Документи для роботи № 03 (19.1.2015)
оподаткування

Увага! архівна публікація

Ця сторінка містить давню архівну публікацію бухгалтерського тижневика "Дебет-Кредит", яка в даний час, цілком можливо, втратила актуальність і може не відповідати чинним нормам бухгалтерського і податкового обліку.
Для роботи з актуальними матеріалами журналу перейдіть до ONLINE.dtkt.ua
або виберіть потрібний вам розділ ДК-порталу у верхньому рядку навігації.

Затверджена наказом ДФСУ від 26.12.2014 р №400

Дивись коментар

По суті. ДФСУ відповіла на 7 питань щодо відображення в податковому обліку з податку на прибуток операцій з цінними паперами.

! Платникам податку на прибуток

У консультації іспользуютсяследующіе скорочення:

Податковий кодекс України- Кодекс;

Закон України вiд 23 лютого 2006 року №3480-IV «Про цінні папери та фондовий ринок» з ізмененіяміі доповненнями - Закон №3480-IV.

Відносини, що виникають під час розміщення, обігу цінних паперів і здійснення профессіональнойдеятельності на фондовому ринку, регулює Закон №3480-IV.

Відповідно до пункту 153.8 статті 153 Кодексу для цілей оподаткування ведеться окремий облік загального фінансового результату (прибутку / збитку) від операцій з торгівлі цінними паперами. Платник податку визначає фінансовий результат за операціями з цінними паперами, що перебувають в обігу на фондовій біржі, окремо від фінансового результату за операціямс цінними паперами, що не перебувають в обігу на фондовій біржі.

Платники податку визначають фінансовий результат за операціями з цінними паперами відповідно до положень (стандартів) бухгалтерського обліку шляхом зменшення прибутків за операціями з цінними паперами на суму збитків від операційс іншими цінними паперами протягом такого звітного періоду.

Прибуток за кожною окремою операцією з цінними паперами розраховується як позитивна різниця між доходом від такого відчуження та сумою витрат у зв'язку з придбанням таких цінних паперів за вирахуванням операцій з торгівлі борговими цінними паперами, в яких сума доходу від відчуження зменшується на суму нарахованих, але не отриманих відсотків, і оподаткування яких здійснюється відповідно до пункту 137.18 Кодексу, і сума витрат з придбання таких цінних паперів зменшується на суму сплачених відсотків продавцеві, почи сленнихпо умовами випуску таких цінних паперів.

Збиток по кожній окремій операції з цінними паперами розраховується як від'ємна різниця між доходом від такого відчуження та сумою витрат у зв'язку з придбанням таких цінних паперів за вирахуванням операцій з торгівлі борговими цінними паперами, в яких сума доходу від відчуження зменшується на суму нарахованих, але не отриманих відсотків, і оподаткування яких здійснюється відповідно до пункту 137.18 Кодексу, і сума витрат з придбання таких цінних паперів зменшується на суму сплачених відсотків продавцю. Для цілей цього пункту дохід платника податку від продажу, обміну або інших способів відчуження цінних паперів визнається на дату переходапокупателю права власності на такі цінні папери.

Витрати платника податку на користь продавця або емітента цінних паперів визнаються витратами того звітного періоду, в якому визнано доходи від отчужденіятакіх цінних паперів.

Для цілей пункту 153.8 статті 153 Кодексу цінні папери зізнаються які в обращенііна фондовій біржі при одночасному дотриманні наступних умов:

а) цінні папери допущені до обігу хоча б на одній фондовій біржі. При цьому перелік іноземних фондових бірж визначається Національною коміссіейпо цінних паперів та фондового ринку;

б) ціни цінних паперів (біржовий курс) на українських фондових біржах розраховуються (встановлюються) відповідно до вимог, встановлених Національною коміссіейпо цінних паперів та фондового ринку;

в) інформація про ціни (біржовому курсі, останній поточною ціною цінного паперу або результатах котирування) цінних паперів обов'язково розміщується на веб-сайті фондової біржі та в загальнодоступній інформаційній базі даних Національної комісії з цінних паперів та фондового ринку, а також може публікуватися в засобах масової інформації (зокрема, електронних) і надаватися фондовою біржею будь-якій зацікавленій особі протягом трьох роківпісля дати здійснення операцій з такими цінними паперами.

Якщо за підсумками звітного періоду загальна сума збитків від операцій з цінними паперами, що перебувають в обігу на фондовій біржі, перевищує загальну суму прибутків від таких операцій, то сума від'ємного значення фінансового результату за операціями з цінними паперами, що перебувають в обігу на фондовій біржі, переноситься в зменшення загального фінансового результату за такими операціями в наступних звітних періодах доповнити погашення.

Якщо за підсумками звітного періоду загальна сума збитків від операцій з цінними паперами, що не перебувають в обігу на фондовій біржі, перевищує загальну суму прибутків від таких операцій, то сума від'ємного значення фінансового результату за операціями з цінними паперами, що не перебувають в обігу на фондовій біржі, переноситься у зменшення загального фінансового результату за такими операціями в наступних звітних періодах протягом 1095 днів, наступних за звітним періодом вознікновеніяуказанного від'ємного значення фінансового резуль тата.

Якщо за підсумками звітного періоду загальна сума прибутків від операцій з цінними паперами, що перебувають в обігу на фондовій біржі, перевищує загальну суму збитків від таких операцій, сума перевищення включається до об'єкта оподаткування за такими операціями та оподатковується за ставкою, определеннойпунктом 151.1 статті 151 Кодексу.

Якщо за підсумками звітного періоду загальна сума прибутків від операцій з цінними паперами, що не перебувають в обігу на фондовій біржі, перевищує загальну суму збитків від таких операцій за кожним видом цінних паперів, сума перевищення включається до об'єкта оподаткування за такими операціями та оподатковується за ставкою, визначеною пунктом 151.1 статьі151 Кодексу.

Прибутки, отримані від операцій з цінними паперами, що перебувають в обігу на фондовій біржі, не можуть бути зменшені на збитки від операцій з ціннимипаперами, що не перебувають в обігу на фондовій біржі.

Прибутки, отримані від операцій з цінними паперами, що не перебувають в обігу на фондовій біржі, не можуть бути зменшені на збитки від операцій з ціннимипаперами, що знаходяться в обігу на фондовій біржі.

Відповідно до пункту 31 підрозділу 4 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу негативний фінансовий результат за операціями з цінними паперами, деривативами, корпоративними правами, випущеними в іншій, ніж цінні папери, формі, сформований станом на 1 січня 2013 року, не враховується при визначенні фінансового результату за операціями з цінними паперами, деривативами, корпоративними правами, випущеними в іншій, ніж цінні папери, формі, в наступних звітних налоговихперіодах.

При визначенні прибутків / збитків в порядку, визначеному пунктами 153.8 і 153.9 статті 153 Кодексу, витрати, понесені (нараховані) платниками податків при придбанні цінних паперів, деривативів, корпоративних прав, випущених в інший, ніж цінні папери, формі до 1 січня 2013 року, враховуються при їх подальшому відчуженні в повному обсязі на підставі первічнихдокументов, що підтверджують здійснення витрат.

При цьому віднесення різниці між витратами, визначеними в абзаці другому цього пункту, та доходами (прибутками / збитками) за операціями подальшого відчуження цінних паперів до прибутків / збитків, отриманих від операцій з цінними паперами, що перебувають або не перебувають в обігу на фондовій біржі, здійснюється в залежності від того, визнавалися дані цінні папери в момент їх подальшого відчуження знаходяться в обігу на фондовій біржі, відповідно до підпункту 153.8.2пункта 153.8 статті 153 цього Кодексу.

Крім того, до уваги береться негативний фінансовий результат за операціями з цінними паперами, сформований за станом на 1 січня 2014 року, при визначенні фінансового результату за операціями з цінними паперами за підсумками звітних (податкових) періодів 2014 роки (пункт 32 підрозділу 4раздела XX «Перехідні положення »Кодексу).

Відповідно до пункту 153.9 статті 153 Кодексу норми пункту 153.8 статті 153 Кодексане поширюються:

на платників податків - емітентів цінних паперів за операціями розміщення, погашення, викупу, конвертації і повторної їх продажу, а також векселедавців, залогодателей та інших осіб, які видали ордерну або борговий цінний папір, при видачі та погашенні цих цінних паперів;

на операції по внесенню платником податку коштів або майна до статутного капіталу юридичної особи - резидента або нерезидента в обмін на емітовані ним корпоративні права, за умови повернення платнику податку коштів або майна (майнових прав), попередньо внесених ним до статутного капіталу емітента корпоративних прав , в разі виходу такого платника податку з числа засновників (учасників) такого емітента чи ліквідаціітакого емітента.

Питання 1: У якому періоді в декларації з податку на прибуток відображається дохід від продажу цінних паперів на вторинному ринку, якщо передоплата надійшла в грудні 2013 року, а перехід права власності відбувся вянваре 2014 роки?

Відповідь: Податковим періодом для визначення доходу від такої операції є перший звітний період 2014 року, за який платник подає податкову декларацію з податку на прибуток (перший квартал, перше півріччя, 9 місяців, рік), оскільки відповідно до пункту 137.1 статті 137 Кодексу дохід від реалізації товарів прізнаетсяпо датою переходу покупцеві права власності на такий товар.

Питання 2: Цінні папери придбані на фондовій біржі і продані поза фондовою біржі.Как відображати в податковому обліку фінансовий результат від такого продажу?

Відповідь: Цінні папери незалежно від місця їх придбання або продажу визнаються що перебувають в обігу на фондовій біржі, якщо вони відповідають вимогам, встановленим підпунктом 153.8.2 пункту 153.8 статьі153 Кодексу.

Таким чином, якщо намомент продажу цінних паперів:

відповідають вимогам, встановленим підпунктом 153.8.2 пункту 153.8 статті 153 Кодексу, то фінансовий результат від продажу таких цінних паперів визначається разом з фінансовим результатом операцій з цінними паперами, находящімісяв обігу на фондовій біржі;

не відповідають вимогам, встановленим підпунктом 153.8.2 пункту 153.8 статті 153 Кодексу, то фінансовий результат від продажу таких цінних паперів визначається разом з фінансовим результатом операцій з цінними паперами, ненаходящіміся в обігу на фондовій біржі;

Питання 3: Чи враховуються у складі витрат при визначенні фінансового результату від операцій з торгівлі цінними паперами витрати на виплату комісійної винагороди торговцю цінними паперами, за посередництва якого вони отримувалися (продавалися), і витрати на оплату послуг депозітарнихучрежденій за такими цінними паперами?

Відповідь: Підпунктом 153.8.1 пункту 153.8 статті 153 Кодексу передбачено врахування при визначенні фінансового результату від операцій з торгівлі ціннимипаперами тільки витрат у зв'язку з їх придбанням.

Отже, витрати, пов'язані з придбанням цінних паперів, зокрема витрати на виплату комісійної винагороди торговцю цінними паперами, за посередництва якого вони отримувалися, включаються в собівартість таких цінних паперів і враховуються при визначенні фінансового результату від операцій з торгівлі цінними паперами, а витрати, пов'язані з їх урахуванням, в тому числі витрати на оплату послуг депозитарних установ, і відчуженням, в тому числі винагороди торговцю цінними паперами, за посередництва якого вони прод валися, відносяться до складу інших витрат, які враховуються для визначення об'єкта оподаткування податком на прибуток в загальному порядку, в періодеіх виникнення.

Питання 4: Чи відображається в податковому обліку платника сума переоцінки балансової стоімостіценних паперів, виробленої платником в бухгалтерському обліку?

Відповідь: Сума збільшення або зменшення балансової вартості цінних паперів в результаті переоцінки в податковому обліку платника податку неотражающих.

Питання 5: Чи враховуються при визначенні фінансового результату від операцій з торгівлі цінними паперами в порядку, визначеному пунктом 153.8 ��татті 153 Кодексу, операції з погашення боргових цінних паперів емітентом у податковому обліку платника податку - власника таких долговихценних паперів?

Відповідь: Оскільки операції з погашення цінних паперів не є операціями з торгівлі цінними паперами як для емітента, так і для власника таких цінних паперів, то положення пункту 153.8 статті 153 Кодексу на них не поширюються, і такі операції не враховуються при визначенні фінансового результату від операцій з торгівлі цінними бумагаміні у емітента таких цінних паперів, ні у їх власника.

Питання 6: Чи відображаються в податковому обліку курсові різниці за борговими цінними паперами, призначеним для погашення або продажу і номінованим в іноземній валюті, якщо розрахунки за ним (придбання та погашення або продаж) виробляються в національній валюті?

Відповідь: Курсові різниці за борговими цінними паперами, призначеним для погашення або продажу і номінованим в іноземній валюті, якщо розрахунки за ним (придбання та погашення або продаж) здійснюються внаціональной валюті, в податковому обліку не відображаються.

У разі продажу боргових цінних паперів, номінованих в іноземній валюті, при визначенні фінансового результату від такого продажу в окремому обліку, визначеному пунктом 153.8 статті 153 Кодексу, до складу доходів включаються доходи від продажу таких цінних паперів, а до складу витрат - витратина їх придбання.

Питання 7: З якого періоду 2014 року операції з цінними паперами облагаютсяпо основною ставкою податку на прибуток (18 проц.)?

Відповідь: Відповідно до підпункту 153.8.3 пункту 153.8 статті 153 Кодексу податок на прибуток від операцій з торгівлі цінними паперами, що перебувають / не перебувають в обігу на фондовій біржі, обчислюється за ставкою 10 проц. - з 1 січня по 2 серпня 2014 включно і постачання 18 проц. - з 3 серпня по 31 грудня 2014 включно.

Директор Департаменту методологічної роботи з питань оподаткування Н. ПРИВАЛОВА

Про списання основних засобів та ТМЦ, що знаходяться в зоні АТО
Лист ДПС України от 7.11.2014 № 6437/6 / 99-99-19-02-02-15
оподаткування
Якщо неможливо вивезти ТМЦ зі складу, що знаходиться в зоні АТО, застраховані збитки, понесені платником у разі втрати (пошкодження, знищення) таких ТМЦ, включаються до витрат у податковому періоді понесення збитків. ...

Про декларування товарів, за якими встановлено додатковий імпортний збір
Лист ДПС України от 26.3.2015 № 10447/7 / 99-99-24-02-02-17
№ 20 (18.5.2015) :: Оподаткування
Декларування під одним класифікаційним кодом згідно з УКТ ЗЕД товарів, по
яким встановлено додатковий імпортний збір, не передбачено. ...

Щодо оподаткування податком на додану вартість операцій з постачання на митній території України та ввезення на митну територію України лікарських засобів
Лист ДПС України от 30.3.2015 № 6490/6 / 99-99-19-03-0275
№ 20 (18.5.2015) :: Оподаткування
Поставка ліків, заборонених для виробництва та застосування в Україні або
не внесених до Держреєстру лікарських засобів, оподатковується ПДВ за ставкою 20%. ...