1. З цієї статті Ви дізнаєтесь: 1. Коли і навіщо необхідно проводити інвентаризацію заборгованості....
2. Що і як перевіряти
3. Документальне оформлення інвентаризації заборгованості
4. Законодавчі і нормативні акти:

З цієї статті Ви дізнаєтесь:

1. Коли і навіщо необхідно проводити інвентаризацію заборгованості.

2. Які документи і рахунки підлягають перевірці в процесі інвентаризації дебіторської та кредиторської заборгованості.

3. Як оформити проведення інвентаризації заборгованості, щоб найбільш ефективно використовувати її результати.

Дебіторська та кредиторська заборгованість, як частина активів і зобов'язань організації, підлягає обов'язковій інвентаризації, відповідно до статті 11 Закону № 402-ФЗ «Про бухгалтерський облік». При цьому не секрет, що значимість інвентаризації часто недооцінюють і проводять її лише «для галочки» перед складанням річної бухгалтерської звітності, щоб формально не порушити закон. Однак у випадку з боргами дебіторів і кредиторів такий похід непридатний і, більш того, не вигідний самій організації. Головна причина, по якій інвентаризація дебіторської та кредиторської заборгованості заслуговує на особливу увагу, в тому, що ця процедура дозволяє виявити сумнівні і безнадійні борги. Результати інвентаризації використовуються в управлінському обліку, як інформаційна база для роботи з дебіторською заборгованістю, а також в бухгалтерському та податковому обліку для створення резерву по сумнівних боргах і списання дебіторської заборгованості, нереальною до стягнення. Тому дуже важливо своєчасно і якісно проводити інвентаризацію заборгованості, а також правильно оформляти її результати. Як це зробити - дізнаєтеся з цієї статті.

Терміни і мета проведення інвентаризації заборгованості

Інвентаризація дебіторської та кредиторської заборгованості, або інвентаризація розрахунків з дебіторами і кредиторами, що фактично одне і те ж, повинна обов'язково проводитися в наступних випадках (п. 27 Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в Російській Федерації, утв. Наказом Мінфіну РФ від 29.07 .1998 № 34н):

• перед складанням річної бухгалтерської звітності;
• при зміні матеріально відповідальних осіб (наприклад, головного бухгалтера);
• в разі стихійного лиха, пожежі або інших надзвичайних ситуацій, викликаних екстремальними умовами;
• при реорганізації або ліквідації організації.

! Зверніть увагу: Перед складанням річної бухгалтерської звітності інвентаризація дебіторської та кредиторської заборгованості повинна проводитися за станом на 31 грудня звітного року включно (Листі Мінфіну Росії від 09.01.2013 № 07-02-18 / 01). Таким чином, робота по інвентаризації заборгованості може і, швидше за все, буде проводитися вже після 31 грудня, відповідно, і документи, які оформляють проведення інвентаризацію будуть датовані більш пізньою датою. Однак в обліку результати інвентаризації, наприклад, списання заборгованості зі строком позовної давності або не підтвердженою документально, повинні бути відображені тією датою, станом на яку проводиться інвентаризація, тобто 31 грудня звітного року (п. 4 ст. 11 Закону № 402 ФЗ).

Крім обов'язкової інвентаризації, організація має право регулювати дебіторську і кредиторську заборгованість в ті терміни і з такою періодичністю, які максимально відповідають потребам обліку, менеджменту і т.д. Наприклад, якщо в організації передбачено поквартальне складання і надання бухгалтерської звітності власникам, то цілком логічно проводити інвентаризацію заборгованості на останнє число кожного звітного періоду. При цьому порядок проведення інвентаризації (періодичність, терміни, кількість інвентаризацій, конкретне види розрахунків, що підлягають перевірці та т.д.) повинен бути закріплений в обліковій політиці організації (п. 4 ПБО 1/2008 «Облікова політика організації», затв. Наказом Мінфіну Росії від 06.10.2008 № 106н «Про затвердження положень з бухгалтерського обліку»).

Метою проведення як обов'язкової, так і добровільної інвентаризації дебіторської та кредиторської заборгованості є:

• документальне підтвердження сум заборгованості, що значаться на рахунках бухгалтерського обліку;
• оцінка дебіторської та кредиторської заборгованості з точки зору ймовірності її погашення, тобто виявлення сумнівної та безнадійної заборгованості .

Таким чином, інвентаризація заборгованості передбачає не тільки «технічну» роботу зі звірки облікових даних з первинними обліковими документами, але і подальший аналіз отриманих результатів.

Що і як перевіряти

На початковому етапі необхідно визначити «фронт робіт», тобто ті рахунки бухгалтерського обліку, які підлягають перевірці. У разі обов'язкової інвентаризації заборгованості перевірятися повинні дебетові та кредитові сальдо на всіх рахунках розрахунків. Якщо ж інвентаризація проводиться за ініціативою самої організації, то перелік рахунків може бути скорочений.

Рахунок бухгалтерського обліку

Кредиторська заборгованість

60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» Суми авансів і передоплат, видані постачальникам і підрядникам Заборгованість по оплаті придбаних товарів, робіт, послуг, в тому по невідфактурованих постачання 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» Заборгованість покупців і замовників за відвантажені товари, продукцію, виконані роботи, надані послуги Суми отриманих від покупців і замовників авансів і передоплат 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках» і 67 «Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками» - Заборгованість по непог шенним кредитами і позиками, а також відсотками за ним перед банками (організаціями-кредиторами) 68 «Розрахунки по податках і зборах» Суми переплат по податках та інших платежах до бюджету Заборгованість зі сплати податків та інших обов'язкових платежів до бюджету 69 «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення »Суми переплат по внесках до позабюджетних фондів, заборгованість ФСС РФ по відшкодуванню витрат страхувальника заборгованість по страхових внесках перед позабюджетними фондами 70« Розрахунки з персоналом з оплати праці »Суми переплат по заробітку ой платі (з з'ясуванням причин їх виникнення), виданої заробітної плати за першу половину місяця. Суми нарахованої, не виплаченої працівником заробітної плати, лікарняних, відпускних тощо 71 «Розрахунки з підзвітними особами» Видані під звіт суми, не підтверджені авансовими звітами; дотримання термінів користування підзвітними коштами Суми перевитрат за авансовими звітами, що підлягають відшкодуванню підзвітним особам; доцільність використання підзвітних коштів 73 «Розрахунки з персоналом за іншими операціями» Заборгованість працівників по поверненню безпроцентних позик, з відшкодування матеріального збитку, заподіяного внаслідок недостач і розкрадань, шлюбу, і т.п. Заборгованість перед працівниками по виплаті компенсації за використання особистого автотранспорту (іншого майна) в службових цілях і т.п. 75 «Розрахунки з засновниками» Заборгованість учасників ТОВ (акціонерів АТ) по оплаті частки в ТОВ (акцій АТ і т.п.) Заборгованість перед учасниками ТОВ (акціонерами АТ) по виплаті доходів від участі в організації (дивідендів) 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами »Підлягають отриманню доходів від участі в інших організаціях, суми претензій, пред'явлених постачальникам і підрядникам, суми ПДВ, нараховані при отриманні авансів і передоплат Депоновані суми заробітної плати, суми ПДВ, прийняті до відрахування при перерахуванні авансів і перед оплат постачальникам і підрядникам

Суми заборгованості, які значаться на рахунках розрахунків, повинні бути підтверджені відповідними документами:

• первинними обліковими документами, на підставі яких числиться дебіторська і кредиторська заборгованість (товарні накладні, акти виконаних робіт, наданих послуг, авансові звіти, платіжні документи, бухгалтерські довідки і т.д.),
• наказами керівника (на виплату компенсації за використання особистого майна, про притягнення працівника до матеріальної відповідальності і т.д.),
• договорами (з постачальниками та підрядниками, з покупцями і замовниками, кредитні договори з банками, договори позики з іншими організаціями, договори позики з працівниками і т.д.).

При перевірці документальної обґрунтованості дебіторської та кредиторської заборгованості в процесі інвентаризації досить часто виникає питання: чи обов'язково складати акти звірки розрахунків з контрагентами? Відповідно до п. 73 Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в Російській Федерації, «розрахунки з дебіторами і кредиторами відображаються кожною стороною у своїй бухгалтерській звітності у сумах, що випливають із бухгалтерських записів і визнаних нею правильними». Це означає, що заборгованість, відображена в обліку, повинна бути підтверджена первинними документами, договорами, наказами, однак вона не обов'язково повинна співпадати з даними контрагента. Таким чином, складання і узгодження актів звірки розрахунків не є обов'язковим при проведенні інвентаризації заборгованості. Виняток становлять розрахунки з банками і бюджетом.

! Зверніть увагу: Звірка розрахунків з банками та бюджетом повинна проводитися в обов'язковому порядку перед складанням річної звітності. Про це свідчить п. 74 Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в Російській Федерації: «відображаються в бухгалтерській звітності суми за розрахунками з банками, бюджетом повинні бути погоджені з відповідними організаціями і тотожні. Залишення на бухгалтерському балансі неврегульованих сум за цими розрахунками не допускається ».

Очевидно, що складати акти звірки розрахунків з покупцями і замовниками, постачальниками і підрядниками має сенс, навіть незважаючи на відсутність такої вимоги в законодавстві. По-перше, це допоможе швидше виявити помилки у власному обліку, а по-друге, це спосіб нагадати дебіторам про їхню заборгованість. Крім того, підписання дебітором акту звірки свідчить про визнання ним боргу і продовжує протягом строку позовної давності для стягнення заборгованості, що, безсумнівно, в Ваших інтересах. При цьому потрібно пам'ятати, що акт звірки не є первинним обліковим документом, і ніякі записи в обліку не можуть бути зроблені тільки на підставі акту звірки (наприклад, коригування суми заборгованості).

Документальне оформлення інвентаризації заборгованості

З 2013 року організації мають право самостійно розробляти форми первинних облікових документів, в тому числі документів, що оформляють проведення інвентаризації дебіторської та кредиторської заборгованості (ч. 4 ст. 9 Закону № 402-ФЗ). Прийняті форми документів повинні бути відображені в обліковій політиці організації та затверджені керівником. Однак немає необхідності «винаходити велосипед», так як за основу можна взяти форми документів, затверджені Постановою Держкомстату РФ від 18.08.1998 № 88 «Про затвердження уніфікованих форм первинної облікової документації з обліку касових операцій, з обліку результатів інвентаризації»:

• Наказ про проведення інвентаризації ( Форма інв-22 );
• Акт інвентаризації розрахунків з покупцями, постачальниками та іншими дебіторами і кредиторами з додатком у вигляді довідки ( Форма інв-17 ).

Оскільки інвентаризація заборгованості проводиться, в тому числі, з метою виявлення сумнівних і безнадійних боргів, в довідку до акта інвентаризації розрахунків доцільно внести додаткові відомості.

1. Для виявлення сумнівної дебіторської заборгованості :

• період прострочення заборгованості в днях;
• наявність забезпечення.

Примітка: в графі «За що числиться заборгованість» необхідно вказати: пов'язана заборгованість з реалізацією товарів, робіт, послуг чи ні, оскільки це є однією з умов віднесення заборгованості до сумнівної.

2. Для виявлення безнадійної заборгованості :

• початок обчислення строку позовної давності (Може не збігатися з датою виникнення заборгованості, встановлюється за умовами договору);
• відомості про переривання строку позовної давності (дата, підстава);
• відомості про закінчення строку позовної давності (з урахуванням переривань);
• підстави для визнання заборгованості нереальною до стягнення.

Перераховані вище відомості допоможуть Вам без проблем визначити суму сумнівної дебіторської заборгованості для створення резерву по сумнівних боргах, а також суму безнадійної заборгованості для її подальшого списання . Крім того, результати інвентаризації заборгованості цілком можуть стати в нагоді в управлінських цілях. Тому краще ретельно продумати порядок оформлення результатів інвентаризації заборгованості з урахуванням потреб Вашої організації, а також подальших облікових операцій. Як Ви напевно вже переконалися, витрачений час і зусилля на проведення інвентаризації дебіторської та кредиторської заборгованості окупляться з лишком.

Чи вважаєте статтю корисною і цікавою - діліться з колегами в соціальних мережах!

Є коментарі і питання - пишіть, будемо обговорювати!

Законодавчі і нормативні акти:

1. Федеральний закон від 06.12.2011 № 402-ФЗ «Про бухгалтерський облік»

2. Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації, затверджене Наказом Мінфіну РФ від 29.07.1998 № 34н

3. Положення з бухгалтерського обліку 1/2008 «Облікова політика організації», затверджене Наказом Мінфіну Росії від 06.10.2008 № 106н

Федеральний закон і накази Мінфіну РФ доступні на Офіційному інтернет-порталі правової інформації http://pravo.gov.ru/

4. Постанова Держкомстату РФ від 18.08.1998 № 88 «Про затвердження уніфікованих форм первинної облікової документації з обліку касових операцій, з обліку результатів інвентаризації»

5. Лист Мінфіну Росії від 09.01.2013 № 07-02-18 / 01

Текст листа Мінфіну РФ можна знайти на офіційному правовому порталі Мінфіну РФ http://mfportal.garant.ru/