1. Навіщо компанії потрібен резерв по сумнівних боргах
2. Коли борг визнається сумнівним, а коли безнадійним у 2017 році
3. сумнівний борг
4. безнадійний борг
5. Як оформити створення резерву по сумнівних боргах в податковому обліку
6. Як оформити акт про взаємозалік, щоб уникнути претензій податківців
7. Розрахуємо суму відрахувань в резерв по сумнівних боргах в 2017 році
8. Якими проводками оформити створення резерву в податковому обліку в 2017 році
9. проводка
10. проводка
11. Створення резерву по сумнівних боргах в бухгалтерському обліку у 2017 році
12. Небезпеки і податкова економія безгрошових розрахунків з контрагентами
13. Якими проведеннями відобразити створення і використання резерву в бухгалтерському обліку
14. проводка

У статті ми розповімо, як створити резерв по сумнівних боргах в 2017 році: бухгалтерський і податковий облік. Як відобразити це в обліковій політиці, і які потрібно зробити проводки.

Навіщо компанії потрібен резерв по сумнівних боргах

Давайте розберемося, які компанії можуть створити резерв по сумнівних боргах, і як це правильно оформити в бухгалтерському і податковому обліку в 2017 році. Відразу скажемо, що такий резерв може використовувати не кожне підприємство.

Це доступно тільки тим компаніям, які при оподаткуванні прибутку застосовують метод нарахування. Нагадуємо, що метод нарахування передбачає врахування доходів на дату реалізації товарів, робіт або послуг. А ось надходження оплати від покупця в цьому випадку не має значення (п. 3 ст. 271 НК РФ).

Термінова новина: Чиновники розповіли які витрати на основні засоби можна списати відразу . Подробиці читайте в журналі "Російський податковий кур'єр" .

На практиці це може призвести до того, що доходи по відвантаженню компанія вже врахувала, а реальну оплату від покупця ще не отримала. В результаті у компанії з'являється дебіторська заборгованість, термін погашення якої не відомий. І таких боргів до кінця року може накопичитися стільки, що їх необхідно якось відобразити в обліку.

Для цього і потрібен у 2017 році резерв по сумнівних боргах, який за підсумками податкового періоду можна включити до складу позареалізаційних витрат (подп. 7 п. 1 ст. 265 НК РФ). Це дозволить зменшити податкову базу, а збитки від безнадійних боргів можна списати набагато раніше.

Коли борг визнається сумнівним, а коли безнадійним у 2017 році

Часто бухгалтери плутають сумнівний борг і безнадійний. Давайте розбиратися. Критерії для визнання боргу сумнівним або безнадійним помітно відрізняються.

сумнівний борг

Сумнівною визнається заборгованість, не забезпечена заставою (поручительством або банківською гарантією), по якій минув термін погашення (п. 1 ст. 266 НК РФ).

безнадійний борг

Безнадійним борг стає після закінчення терміну позовної давності або в разі ліквідації боржника. Безнадія боргу підтверджується наявністю акта держоргану, що свідчить про неможливість стягнення боргу (п. 2 ст. 266 НК РФ). Також безнадійним борг можна визнати на підставі постанови судового пристава-виконавця про закінчення виконавчого провадження.

Звертаємо увагу, що термін позовної давності становить три роки (п. 1 ст. 196 ЦК України). Вважати термін потрібно з дня, коли про порушення права стало відомо. Іншими словами, коли стало ясно, що покупець не заплатив.

Що стосується сумнівної заборгованості, то до неї ставляться тільки борги за відвантажені товари, роботи або послуги (заборгованість покупця). Дебіторську заборгованість по поставкам товару, робіт або послуг (постачальник не відвантажив товар в рахунок передоплати) визнати сумнівним боргом не вийде (лист Мінфіну Росії від 08.12.11 № 03-03-06 / 1/816).

ПРИКЛАД

Припустимо, компанія за договором поставки відвантажила товар 10 січня 2017 року. Покупець зобов'язаний оплатити товар протягом 30 днів з дня поставки, але він цього не зробив. Якщо заборгованість покупця перед компанією нічим не забезпечена, визнати її сумнівною можна на 31 день після відвантаження, тобто 11 лютого 2017 року.

Це дозволяє включити заборгованість в резерв по сумнівних боргах, а в кінці 2017 року врахувати при оподаткуванні прибутку. Але щоб визнати заборгованість безнадійною, знадобиться три роки, таким чином, врахувати при оподаткуванні прибутку її можна лише в декларації за 2020 год!

Як оформити створення резерву по сумнівних боргах в податковому обліку

Створення резерву по сумнівних боргах в податковому обліку в 2017 році треба почати з формування податкової облікової політики. Компанії потрібно вказати в обліковій політиці, що вона буде створювати такий фонд (лист УФНС по м Москві від 20.06.11 № 16-15 / 059211 @ .2).

Конструктор облікової політики! Передплатники журналу "Російський податковий кур'єр" готують учетку за допомогою Конструктора облікової політики. Кілька хвилин і всі документи готові! Підпишіться на журнал і заощаджуйте свій час.

Потім слід провести інвентаризацію дебіторської і кредиторської заборгованості. Робити це треба на останнє число кожного звітного (податкового) періоду, а результати оформляти відповідним актом (п. 4 ст. 266 НК РФ).

Тепер треба розрахувати суму резерву, при цьому розрахунки також здійснюються на останній день звітного (податкового) періоду. Для цього 50% всіх боргів (з ПДВ), прострочених на строк від 45 до 90 днів, складіть з сумою боргів, прострочених на строк більше 90 днів.

Але пам'ятайте, що загальна сума резерву не повинна перевищувати певний ліміт, який складає 10% від виручки (без ПДВ) за розрахунковий період (лист Мінфіну від 06.04.15 № 03-03-06 / 4/19198).

І ще один нюанс, включати дебіторську заборгованість в резерв можна в повній сумі. Це означає, що зменшувати її на кредиторську заборгованість перед тим же контрагентом не потрібно (листи ФНС від 24.12.13 № СА-4-7 / 23263).

Як оформити акт про взаємозалік, щоб уникнути претензій податківців

Коли немає грошей, щоб розрахуватися з контрагентом, сторони нерідко оформляють взаємозалік (ст. 410 ЦК України). Це можливо, коли у компаній є зустрічна «дебіторка» і «кредиторка» і вимоги однорідні. Наприклад, коли організації повинні один одному гроші (див. Врізку нижче). Під час кризи такі взаєморозрахунки прискорюють оплату боргів.

Але податківці з пристрастю ставляться до взаємозаліків і ретельно їх перевіряють. Через помилки в акті компанія ризикує втратити витрат і відрахувань. Є п'ять контрольних точок, які варто перевірити в акті про залік взаємних вимог. Про них в статті «Як оформити акт про взаємозалік, щоб уникнути претензій податківців»

Розрахуємо суму відрахувань в резерв по сумнівних боргах в 2017 році

Розрахунок відрахувань, що включаються в резерв по сумнівних боргах, проводиться за такою формулою (п. 5 ст. 266 НК РФ):

Сума відрахувань у резерв за підсумками звітного періоду

=

Сума резерву на останнє число звітного періоду

- (

Сума резерву на останнє число попереднього звітного періоду

-

Сума безнадійних боргів, списаних за рахунок резерву в поточному кварталі

)

А далі все залежить від отриманого результату:

• якщо сума відрахувань буде дорівнює нулю, то в поточному періоді нічого робити не потрібно;
• якщо сума відрахувань складе позитивне число, тоді включіть її у позареалізаційні витрати в кінці звітного періоду (пп. 7 п. 1 ст. 265, п. 3 ст. 266 НК РФ);
• якщо сума відрахувань складе негативне число, тоді включіть її у позареалізаційні доходи на кінець звітного періоду (п. 7 ст. 250, п. 5 ст. 266 НК РФ).

Тепер, визнаючи борг безнадійним, ви можете списувати його за рахунок резерву, причому це стосується і тих боргів, які не брали участь при розрахунку резерву (лист Мінфіну від 17.07.12 № 03-03-06 / 2/78). Але врахуйте, що включити у позареалізаційні витрати можна тільки ту частину безнадійного боргу, яка перевищує залишок резерву.

Розрахувати залишок резерву можна за такою формулою (подп. 2 п. 2 ст. 265, п. 5 ст. 266 НК РФ):

залишок резерву

Повна сума відрахувань за підсумками звітного періоду

Сума безнадійних боргів, списаних за рахунок резерву в поточному звітному періоді

Як вчинити з резервом в кінці року? Треба розрахувати суму відрахувань в резерв і визначити залишок резерву на 31 грудня 2017 року (п. 5 ст. 266 НК РФ). А далі дії компанії залежать від того, чи продовжить вона формувати резерв по сумнівних боргах чи ні.

Якщо компанія продовжить формувати резерв в наступному році, залишок резерву переноситься на 2018 рік. Якщо вирішено не формувати резерв, то треба вчинити так:

• по-перше, внесіть зміни в облікову політику і вкажіть, що резерв по сумнівних боргах в наступному році формуватися не буде;
• по-друге, залишок резерву треба включити у позареалізаційні доходи поточного року.

Якими проводками оформити створення резерву в податковому обліку в 2017 році

Звертаємо увагу, що компанія не може сформувати резерв по сумнівних боргах в податковому обліку, без відповідних проводок в бухгалтерському обліку. Оскільки створення такого резерву в бухгалтерському обліку обов'язково (п. 70 ПБО, затв. Наказом Мінфіну РФ від 29.07.98 № 34н).

Ми радимо створювати резерв і в бухгалтерському, і в податковому обліку за загальними правилами і на одні й ті ж суми. Це дозволить уникнути виникнення тимчасових різниць між двома системами обліку. А ось, які проводки знадобляться при формуванні резерву:

Підібрати проводку для будь-якої операції ви можете в зручному сервісі Банк проводок.

проводка

операція

Д 91 - До 63

Якщо на останнє число звітного (податкового) періоду резерв збільшився

Створено резерв по сумнівних боргах

Д 63 - До 91

Якщо на останнє число звітного (податкового) періоду резерв зменшився

Зменшено резерв по сумнівних боргах

Д 63 - До 62 (76)

На дату списання безнадійного боргу за рахунок резерву

Безнадійний борг списаний за рахунок резерву

Якщо обидва резерву створюються за різними правилами, то між бухгалтерським і податковим обліком з'являться тимчасові різниці (п. 8 ПБО 18/02, затв. Наказом Мінфіну Росії від 19.11.02 № 114н).

У цьому випадку необхідно звернутися до ПБО 18/02, щоб відобразити відкладені податкові активи (ВПА) та зобов'язання (ВПЗ). Звертаємо увагу, що застосовувати ПБО 18/02 повинні всі компанії, за винятком тих, яким дозволено вести спрощений бухгалтерський облік (п. 2 ПБУ 18/02, п. 4 ПБО 1/2008).

А тепер подивіться, які проводки знадобляться в цьому випадку:

проводка

операція

Д 09 - До 68

Нараховано ВОНА

Д 68 - До 09

погашено ВОНА

Д 68 - До 77

нараховано ВОНО

Д 77 - До 68

погашено ВОНО

Створення резерву по сумнівних боргах в бухгалтерському обліку у 2017 році

Резерв по сумнівних боргах дозволяє зробити дані про дебіторську заборгованість у бухгалтерському обліку достовірними. При наявності сумнівного боргу в 2017 році, радимо створити такий резерв, навіть якщо компанія має право вести спрощений облік.

Для нарахування або зменшення резерву потрібно оформити бухгалтерську довідку-розрахунок. При цьому сума боргу враховується разом з ПДВ. Створити і використовувати резерв можна кількома способами, компанія має право вибрати будь-який, треба тільки прописати його в обліковій політиці (п. 7 ПБО 1/2008).

Для створення резерву можна використовувати інтервальний, експертний або статистичний метод. При інтервальному способі розмір відрахувань розраховується щокварталу (або щомісяця) в процентах від суми боргу, виходячи з тривалості прострочення (як в податковому обліку в таблиці вище).

При експертному способі резерв створюється по кожному сумнівному боргу на суму, яка, на думку компанії, не буде погашена. Між інтервальним і експертним способом є багато спільного.

Так, в обох випадках безнадійний борг, під який створювався цей резерв, треба списувати за рахунок резерву. А якщо його не вистачить, то залишок боргу можна включити до інших витрат. А якщо борг погашається, то резерв треба відновити, включивши його в інші доходи.

Статистичний спосіб створення резерву передбачає, що розмір відрахувань визначається за даними компанії за кілька років, як частка безнадійних боргів в загальній сумі дебіторської заборгованості. Є і формула для розрахунку величини резерву:

Сума резерву по сумнівних боргах на останнє число кварталу (місяця)

Сума дебіторської заборгованості на останнє число кварталу (місяця)

Частка безнадійних боргів в загальній сумі дебіторської заборгованості за даними компанії

Після того, як ви розрахуєте величину резерву на поточний період, порівняйте її з величиною резерву за попередній квартал (місяць). Якщо вона буде більше, треба донарахувати резерв. Для цього включіть різницю в інші витрати. Якщо менше - то відновити, включивши різницю в інші доходи.

Небезпеки і податкова економія безгрошових розрахунків з контрагентами

Коли у компаній немає можливості розрахуватися за своїми зобов'язаннями грошима або, навпаки, контрагент не може повернути борг, актуальні безготівкові розрахунки. Партнери мають право укласти угоди про взаємозалік, новації, переуступки прав вимоги та ін.

На практиці такі негрошові розрахунки у інспекторів на особливому рахунку. Для контролерів це одна з ознак податкової схеми і неблагонадійності компанії. Вони перевіряють, як сторони оформили папери і реальні угоди. Адже негрошові розрахунки іноді допомагають заодно заощадити і на податках. У чому вигода від таких розрахунків і як їх убезпечити - в нашій статті «Небезпеки і податкова економія безгрошових розрахунків з контрагентами».

Якими проведеннями відобразити створення і використання резерву в бухгалтерському обліку

Звертаємо увагу, що при статистичному способі ведення резерву списати безнадійний борг можна тільки в певному випадку. Для цього необхідно, щоб борг відповідав тому виду заборгованості, за якою створювався резерв.

Тоді борг можна списати за рахунок резерву, а якщо резерву недостатньо, то залишок включити до інших витрат. Якщо безнадійним визнається борг, за яким резерв не створювалася, то сума резерву не змінюється. Те ж саме буде і в разі погашення будь-який інший заборгованості.

Але якою б компанія не вибрала спосіб створення і ведення резерву, в бухобліку їй треба зробити такі проводки:

проводка

операція

Д 91 - До 63

Проводка на дату створення (збільшення) резерву

Створено (донараховано) резерв по сумнівних боргах

Д 63 - До 62 (60, 76, 58-3)

Проводка на дату списання безнадійного боргу за рахунок резерву

Безнадійний борг списаний за рахунок резерву

Д 63 -К 91

Проводка на дату відновлення резерву в частині погашеного боргу

відновлено резерв

А ось, як відобразити сумнівний борг позичальника в бухгалтерській звітності (п. 35 ПБО 4/99, п. 38 ПБУ 19/02):

• заборгованість по поверненню суми позики покажіть в рядку 1240 «Фінансові вкладення» в балансі (за мінусом резерву);
• іншу сумнівну заборгованість, включаючи заборгованість в сумі відсотків за позикою, помістіть в рядок 1230 «Дебіторська заборгованість» в балансі (також за мінусом резерву).

Всі відрахування, вироблені в резерв по сумнівних боргах, відображаються в рядку 2350 «Інші витрати» балансу. Таким чином, після створення резерву в бухгалтерському балансі нерозподілений прибуток зменшується на ту ж саму величину, що і дебіторська заборгованість. При цьому списання боргів за рахунок резерву не впливає на показники балансу.