Статьи

Аналіз собівартості продукції за статтями калькуляції

2.3 Аналіз собівартості продукції за статтями калькуляції

Тепер проведемо аналіз собівартості продукції за статтями калькуляції, це дозволить нам отримати більш цільове спрямування витрат і обчислити собівартість окремих видів продукції. При цьому визначаються такі показники як виробнича і повна собівартість.

Калькуляція собівартості на кожному підприємстві має свої особливості і складається відповідно до специфіки виробництва. Для аналізу по кожній статті калькуляції визначається абсолютне відхилення. Потім визначають вплив обсягу і структури виробництва на зміну повної собівартості і виявляють економію або перевитрати по кожній статті [10].

На нашому (уже згадуваному) підприємстві собівартість представлена ​​наступними калькуляційними статтями (див. Таблицю 2.3.1).

Перші три статті складають матеріальні витрати. Як видно, за цими трьома статтями спостерігається перевитрата, це яскраво ілюструє стаття «Куплені напівфабрикати і комплектуючі вироби». По ній перевитрата склав 63360 грн. (12,68%), що викликало приріст питомої ваги даної статті на 0,67%, а частка сировини і матеріалів знизилася на 0,07%. Саме ці статті і стаття «Паливо і енергія на технологічні цілі» займають найбільшу питому вагу в структурі повної собівартості.


Таблиця 2.3.1

Формування собівартості за статтями калькуляції

№ п / п Статті витрат 2008 2009 Відхилення грн. % Грн. % Грн. % 1. Сировина і матеріали 112758 14,88 125152 14,81 12394 -0,1 2. Куплені напівфабрикати і комплектуючі вироби 499840 65,97 563200 66,63 63360 0,67 3. Паливо і енергія на технологічні цілі 31361 4,14 40738 4,82 9377 0,68 4. Основна заробітна плата 29100 3,84 30630 3,62 1530 -0,2 5. Додаткова зарплата 6745 0,89 7256 0,86 511 -0 6. Відрахування на соц. заходи 13263 1,75 14018 1,66 755 -0,1 7. Витрати на утримання та експлуатацію обладнання 9600 1,27 9629 1,14 29 -0,1 8. Загальновиробничі витрати 21500 2,84 20400 2,41 -1100 - 0,4 9. Загальногосподарські витрати 32000 4,22 31800 3,76 -200 -0,5 10. Інші витрати 1420 0,19 2250 0,27 830 0,08 Виробнича собівартість 757587 99,98 845073 99,98 87486 0 11 . Витрати на збут 120 0,02 141 0,02 21 0 Повна собівартість 757707 100 845214 100 87507 0

Статті 4-6 дозволяють визначити витрати на основну та додаткову заробітну плату виробничих робітників і відрахування на соціальні заходи до відповідних фондів. Для визначення основної і додаткової заробітної плати використовують дані про фонд оплати праці, наявні на кожному підприємстві. Що стосується аналізованого підприємства, в звітному (2009) році сукупна питома вага цих статей в повній собівартості склав 6,14%, і в порівнянні з минулим роком скоротився, що, швидше за все, викликано збільшенням витрат на покупні напівфабрикати і комплектуючі вироби.

Особливу увагу при аналізі повної собівартості приділяється комплексним статтям. До них відносяться: витрати на утримання та експлуатацію устаткування (РСЕО), загальновиробничі і загальногосподарські витрати, а також витрати на збут. Аналіз цих витрат проводиться шляхом порівняння фактичних їх величин з минулим рівнем минулого періоду. Таке зіставлення показує, як змінилася їх частка у вартості товарної продукції в динаміці і в порівнянні з минулим роком, і яка спостерігається тенденція - зростання чи зниження. У процесі подальшого аналізу з'ясовуються причини, що викликали абсолютні і відносні зміни витрат.

На нашому підприємстві, виходячи з кошторису витрат на утримання і експлуатацію устаткування, РСЕО включають див. Таблицю 2.3.2.

Таблиця 2.3.2

Склад витрат на утримання та експлуатацію устаткування (РСЕО)

№ п / п Статті витрат 2008 2009 Приріст грн. % 1. Витрати на повне відновлення і капітальний ремонт 39000 37500 -1500 -3,85 2. Витрати на експлуатацію обладнання 21900 21400 -500 -2,28 3. Витрати на поточний ремонт обладнання та транспортних засобів 18000 17400 -600 -3,33 4. Витрати на внутрішнє переміщення вантажів 7800 8790 990 12,7 5. Знос (МБП) Малоцінні та швидкозношувані предмети 9300 11200 1900 20,4 Разом 96000 96290 290 0,3

Отже, дані свідчать про те, що в 2009 р РСЕО перевищили цей показник 2008 року на 290 грн. За статтями 4 і 5 спостерігається перевитрата коштів.

У загальному вигляді РСЕО можна поділити на умовно-постійні та умовно-змінні. Цей поділ залежить від їх реакції на зміну обсягу виробництва.

Розглянемо кожну статтю окремо.

За статтею «Витрати на повне відновлення і капітальний ремонт» досягнута економія в розмірі 1500. грн. Відхилення може бути викликано зміною терміну введення в експлуатацію нових об'єктів і коефіцієнта змінності.

Витрати на поточний ремонт обладнання та транспортних засобів також знизилися на 600 грн.

За статтею «Витрати на внутрішнє переміщення вантажів» перевитрата в сумі 990 тис. Грн. утворився в зв'язку зі значним збільшенням перевезень між цехами та підрозділами, зростанням програми і зміною спеціалізації окремих підприємств.

Найбільший перевитрата спостерігається за статтею «Знос МБП». Це пояснюється, перш за все, збільшенням випуску продукції в порівнянні з 2008 роком і виготовленням додаткових інструментів для підрозділів підприємства. У деяких випадках, це збільшення може бути пов'язано також з неправильною організацією експлуатації, відновлення інструменту або недбалого, безгосподарного ставлення. Перевитрата, викликаний зростанням обсягу робіт через безгосподарність, а також з-за перевищення норм витрат є невиправданим, тому, і усунення причин його виникнення - резерв зниження собівартості продукції.

Наступним елементом комплексних витрат є загальноцехові (загальновиробничі) і загальнозаводські (загальногосподарські) витрати, аналіз цих витрат має велике значення, так як вони займають велику питому вагу в собівартості продукції. Для їх аналізу по кожній статті виявляються абсолютні та відносні відхилення від попереднього року і їх причини.

У процесі аналізу ми повинні виявити непродуктивні витрати, втрати від шлюбу і надмірностей, які можна розглядати як невикористані резерви зниження собівартості. Непродуктивними витратами слід вважати втрати від псування і недостачі сировини і готової продукції, оплату простоїв з вини підприємства, доплати за цей час [9]. На уже згадуваному підприємстві ці витрати представлені такими статтями (див. Таблицю 2.3.3).

У таблиці 2.3.3. наведено результат постатейного аналізу ОПР і загальногосподарських витрат. За ОПР витрат підприємство в цілому отримало економію в розмірі 110 тис. Грн. Тільки за статтею «Інші витрати» допущений перевитрата у сумі 32 тис. Грн., Що є неприпустимим явищем і може служити резервом зниження собівартості продукції. За загальногосподарських витрат досягнута економія в розмірі 20 тис. Грн.

Таблиця 2.3.3

Загальновиробничі і загальногосподарські витрати

Статті витрат 2008 2009 Відхилення економія перевитрата ОПР всього, тис. Грн. 2150 2040 142 32 у тому числі: утримання апарату управління цеху 780 735 45 зміст іншого цехового персоналу 430 428 2 амортизація будівлі, споруди, інвентарю 400 366 34 поточні ремонт будівель, споруд цеху 220 208 12 охорона праці 279 230 49 інші ОПР 41 73 32 загальногосподарські витрати всього, тис. грн. 3200 318 58 38 в тому числі: витрати на утримання апарату управління 1730 1715 15 інші загальногосподарські витрати 942 960 18 загальногосподарські непродуктивні витрати 60 80 20 податки, збори та інші зобов'язання 468 425 43

У статті «Інші загальногосподарські витрати» спостерігається перевитрата в сумі 18 тис. Грн., Що є результатом неекономного ведення робіт і є невиправданим. До того ж у складі загальногосподарських витрат спеціально виділені непродуктивні витрати, викликані безгосподарністю, недоліками в організації виробництва і обліку ТМЦ. Тому їх ліквідацію відносять до резервів зниження собівартості. Загальна сума перевитрати таких витрат склала 20 тис. Грн.

Загальновиробничі і загальногосподарські витрати також поділяються на постійні та змінні, тому на їх величину впливає зміна виробництва. З таблиці 2.3.4 видно, що приблизно третина всіх витрат складають змінні витрати, величина яких збільшилася на 250 тис. Грн. в зв'язку перевиконанням плану по випуску продукції. Тому необхідно суму умовно-змінних витрат скоригувати на відсоток виконання плану по виробництву продукції (109,08%) і отриманий результат порівняти з фактичною сумою витрат. В результаті визначимо зміна суми накладних витрат за рахунок економії (перевитрати) за кошторисом.

Таблиця 2.3.4

Постійні і змінні загальновиробничі (загальноцехові) і загальногосподарські (загальнозаводські) витрати

Витрати 2008 2009 Відхилення тис. Грн. % Загальновиробничі витрати 2150 2040 -110 -5,12 Загальногосподарські витрати 3200 3180 -20 -0,62 Разом 5350 5220 -130 -2,43 В тому числі: постійні 3225 3070 -155 -4,81 змінні 2125 2150 25 1,18

Для визначення зміни накладних витрат використовуємо таку формулу:

(2 (2.3.1)


де:

ΔРнакл. - зміна накладних витрат за рахунок економії за кошторисом;

Р2009 - загальна сума накладних витрат за 2001 рік;

ОПР2008, ОХР2008 - відповідно, суми загальновиробничих (умовно-змінних) і загальногосподарських (умовно-постійних) витрат

IВП - відсоток виконання плану по випуску продукції

Визначимо, як змінилися накладні витрати за рахунок збільшення обсягу виробництва.

Таким чином, умовно-змінні витрати збільшилися на 192,9 тис. Грн. за рахунок збільшення випуску продукції. Крім цього, на зміну цехових і загальногосподарських витрат також впливає ряд і інших факторів, вплив яких можна розрахувати методом абсолютних різниць.

Отже, визначивши і обчисливши всі статті калькуляції можна зробити наступні висновки:

Випуск продукції в натуральному вираженні за 2008 рік склав 2440 шт., А за 2009 рік - 2600 шт.

Собівартість одиниці виробу по кожній статті витрат (графи 1, 2) виходить шляхом ділення відповідної статті на обсяг випуску в натуральному вираженні за потрібний рік.

Сума витрат на виробництво продукції в 2009 році за собівартістю 2008 року (графа 4) розраховується шляхом множення собівартості продукції 2008 року на фактичний обсяг виробництва в натуральному вираженні за 2009 рік.


Таблиця 2.3.5

Розрахунок впливу зміни різних чинників на зміну повної собівартості

Статті витрат З / с одиниці продукції Сума витрат, тис. Грн. Відхилення від 2008 року 2008 року на ВП 2009 г. Усього, тис. Грн. У тому числі за рахунок 2008 2009 2008 2009 ΔВП рівня витрат на виріб 1 2 3 4 5 6 7 8 Сировина і матеріали 46,21 48,14 112758 120151,97 125152 12394 7393,97 5000 , 03 Куплені напівфабрикати і комплектуючі вироби 204,85 216,62 499840 532616,39 563200 63360 32776,39 30583,61 Паливо, енергія на технологічні цілі 12,85 15,67 31361 33417,46 40738 9377 2056,46 7320,54 Основна заробітна плата робітників 11,93 11,78 29100 31008,20 30630 1530 1908,20 -378,20 Додаткова з / п 2,76 2,79 6745 7187,30 7256 511 442,30 68,70 Відрахування на соц. заходи 5,44 5,39 13263 14132,70 14018 755 869,70 -114,70 РСЕО 3,93 3,70 9600 10229,51 9629 29 629,51 -600,51 Загальновиробничі витрати 8,81 7,85 21500 22909 , 84 20400 -1100 1409,84 -2509,84 Загальногосподарські витрати 13,11 12,23 32000 34098,36 31800 -200 2098,36 -2298,36 Інші виробничі витрати 0,58 0,87 1420 1513,11 2250 830 93 , 11 736,89 Витрати на збут 0,05 0,05 120 127,87 141 21 7,87 13,13 Полнаясебестоімость 310,54 325,08 757707 807393 845214 87507 49685,7 37821,3 Випуск продукції, шт. 2440 2600

Виробнича собівартість в звітному році склала 99,98% повної собівартості, що говорить про незначне розмірі витрат на збут (141 тис. Грн.). Зростання повної собівартості на 11,55% відбулося за рахунок підвищення витрат практично по кожній статті.

Значну питому вагу в матеріальних витратах на виробництво в цілому займають покупні напівфабрикати і комплектуючі вироби. Їх частка у фактичній вартості матеріальних витрат 2009 року знизилася на 0,37%, але в повній собівартості - зросла в порівнянні з минулим роком на 0,67%, а в абсолютному вираженні зростання даних витрат склав 63360 тис. Грн.

Частка сировини і матеріалів скоротилася як в повній собівартості продукції (0,07%), так і у фактичній вартості матеріальних витрат, хоча і не дуже суттєво. Це свідчить про те, що аналізоване умовне підприємство при виготовленні деяких видів виробів прагне до заміни матеріалів, які потребують значних витрат праці при їх обробці, покупними комплектуючими виробами, перетворення яких в готову продукцію є менш трудомістким, але більш дорогим. Це підтверджується і зміною частки заробітної плати. За 2009 р витрати на заробітну плату і відрахування, пов'язані з нею, знизилися на 0,34%.

Таким чином, можна вважати, що підприємство має налагоджені, стійкі зв'язки з постачальниками по кооперованих поставках. Подальше зниження матеріальних витрат можливо при виявленні нових резервів їх зниження. Основними такими резервами є більш раціональне розміщення замовлень, вишукування більш ефективних рішень при комплектації виробів, розробка більш вигідних умов договірних відносин з постачальниками. В цілому ж зростання рівня кооперації - явище позитивне, значно скорочує витрати виробництва.

Збільшення інших виробничих витрат свідчить про надмірне витрачання.

Але слід зазначити, що деякі статті вплинули на зниження собівартості в результаті їх економного витрачання. Так, значна економія отримана по основної та додаткової заробітної плати, витрат на експлуатацію та обладнання, загальноцехові і загальнозаводським витрат. Найбільша сума економії досягнута за загальновиробничих витрат (2509,48 тис. Грн.) І загальногосподарських (2298,36 тис. Грн.).

Перераховані статті привели до зниження собівартості в розмірі 5901,61 тис. Грн., В той час як значна перевитрата коштів склав 43722,90 тис. Грн.

Проаналізувавши собівартість по калькуляційних статтях можна дати таку загальну оцінку: підприємству в першу чергу необхідно переглянути норми і раціональність витрачання матеріальних ресурсів, зокрема сировини і матеріалів, палива і енергії. Саме перевитрата за цими статтями надав особливо сильний негативний вплив на зниження собівартості продукції. За результатами загальної оцінки можна намітити подальший напрямок поглиблення аналізу для більш повного і всебічного виявлення резервів економії виробничих ресурсів.

Загалом, сума резервів за 2009 р склала 43737,98 тис. Грн., В тому числі:

- ліквідації перевищення прямих матеріальних витрат - 42904,18 тис. Грн .;

- доведення до нормативних розмірів РСЕО - 133,8 тис. Грн.

- скорочення загальноцехових і загальногосподарських витрат - 70 тис. Грн., В тому числі:

- інших загальноцехових витрат - 32 тис. Грн.

- інших загальногосподарських витрат - 18 тис. Грн.

- ліквідація загальноцехових непродуктивних витрат - 20 тис. Грн.


розділ: Економіка
Кількість знаків з пробілами: 76710
Кількість таблиць: 12
Кількість зображень: 1

... підприємства займає вивчення планових і фактичних показників, яке допомагає визначити які саме чинники вплинули на перевитрату або отриману економію. Тому на другому етапі аналізу собівартості продукції заводу масових шин ВАТ «Белшина», за допомогою методу порівняння можна порівняти фактичні показники витрат на виробництво продукції за 2005 рік з плановими. В якості вихідної ...

... оптимальному поєднанні елементів вітчизняної та зарубіжних методик розрахунку витрат); скорочення витрат виробництва; підвищення прибутковості та ефективності діяльності вітчизняних підприємств. 3.2 Основні напрямки зниження собівартості продукції ВАТ «Нефтекамскшіна» Діяльність будь-якої організації, як новоствореної, так і вже функціонує, спрямована на максимізацію прибутку. ...

... цими показниками є надпланову економію або перевитрату. Надпланова економія характеризує позитивні результати роботи колективу організації щодо зниження собівартості продукції [25, с.226]. Аналіз собівартості продукції тваринництва доцільно починати з визначення ступеня виконання планового завдання за сумою всіх видів продукції. Для цього обчислюють суму ...

... собівартості за факторами і елементами витрат; 3. визначення причин зміни витрат входять в собівартість продукції. 4. визначення причин зміни витрат на карбованець виробленої продукції. Глава 2. Аналіз собівартості продукції рослинництва в ТОВ "Мосальские нива" 2.1 Організаційно-економічна та правова характеристика ТОВ "Мосальские Нива" Товариство з обмеженою ...