1. Дивитися лекцію на: ІНТУЇТ | youtube.com
2. загальні положення
3. Бухгалтерський баланс

Анотація: Заняття присвячено опису форм бухгалтерської звітності організації, особливу увагу приділено бухгалтерського балансу і звіту про фінансові результати.

Дивитися лекцію на: ІНТУЇТ | youtube.com

Якщо проблеми з відео, натисніть вище посилання youtube

Презентацію до даної лекції можна скачати тут .

Мета заняття: розглянути систему бухгалтерської звітності організації.

загальні положення

Річний звіт - важлива подія в житті будь-якої організації. Зокрема, його заходи передбачають складання бухгалтерської звітності.

Основні нормативні акти, які регулюють порядок складання та подання бухгалтерської звітності - це такі:

• Закон "Про бухгалтерський облік",
• Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації (Наказ Мінфіну РФ від 29.07.1998, N 34н, в ред. Від 24.12.2010 р)
• ПБО 4/99 "Бухгалтерська звітність організацій
• Наказ Мінфіну РФ від 2 липня 2010 р N 66н "Про форми бухгалтерської звітності організацій" (в ред. Від 04.12.2012 р)

Річна Бухгалтерська звітність організацій складається з наступних форм:

Основні форми звітності:

• Бухгалтерський баланс
• Звіт про фінансові результати

Додатки до бухгалтерського балансу і звіту про фінансові результати:

• Звіт про зміни капіталу
• Звіт про рух грошових коштів
• Звіт про цільове використання коштів
• інші додатки

Так само до перерахованих форм може додаватися пояснювальна записка, і, якщо необхідно, аудиторський висновок.

Зверніть увагу на те, що форми, регламентовані Наказом Мінфіну № 66н, не підлягають скороченню. Тобто, якщо організація не має показників для того чи іншого рядка, вона повинна ставити в цьому рядку прочерк. Форми, при необхідності, можна доповнювати власними показниками, які деталізують звітність.

Бухгалтерський баланс

Серед перерахованих звітів першим йде бухгалтерський баланс - і це не випадково. Вище ми вже говорили про те, що він дозволяє побачити миттєвий "знімок" підприємства, він містить інформацію про активи і зобов'язання організації, яка дозволяє досить достовірно (за умови достовірності даних, представлених в балансі) оцінити стан і перспективи розвитку організації.

Як ви вже знаєте, статті балансу містять агреговані дані по рахунках бухгалтерського обліку. Кожна організація, дотримуючись типової форми бухгалтерського балансу, може вносити в неї деякі зміни. Зокрема, такі зміни стосуються деталізації окремих показників по рахунках бухгалтерського обліку. Є таке поняття, як істотні показники, які, для найбільш повного відображення інформації в балансі організації, потрібно відобразити в ньому окремим рядком, не «змішуючи" з подібними показниками. Зазвичай істотними вважаються показники, частка яких в загальному обсязі схожих показників становить 5%, однак, організація може, при необхідності, відображати окремими рядками і менші, але значні, на думку бухгалтера, показники.

Баланс заповнюється в тисячах рублів без десяткових знаків, або - в мільйонах карбованців для особливо великих організацій. У бухгалтерській звітності не допускається залік між статтями активів і пасивів, статтями прибутків і збитків, крім випадків, коли такий залік передбачено правилами, встановленими нормативними актами (п. 40 Положення про бухгалтерський облік).

Рознесення залишків по бухгалтерських рахунках за статтями балансу - це часто досить складне заняття для початківця, так і практикуючі бухгалтери можуть іноді помилятися. Головне, що слід пам'ятати, формуючи баланс - то, що залишки за активними рахунками відносяться до активу, за пасивними - в пасив, бессальдовие рахунки в балансі не відображаються, а контрактивні і контрпасивні рахунки зменшують показники відповідних активних і пасивних рахунків.

Статті активу балансу згруповані за ступенем ліквідності активів. Статті пасиву згруповані за тривалістю використання (терміновості погашення).

Додаткову складність може викликати невідповідність найменувань статей балансу найменувань бухгалтерських рахунків - тобто, крім того, що розноситься сальдо активних і пасивних рахунків, відповідно, в актив і пасив балансу, потрібно ще й правильно класифікувати їх по рядках балансу. Всі ці складності знімаються з практикою.

Нижче наведена таблиця ( табл. 23.1 , Побудована з використанням електронних видань "Річний звіт 2011" під редакцією Т.В. Крутякова, "Практичний посібник з річної бухгалтерської звітності - 2013", КонсультантПлюс), що показує відповідність залишків по тих чи інших рахунках обліку окремих статей балансу.

У таблиці прийняті наступні умовні скорочення:

ДС - дебетове сальдо КС - кредитове сальдо

Знаки "+" (плюс) і "-" (мінус) показують формування підсумкового показника за статтею балансу.

Таблиця 23.1. Заповнення балансу Статті балансу Пояснення Код рядка Рахунки бухгалтерського обліку Необоротні активи (Розділ I) 1.1, 1.2, 1.3, 1.5. Нематеріальні активи 1110 ДС 04 (без урахування витрат на НДДКР) - КС 05 (в частині амортизації відповідних НМА) 1.4, 1.5 Результати досліджень і розробок 1120 ДС 04 (аналітичний рахунок обліку витрат на НДДКР) Нематеріальні пошукові активи 1130 ДС 08 (аналітичний рахунок обліку НПА) - КС 05 (в частині обліку амортизації і знецінення НПА) Матеріальні пошукові активи 1140 ДС 08 (аналітичний рахунок обліку НПА) - КС 02 (в частині обліку амортизації і знецінення НПА) 2 Основні засоби 1150 ДС 01 (без урахування аналітичного рахунку " молоді насадження ") - КС 02 (в частині обліку амо ртізаціі відповідних об'єктів ОС) 2.1 Прибуткові вкладення в матеріальні цінності 1160 ДС 03 - КС 02 (в частині обліку об'єктів, що враховуються на рахунку 03) 3 Фінансові вкладення 1170 ДС 58 + ДС 55.03 + ДС 73.01 - КС 59 (в частині резерву, створеного за довгострокових фінансових вкладень) Відкладені податкові активи 1180 ДС 09 Інші необоротні активи 1190 ДС 08 + ДС 07 + ДС 15 (по обладнанню до установки) + - сальдо 16 (по обладнанню до установки) + ДС 97 (за видатками з терміном списання понад 12 місяців ) + ДС 01.05 (субрахунок "Молоді насадження") + ДС 60 (аванси і передоплати по роботах і по слу ам пов'язаним з будівництвом об'єктів ОС) Разом у розділі I 1100 Сума рядків 1110, 1120, 1130, 1140, 1150, 1160, 1170 Оборотні активи (Розділ II) 4 Запаси 1210 ДС 10 + ДС 11 + ДС 41 - КС 42 + ДС 43 + ДС 15 (по МПЗ) + - сальдо 16 (по МПЗ) - КС 14 + ДС 45 + ДС 20 + ДС 21 + ДС 23 + ДС 28 + ДС 29 + ДС 97 (за видатками з терміном списання, що не перевищує 12 місяців ) + ДС 44 Податок на додану вартість по придбаних цінностей 1220 ДС 19 (в частині ПДВ) 5.1, 5.2 Дебіторська заборгованість 1230 ДС 62 + ДС 60 (за винятком авансів і передоплат, що відносяться до необоротних активів, за винятком сум ПДВ) + ДС 68 + ДС 69 + ДС 70 + ДС 71 + ДС 73 (за винятком позик, наданих працівникам) + ДС 75 + ДС 76 (за винятком сум ПДВ) - КС 63 Фінансові вкладення (за винятком грошових еквівалентів) 1 240 ДС 58 + ДС 55.03 + ДС 73.01 (в частині короткострокових фінансових вкладень, за винятком грошових еквівалентів) - КС 59 (в частині резерву, створеного по короткострокових фінансових вкладень) грошові кошти та грошові еквіваленти 1250 ДС 50 + ДС 51 + ДС 52 + ДС 55 (за винятком субрахунка 55.03 в частині депозитів, які не є грошовими еквівалентами) + ДС 57 + ДС 58 (в частині субрахунків обліку грошових еквівалент в) + ДС 76 (в частині субрахунків обліку грошових еквівалентів) Інші оборотні активи 1260 ДС 94 + ДС 76.НДС + ДС 45.НДС + ДС 19 (в частині сум акцизів) + ДС 68 (в частині сум акцизів) + ДС 46 Разом у розділі II 1200 Сума рядків 1210, 1220, 1230, 1 240, 1250, 1260 Баланс 1600 Сума рядків 1100, 1200 капітал і резерви (Розділ III) Статутний капітал 1310 КС 80 Власні акції, викуплені в акціонерів 1320 ДС 81 (в частині акцій , викуплених для анулювання) показується в пасиві Балансу в якості віднімається величини, тобто - в дужках Переоцінка необоротних активів 1340 КС 83 (в частині сум дооцінки ОС і НМА) Додатковий капітал (без переоцінки) 1350 КС 83 (без сум дооцінки ОС і НМА) Резервний капітал 1360 КС 82 + КС 84 (в частині спеціальних фондів) Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) 1370 + - сальдо 99 (при складанні проміжної звітності , до реформування балансу) + - сальдо 84 (в частині нерозподіленого прибутку або непокритого збитку)

Дебетове сальдо по рахунках 99, 84, що означає збиток, показується в пасиві Балансу в якості віднімається величини в круглих дужках.

Разом у розділі III 1300 Сума рядків 1310, 1320, 1340,1350,1360, 1370 Довгострокові зобов'язання (Розділ IV) Позикові кошти +1410 КС 67 (в частині сум заборгованостей, термін погашення яких на звітну дату становить понад 12 місяців) Відкладені податкові зобов'язання 1420 КС 77 7 Оціночні зобов'язання 1430 КС 96 (в частині сум оціночних зобов'язань з терміном виконання більше 12 місяців після звітної дати) Інші зобов'язання 1450 КС 60 + КС 62 (без ПДВ) + КС 68 + КС 69 + КС 76 (без ПДВ) + КС 86 (в частині зобов'язань, термін погашення яких перевищує 12 місяців) Разом у розділі IV 1400 Сума рядків 1410, 1420, 1430 1450 Короткострокові зобов'язання (Розділ V) Позикові кошти 1510 КС 66 + КС 67 (в частині сум заборгованостей, термін погашення яких на звітну дату становить не більше 12 місяців) 5.3, 5.4 Кредиторська заборгованість 1520 КС 60 + КС 62 (без ПДВ) + КС 76 (без ПДВ) + КС 68 + КС 69 + КС 70 + КС 71 + КС 73 + КС 75.02 Доходи майбутніх періодів 1530 КС 98 + КС 86 (в частині цільового бюджетного фінансування, грантів і т .п.) Оціночні зобов'язання 1540 КС 96 (в частині оціночних зобов'язань з терміном виконання не більше 12 місяців після звітної дати) Інші зобов'язання 1550 КС 86 (в частині короткострокових інших зобов'язань) + КС 76 (в частині короткострокових інших зобов'язань) Разом у розділі V 1500 Сума рядків 1510, 1520, 1530, 1540, 1550 Баланс 1700 Сума рядків 1300, 1400 1500

Зверніть увагу на графу Пояснення. Вона містить номер пояснення (додатки) до бухгалтерського балансу і звіту про прибутки і збитки. За основу кодування пояснень можна прийняти приклад, наведений у Додатку №3 до Наказу Мінфіну РФ від 02.07.2010 №66н.

З 2011 року застосовується форма балансу, яка передбачає відображення показників за поточну звітну дату і за два попередні роки. Тобто, форма балансу, складеного за 2013 рік (31.12.2013) повинна містити дані, власне, на 31.12.2013, на 31.12.2012 і на 31.12.2011.

Для включення в звітність інформації по забалансових рахунках можна використовувати пояснення до звітності. Зокрема, показники різних позабалансових рахунків розподілені по різним поясненням. Про особливості розкриття інформації по окремих статтях можна дізнатися з Інформації Мінфіну Росії від 22 червня 2011 N ПЗ-5/2011 "Про розкриття інформації про позабалансових статтях в річної бухгалтерської звітності організацій".

Першим звітним роком для новоствореної або реорганізованої організації вважається період з дня її державної реєстрації по 31 грудня включно, а для організації, створеної після 1 жовтня (включаючи 1 жовтня), - з дати державної реєстрації по 31 грудня наступного року включно.

Дані про факти господарської діяльності, проведених до державної реєстрації новоствореної організації, включаються до її бухгалтерську звітність за перший звітний рік.

Для складання бухгалтерської звітності звітною датою вважається останній календарний день звітного періоду.

Бухгалтерська звітність підписується керівником і головним бухгалтером організації.