1. Списання дебіторської заборгованості зі строком позовної давності: термін
2. Звірка з боржником або кредитором
3. Списання дебіторки при наявності зустрічної кредиторки
4. Коли потрібно списувати прострочену заборгованість
5. Як списати прострочену заборгованість компанії на спрощеній системі
6. Списана дебіторка п'ять років враховується на позабалансовому рахунку

Списання дебіторської заборгованості зі строком позовної давності і списання кредиторської заборгованості зі строком позовної давності проводиться перед здачею річної бухгалтерської звітності і декларації з податку на прибуток підприємства.

Потрібно виявити дебіторську і кредиторську заборгованість, у якій в цьому році закінчився термін позовної давності, тобто безнадійні для стягнення. І списати і в податковому, і в бухгалтерському обліку. Розберемося, як правильно це зробити і які документи оформити.

Наказ про списання дебіторської заборгованості в зв'язку з визнанням її безнадійною >>>

Списання дебіторської заборгованості зі строком позовної давності: термін

За загальним правилом строк позовної давності дорівнює трьом рокам з моменту погашення ( п. 1 ст. 196 ГК РФ ). Якщо після закінчення трьох років дебіторка погашена, в податковому обліку можна провести списання дебіторської заборгованості зі строком позовної давності. А її суму включають у позареалізаційні витрати, а в бухгалтерському - в інші ( пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ і п. 11 ПБО 10/99). Так потрібно робити компаніям, які не формують резерв по сумнівних боргах.

Якщо компанія використовує такий резерв, суму безнадійної дебіторської заборгованості вона списує за рахунок нього ( абз. 2 п. 5 ст. 266 НК РФ і п. 77 Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в РФ).

Кредиторку, що не погашена протягом трьох років, відображають у податковому обліку у позареалізаційні доходи, в бухгалтерському - в складі інших ( п. 18 ст. 250 НК РФ і п. 7 ПБО 9/99).

Для деяких зобов'язань для списання заборгованості існують спеціальні терміни позовної давності ( п. 1 ст. 197 ГК РФ ). Наприклад, термін позовної давності в один рік діє для вимог, пов'язаних з договорами:

По більшості договорів майнового страхування термін позовної давності становить два роки ( п. 1 ст. 966 ГК РФ ). Тому списання дебіторської заборгованості зі строком позовної давності в податковому та бухгалтерському обліку здійснюється після закінчення терміну позовної давності, тобто через один або два роки.

Звірка з боржником або кредитором

Термін позовної давності можна перервати, якщо боржник підпише акт звірки, тобто визнає свою заборгованість ( ст. 203 ГК РФ ). З цього моменту термін буде відраховуватися заново. Таким прийомом користуються боржники, щоб відстрочити списання кредиторської заборгованості зі строком позовної давності і її включення в доходи.

Як без помилок провести інвентаризацію розрахунків з дебіторами і кредиторами, подивіться в статті >>>

До речі, звірка - не єдиний варіант визнання боргу. Так, в судових рішеннях ( п. 20 спільного постанови Пленуму Верховного суду РФ від 12.11.01 № 15 і Пленуму ВАС РФ від 15.11.01 № 18 ) Визначено перелік дій боржника, кожне з яких перериває термін давності і підтверджує визнання боргу:

• визнав пред'явлену йому претензію;
• сплатив відсотки по основному боргу (позика, кредит, вексель та ін.);
• частково погасив заборгованість або виплатив штрафні санкції, самостійно або через третіх осіб;
• підписав додаткову угоду до договору;
• попросив змінити умови договору в письмовому вигляді (наприклад, про відстрочку або розстрочку платежу).

Податківці підтверджують, що заборгованість, по якій проводилася звірка, підлягає списанню кредиторської заборгованості зі строком позовної давності після трьох років з моменту її проведення (листи ФНС Росії від 06.12.10 № ШС-37-3 / 16955 і УФНС Росії по м Москві від 17.04.07 № 20-12 / 036354 ). З цим згодні і судді (постанови ФАС Уральського від 01.02.13 № Ф09-150 / 13 і від 16.02.10 № Ф09-6971 / 08-С2 , Західно-Сибірського від 11.08.06 № Ф04-4912 / 2006 (25117-А81-14) округів).

Отже, якщо регулярно підписувати акти звірки, можна постійно зрушувати списання кредиторської заборгованості зі строком позовної давності. Але робити це нескінченно не можна. У листопаді 2013 року в п. 2 ст. 196 ГК РФ встановили, що термін заборгованість не може перевищувати 10 років. Тобто, через 10 років з моменту настання терміну погашення борг в податковому та бухгалтерському обліку треба списати. Акти звірки в цьому випадку ролі не грають.

В результаті бухгалтеру по кожному боргу потрібно контролювати дві дати.

1. Трирічний (або особливий - річний, дворічний) строк позовної давності.

2. 10 років з моменту виникнення заборгованості.

Борг списується на більш ранню з цих дат.

Списання дебіторки при наявності зустрічної кредиторки

Якщо контрагент одночасно і постачальник, і покупець, перш ніж проводити списання дебіторської заборгованості зі строком позовної давності, з'ясуйте, чи немає в його адресу кредиторської заборгованості. Мінфін вважає, що спочатку потрібно провести взаємозалік зустрічних боргів. Якщо після цього прострочена дебіторка залишиться, її можна включити у позареалізаційні витрати ( лист від 04.10.11 № 03-03-06 / 1/620 ).

А ось Президія ВАС РФ вважає, що зарахування зустрічних вимог - право, а не обов'язок сторін ( постанову від 19.03.13 № 13598/12 ). Тобто, по ідеї, компанія, яка не стане користуватися цим правом, не повинна потрапити під будь-які штрафні санкції.

До речі, багато суди виносять рішення, що навіть при зустрічній кредиторки компанія може включити прострочену дебіторку у позареалізаційні витрати, без взаємозаліку (постанови ФАС Уральського від 10.06.09 № Ф09-3863 / 09-С3 і від 04.06.09 № Ф09-3582 / 09-С3 , Західно-Сибірського від 10.11.08 № Ф04-6735 / 2008 (15348-А67-37) округів).

І все ж не варто забувати думку Мінфіну, тому безпечніше слідувати його роз'ясненнями. Інакше не уникнути розбіжностей з податківцями та судових розглядів. Втім, шанси виграти такий спір в суді досить великі.

Коли потрібно списувати прострочену заборгованість

Списання дебіторської заборгованості зі строком позовної давності і списання кредиторської заборгованості зі строком позовної давності проводиться на підставі наказу генерального директора (п. 77 і 78 Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в РФ).

Додатково компанії буде не зайвим оформити акт інвентаризації розрахунків з покупцями і постачальниками (листа Мінфіну Росії від 12.09.14 № 03-03-РЗ / 45767 і від 28.01.13 № 03-03-06 / 1/38 , ФНС Росії від 08.12.14 № ГД-4-3 / 25307 @ і УФНС Росії по м Москві від 20.06.11 № 16-15 / 059211 @ .1 ). Для цього можна використовувати форму № інв-17 (Затв. наказом Мінстату України від 18.08.98 № 88 ) Або власну форму.

До речі, відомства вважають, що для списання дебіторки компанія повинна мати первинні документи, які підтверджують виникнення боргу (листи Мінфіну Росії від 08.04.13 № 03-03-06 / 1/11347 і ФНС Росії від 06.12.10 № ШС-37-3 / 16955 ) - накладні, акти виконаних робіт, платіжки і т. П. Договір і акт звірки до них не відносяться ( лист ФНС Росії від 06.12.10 № ШС-37-3 / 16955 ).

У податковому обліку прострочену заборгованість безпечніше списувати в останній день звітного періоду, в якому закінчився термін позовної давності ( пп. 5 п. 4 ст. 271 і пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ). Це підтверджується листами Мінфіну від 26.11.14 № 03-03-10 / 60138 , від 12.09.14 № 03-03-РЗ / 45767 , від 19.07.11 № 03-03-06 / 1/426 і ФНС Росії від 08.12.14 № ГД-4-3 / 25307 @ .

У судів є власна думка з цього приводу - прострочена заборгованість списується, навіть якщо компанія не проводила інвентаризацію зобов'язань і не оформила наказ про списання (постанови Президії ВАС РФ від 22.02.11 № 12572/10 і від 08.06.10 № 17462/09 ).

Як списати прострочену заборгованість компанії на спрощеній системі

Організації на спрощеній системі нарівні з іншими зобов'язані проаналізувати дебіторку і кредиторку перед складанням річної звітності та декларації з ССО і списати прострочені борги.

У податковому обліку прострочену кредиторку «спрощенці» включають у позареалізаційні доходи ( п. 1 ст. 346.15 НК РФ ), Незалежно від обраного ними об'єкту оподаткування (лист ФНС Росії від 14.02.11 № КЕ-4-3 / 2303 ). Але є виключення - отримані аванси, в рахунок яких так і не були відвантажені товари (роботи, послуги). Ці аванси «спрощенець» включив до доходів ще при їх отриманні від контрагента ( п. 1 ст. 346.17 НК РФ ), Тому не повинен відбивати їх повторно.

У бухобліку прострочена кредиторка відноситься до інших доходів, а безнадійна дебіторка - до інших витрат ( п. 7 ПБО 9/99 і п. 11 ПБО 10/99). Але при розрахунку «спрощеного» податку компанія не має права включати списану дебіторську заборгованість до витрат. У закритому переліку витрат для «спрощенців» немає такого виду як збитки від списання прострочених боргів ( п. 1 ст. 346.16 НК РФ ). Так вважає і Мінфін (листи від 23.06.14 № 03-03-06 / 1/29799 , від 22.07.13 № 03-11-11 / 28614 і від 01.04.09 № 03-11-06 / 2/57 ).

На списання кредиторської заборгованості зі строком позовної давності оформите такий наказ.

А ось зразок наказу на списання дебіторської заборгованості зі строком позовної давності.

Списана дебіторка п'ять років враховується на позабалансовому рахунку

Списання кредиторської заборгованості зі строком позовної давності відображається в бухгалтерському обліку проводкою:

Дебет 60 (62 або 76) Кредит 91 - списана прострочена кредиторська заборгованість.

Потрібно враховувати, формувала компанія резерв по сумнівних боргах в бухгалтерському обліку. Якщо резерву не було, запис така:

Дебет 91 Кредит 62 (60 або 76) - списана прострочена дебіторка.

Якщо резерв по сумнівних боргах був, виконуємо наступні операції:

Дебет 63 Кредит 62 (60 або 76) - списана дебіторка, під яку було створено резерв;

Дебет 91 Кредит 62 (60 або 76) - списана дебіторка, не покрита резервом.

Незалежно від того, був резерв по сумнівних боргах чи ні, суму списаної дебіторської заборгованості відображають на позабалансовому рахунку 007 протягом п'яти років ( абз. 2 п. 77 Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в РФ ). Адже списання заборгованості - це не її анулювання. Положення контрагента з часом може покращитися, і він зможе погасити борг частково або навіть повністю.

Списання дебіторської заборгованості зі строком позовної давності відображається записом:

Дебет 007 - відображена за балансом списана дебіторська заборгованість.

Якщо боржник погасить списаний борг, в бухгалтерському обліку потрібно зробити такі проводки:

Дебет 51 (50) Кредит 62 (60 або 76) - отримана оплата від боржника;

Дебет 62 (60 або 76) Кредит 91 - включена до доходу сума погашеного боргу, який раніше був списаний як прострочений;

Кредит 007 - списана за балансом сума безнадійного боргу, погашеного боржником.