повинні бути відображені в контракті: 1) умови поставки товару; 2) момент переходу права власності до іноземному покупцеві; 3) порядок, форма і строки розрахунків за контрактом.

Умови поставки товару визначають обов'язки сторін, пов'язані з транспортуванням, страхуванням і митним оформленням товарів як в частині їх організації, так і в частині оплати цих витрат. У міжнародній практиці для цих цілей використовується звід базисних умов поставки Інкотермс. У прайс-листах ціна зазвичай вказується виходячи з певного умови поставки Інкотермс, або на вибір покупця пропонується кілька варіантів умов поставки і, отже, кілька варіантів цін. Тому при формуванні цін, при виконанні контракту і при визначенні витрат, які несе експортер (і які визнаються для цілей оподаткування прибутку як економічно обґрунтовані), необхідно враховувати обов'язки, покладені на експортера (постачальника) виходячи з узгоджених сторонами умов поставки, прописаних в контракті.

Проблема полягає в тому, що в Інкотермс поняття «перехід права власності» не згадується - там мова йде тільки про момент переходу ризиків загибелі та пошкодження товару. Це пов'язано з тим, що відповідно до міжнародної практики момент переходу права власності пов'язаний з переходом ризику випадкової загибелі або пошкодження товарів від продавця до покупця. У російському законодавстві, в Цивільному кодексі РФ, моменту переходу права власності приділяється особлива увага, в той час як застосування Інкотермс при укладанні зовнішньоекономічних контрактів, відповідно до Цивільного кодексу РФ, є добровільним. Тому щоб уникнути проблем, пов'язаних з визначенням дати отримання виручки від експорту товарів, а значить, і з визначенням моменту виникнення податкових зобов'язань, при укладанні зовнішньоторговельного контракту слід окремо прописати і момент переходу права власності на товар.

Наявність істотних відмінностей у змісті і трактуванні договорів купівлі-продажу, а також в торгових звичаях, що існують в правових системах різних країн, є однією з основних проблем правового регулювання міжнародної торгівлі. Для вирішення цієї проблеми на міжнародному рівні ще в 1936 р були розроблені Міжнародні правила тлумачення торгових термінів, що отримали назву Інкотермс. Згодом - в 1953, 1967, 1976, 1980, 1990., 2000., 2010 рр. - були прийняті нові редакції Інкотермс, причому кожна нова редакція не означає автоматичного скасування попередніх. Іншими словами, сторони контракту можуть застосовувати будь-яку з редакцій, проте при цьому слід в договорі прописати, яка саме редакція Інкотермс використовується, щоб згодом не виникало непорозумінь. У російській зовнішньоторговельній практиці найбільш поширені Інкотермс у редакції 1990 року (публікація Міжнародної торгової палати 1990 № 460).

Основна мета Інкотермс полягає в створенні зводу міжнародних правил тлумачення найбільш часто зустрічаються в зовнішній торгівлі торгових термінів. Тим самим може бути зведена до нуля або в значній мірі зменшено невпевненість в різному тлумаченні подібних термінів в окремих країнах. Тому головним достоїнством Інкотермс є те, що сторонам контракту не потрібно окремо прописувати в договорі повний перелік їх прав і обов'язків за договором, адже уніфіковане тлумачення термінів дозволяє досягти такого взаєморозуміння, при якому у сторін зовнішньоторговельного контракту не виникне розбіжностей щодо його умов.

У розділі VI Цивільного кодексу РФ передбачена можливість використання Інкотермс в контрактах, укладених російськими організаціями з іноземними фірмами і установами. Так, згідно з п. 6 ст. 1211 Цивільного кодексу РФ у разі, якщо в договорі використані прийняті в міжнародному обороті торгові терміни (до яких, власне, і відносяться Інкотермс), при відсутності в договорі інших вказівок вважається, що сторонами погоджено застосування до відносинам звичаїв ділового обороту, які охоплюють відповідними торговими термінами. У той час як в Росії застосування Інкотермс є допустимим, але необов'язковим, в інших країнах, наприклад в Іспанії або на Україні - Інкотермс застосовують в обов'язковому порядку. Але хоча в Росії Інкотермс носять рекомендаційний характер, в разі якщо в контракті зроблено посилання на них, дотримання базових умов поставки стає обов'язковим.

Угода, пов'язана з імпортом цінностей, робіт або послуг, проводиться відповідно до імпортним зовнішньоекономічним контрактом, який повинен бути укладений між сторонами даної угоди.

Ризики можуть виникати і в результаті недотримання умов імпортного контракту. Знання цих умов дозволить управлінському персоналу правильно сформулювати умови договору і отримати максимальну вигоду від контракту. Відповідно до ст. 163 Митного кодексу РФ ввезення товарів на територію Російської Федерації з метою їх використання у виробничій діяльності або перепродажу на території Росії (іншими словами, якщо ввезені товари залишаються на митній території Росії без зобов'язання про їхній вивіз з цієї території) здійснюється в митному режимі випуску для внутрішнього споживання. При цьому, згідно зі ст. 164 Митного кодексу Російської Федерації, товари набувають для митних цілей статус перебувають у вільному обігу на митній території РФ після сплати митних зборів, податків і дотримання всіх обмежень, встановлених відповідно до законодавства РФ про державне регулювання зовнішньоторговельної діяльності. При недотриманні даних умов товари підлягають умовному випуску відповідно до ст. 151 Митного кодексу РФ.

При прибутті товарів і транспортних засобів на митну територію Російської Федерації, відповідно до п. 1 ст. 72 Митного кодексу РФ, перевізник зобов'язаний надати митному органу відповідні документи і відомості в залежності від виду транспорту, на якому здійснюється міжнародне перевезення. Після цього товари можуть бути розвантажені або перевантажені, поміщені на склад тимчасового зберігання, заявлені до певного митного режиму або до внутрішнього митного транзиту. З моменту пред'явлення товарів в місці їх прибуття такі товари набувають статусу знаходяться на тимчасовому зберіганні. Відповідно до ст. 123 Митного кодексу РФ при переміщенні товарів через митний кордон вони підлягають декларуванню митним органам. Ціною, що була фактично сплачена або підлягає сплаті, є загальна сума всіх платежів, здійснених або підлягають здійсненню покупцем безпосередньо продавцеві і (або) третій особі на користь продавця за ввезені товари, причому ці платежі можуть бути здійснені прямо або побічно в будь-якій формі покупцем продавцеві або третій особі на користь продавця.

Додаткові нарахування до ціни, що була фактично сплачена або підлягає сплаті, виробляються на підставі документально підтверджених і таких, що піддаються відомостей з використанням даних бухгалтерського обліку покупця. При відсутності відомостей, документально підтверджених і таких, що піддаються, для здійснення додаткових нарахувань метод за вартістю угоди із ввезених товарів не застосовується. Під час укладання договору експортером і імпортером передбачені певні способи страхування від недобросовісного виконання контрагентами своїх зобов'язань. До числа таких заходів відносять банківську гарантію, застосування фінансових, страхових інструментів, внесення спеціальних умов до контрактів, фірмові гарантії. Виходячи з аналізу сутності валютного контролю, форм і методів валютного контролю, підходів до визначення ризиків, методів їх регулювання і страхування, можна дати визначення ризиків валютного контролю як ймовірності отримання організацією фінансових втрат внаслідок невиконання або неналежного виконання умов договорів і контрактів, що укладаються в рамках зовнішньоекономічної діяльності.

Прояв ризиків на етапах здійснення валютного контролю

Ризики валютного контролю можна розділити на дві групи - внутрішні і зовнішні. Внутрішні ризики є сферу аналізу і управління, в якій дії організації можуть принести реальне покращення ведення валютного контролю. Що стосується зовнішніх ризиків валютного контролю, то вони проявляються в труднощах функціонування самого механізму валютного контролю. Найбільша кількість ризиків припадає на операції з розрахунків. Часто зустрічаються ризики: невідповідності доходів від зовнішньоекономічної діяльності реальним витратам; спотворення і втрати інформації з валютних операцій. Тому при організації валютного контролю даними аспектам необхідно приділяти підвищену увагу (див. Таблицю).

До рекомендацій щодо зниження валютних ризиків слід віднести:

1. застосування спеціальних заходів:
   • посилення внутрішніх систем контролю в валютних підрозділах;
   • функціональний розподіл відповідальності та процесу роботи між підрозділами організації, що займаються валютним дилінгом, обслуговуванням угод, контролем та бухгалтерським обліком;
   • введення особливих вимог при укладанні і обробці валютних угод (спеціальних форм обліку, щоденної звітності, перегляду документів і рекламацій поза дилінгових підрозділів, відстеження термінових контрактів з торговими партнерами і ризиків за цими контрактами);
   • встановлення лімітів для контрагентів, тобто загальної суми, на яку протягом певного терміну можуть полягати валютні операції з партнером;
2. наявність внутрішніх положень, інструкцій, які відображають вимоги до системи виявлення та оцінки ризиків;
3. здійснення комплексу заходів щодо зниження ймовірності настання ризикових ситуацій і в разі їх виникнення по покриттю збитків, тобто систематичне проведення моніторингу.

Регулювання банківських валютних ризиків продовжує залишатися однією з найважливіших завдань зовнішньоекономічної діяльності господарюючих суб'єктів.