Дебет-Кредит № 42 (16.10.2006)
Суть справи :: Практика

Увага! архівна публікація

Ця сторінка містить давню архівну публікацію бухгалтерського тижневика "Дебет-Кредит", яка в даний час, цілком можливо, втратила актуальність і може не відповідати чинним нормам бухгалтерського і податкового обліку.
Для роботи з актуальними матеріалами журналу перейдіть до ONLINE.dtkt.ua
або виберіть потрібний вам розділ ДК-порталу у верхньому рядку навігації.

У підприємницької діяльності, пов'язаної, зокрема, з торгівлею різними товарами, може статися і неприємна несподіванка, яка призведе до втрати чи псування товарів. Наприклад, товар, відправлений через компанію - перевізника вантажів, було пошкоджено в дорозі. Як правильно задокументувати недостачу або псування, скласти претензію і направити її винної особи, відобразити знищений або пошкоджений товар в обліку і стягнути з винної особи вартість заподіяної шкоди, - читайте в цій статті.

Головне про договори перевезення

Стаття 909 ЦК визначає, що за договором перевезення вантажу одна сторона (перевізник) зобов'язується доставити довірений їй другою стороною (відправником) вантаж до пункту призначення і видати його особі, яка має право на одержання вантажу (одержувачеві), а відправник зобов'язується сплатити за перевезення вантажу встановлену плату.

Договір перевезення вантажу укладається в письмовій формі.

Укладення договору перевезення підтверджується складанням транспортної накладної (коносамента або іншого документа, встановленого транспортними кодексами (статутами). Істотною умовою договору є умова про предмет, яким є послуги з доставки ввірених перевізнику матеріальних цінностей (вантажу) в пункт призначення. До таких послуг відносять не тільки переміщення вантажу, а й інші дії, зокрема зберігання, видачу вантажу одержувачу, завантаження і вивантаження і т. п.

Оскільки ми розглядаємо відповідальність перевізника за пошкодження вантажу, отриманого для перевезення, в першу чергу звернемо увагу на те, що обов'язки перевізника можна розділити на:

1) основні, які передбачаються законом;

2) додаткові, які можуть встановлюватися домовленістю між сторонами в договорі.

До основних обов'язків перевізника відносимо обов'язки:

1) доставити ввірений йому відправником вантаж до пункту призначення і видати його уповноваженій на одержання вантажу особі;

2) надати транспортні засоби під завантаження у строк, встановлений договором, за умови їх придатності для перевезення вантажу;

3) забезпечити цілісність і схоронність прийнятого для перевезення вантажу;

4) своєчасно доставити вантаж до пункту призначення і видати його одержувачу.

Відповідно до ч. 4 ст. 909 ЦК, законом можуть бути передбачені особливості укладення та виконання договору перевезення вантажу. Наприклад, укладення та виконання договору автомобільного перевезення вантажу мають ряд характерних особливостей.

По-перше, на автомобільному транспорті не відправник доставляє вантаж в пункт завантаження, а автотранспортне підприємство передає свої автомобілі під завантаження відправнику, який здійснює закріплення, ув'язку вантажу, а також розвантаження автомобіля, зняття кріплень і покриттів.

По-друге, здача вантажу перевізнику оформляється товарно-транспортної накладної (ТТН), яка є формою договору і виконує функції, аналогічні залізничної накладної.

відповідальність перевізника

Статтею 924 ЦК регламентується відповідальність перевізника за втрату, недостачу, псування або пошкодження вантажу, багажу, пошти. У частині 2 цієї статті вказується, що перевізник відповідає за втрату, недостачу, псування або пошкодження прийнятих до перевезення вантажу, багажу, пошти у розмірі фактичної шкоди, якщо не доведе, що це сталося не з його вини.

Наголошуємо, що загальною умовою відповідальності перевізника за втрату, недостачу, псування або пошкодження вантажу є допускається вина (презумпція вини перевізника). Тобто перевізник повинен довести свою невинність шляхом посилання на обставини, які він не міг попередити і усунення яких від нього не залежало.

Нікчемні пункти договору

При укладанні договору перевезення варто також ретельно ознайомитися з розділом про відповідальність перевізника при втратах, недостачі та пошкодження вантажу, порядку заповнення реквізитів ТТН, умови страхування прийнятого вантажу на перевезення, оскільки перевізники можуть закласти в ці умови кілька «підводних каменів». Наприклад, в договорі перевізник може передбачити наступний пункт: якщо відправник не вказав в ТТН вартість вантажу, його цінність вважається рівною 50 гривням. При цьому перевізник розраховує при пошкодженні вантажу, цінність якого не оголошена, відшкодувати збитки в розмірі, який буде обмежуватися сумою 50 гривень.

Такий пункт договору буде вважатися нікчемним, так як суперечить чинному законодавству України. Вартість вантажу, переданого для перевезення, може бути підтверджена видатковою накладною відправника, і тоді перевізник буде нести майнову відповідальність у розмірі фактичних збитків, завданих втратами або пошкодженням вантажу, а не умовної сумою 50 гривень.

Основне при документуванні втрат і недостач

Важливий фактор при пред'явленні претензії (або навіть позову до суду) про недостачу товару - правильне оформлення актів приймання, є одними з основних первинних документів, що підтверджують результати приймання.

Порядок проведення приймання, а також порядок (правила) складання актів приймання товарів регулюється або діючими нормативними документами, якими умовами укладених договорів.

Зараз основні документи, які регламентують вирішення спорів про недостачі товарів або про отримання неякісної (некомплектної) продукції, - це інструкції П-7 і П-6.1

Правда, в листі Мінекономіки України від 11.10.2005 р №81-16 / 712 вказується, що повне застосування цих інструкцій не є обов'язковим, в разі коли відповідно до положень ЦК сторони договору поставки на свій розсуд врегулювали питання про порядок приймання-передачі продукції.

Якщо за результатами приймання товару за кількістю за участю представника відправника встановлена ​​недостача, то це відображається в акті приймання, який підписують всі уповноважені представники сторін і стверджує керівник підприємства-відправника не пізніше наступного дня після складання акта. Акт приймання наведено в зразку 1 на с. 33.

складання претензії

Згідно п. 2 ст. 222 ГК, якщо потрібно відшкодувати збитки або застосувати інші види санкцій, будь-яка юрособа - учасник господарських відносин, чиї права або законні інтереси порушені, для безпосереднього врегулювання спору з порушником цих прав або інтересів має право звернутися з письмовою претензією.

Зазвичай, щоб уникнути помилок претензію складає відповідальна особа юридичної служби під приємства. Претензія підписується посадовою особою підприємства або його представником та надсилається адресатові цінним листом, яке вручається під розписку. Документи, що підтверджують вимоги заявника, додаються в оригіналах чи належним чином засвідчених копіях. Див. Зразок 2.

Бухоблік втрат і недостач

Для відображення в обліку нестач і втрат бухгалтеру слід керуватися п. 14 П (С) БО 9, яким визначається, що понаднормові втрати і недостачі запасів не включаються до первісної вартості запасів, а належать до витрат періоду, в якому були здійснені (встановлені).

Крім того, в п. 27 П (С) БО 9 вказується, що сума, на яку первісна вартість запасів перевищує чисту вартість їх реалізації, та вартість повністю втрачених (зіпсованих або відсутніх) запасів списується на витрати звітного періоду. Суми нестач і втрат від псування цінностей до прийняття рішення про конкретних винуватців відображаються на позабалансових рахунках. Після встановлення осіб, які повинні відшкодувати втрати, що підлягає поверненню сума зараховується до складу дебіторської заборгованості (або інших активів) і доходу звітного періоду.

ПДВ з втрати (псування) вантажу

Виникнення втрат, нестач, псування або пошкодження вантажу не є об'єктом оподаткування ПДВ, адже згідно з пп. 3.1.1 Закону про ПДВ об'єктом оподаткування є операції платників податку з постачання товарів та послуг, місце надання яких знаходиться на митній території України. Що мається на увазі під поставкою товарів, наведено в п. 1.4 Закону про ПДВ: «Не належать до поставки операції з передачі товарів в межах договорів схову (відповідального зберігання), довірчого управління, оперативної оренди (лізингу), інших цивільно-правових договорів, які не передбачають передачу права власності (користування або розпорядження) на такі товари іншій особі ».

Втрати, недостачі або відшкодування збитків за зіпсований товар не містять ознак поставки, так як немає договору і немає переходу права власності на товар. Відповідно, пп. 3.1.1 Закону не поширюється на такі господарські операції, і відшкодування збитків не є об'єктом оподаткування ПДВ.

Податковий кредит з ПДВ у цьому випадку не слід зменшувати, адже, згідно з пп. 7.4.1 Закону про ПДВ, податковий кредит звітного періоду складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою 20% протягом такого звітного періоду у зв'язку з придбанням або виготовленням товарів (у т. Ч. При їх імпорті) та послуг в метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Податок на прибуток

Товар, переданий перевізнику, був придбаний для використання в господарській діяльності підприємства, і його вартість включена до валових витрат платника податку в періоді, коли здійснено таке придбання. При розрахунку суми валових витрат на кінець звітного періоду ми керуємося п. 5.9 Закону про прибуток. Суму нестачі від псування або пошкодження слід включити до складу валових витрат. Це додатково підтверджує пп. 5.2.1 Закону про прибуток. Таким чином, пошкоджені товари будуть включатися до складу валових витрат тільки один раз. Надалі в разі отримання відшкодування через суд або задоволення претензії сума відшкодування буде включатися до складу валових доходів на підставі пп. 4.2.3 Закону про прибуток.

Приклад ТОВ «Промторг-плюс» здійснює доставку товарів будівельного асортименту на території України. Для швидкої доставки товарів покупцям компанія користується послугами перевізника ТОВ «Транс-Експрес», що доставляє товар зі складу продавця на склад покупців. 31.05.2006 р ТОВ «Транс-Експрес» прийняло замовлення на перевезення 10 відер фарби вагою 25 кг кожне. Загальна вага вантажу, прийнятого для перевезення, склав 250 кг. Вартість вантажу - 12500 грн, в т. Ч. ПДВ - 2083,33 грн.

На наступний день представник перевізника повідомив, що вантаж з фарбою був пошкоджений при перевантаженні в м.Києві через падіння піддону, в результаті чого 7 відер розбилися і 175 кг фарби розлилися і витекли. Уповноважені особи відправника і перевізника склали акт приймання продукції (товару) за кількістю (див. Зразок 1 на с. 33).

Відправник товару направив перевізнику претензію (див. Зразок 2) з вимогою відшкодування і відбив в обліку псування цінностей і розрахунки за претензією.

Відображення цих операцій в бухгалтерському та податковому обліку подано в таблиці 1.

Таблиця 1

№ п / пЗміст господарської операціїБухгалтерський облікСума, грнПодатковий облікД-тК-тВДВВ

1. Відвантажено товар покупцеві через перевізника 361 702 12500,00 10416,67 - 2. Відображено податкові зобов'язання з ПДВ 641 361 2083,33 - - 3. Відображено недостачу 175 кг фарби відповідно до акта з вини перевізника * 947 374 685 374 281 685 281 715 7000,00 7000,00 7000,00 1750,00 - 7000,00 - 4. Сторно вартості товару, пошкодженого при перевезення і не отриманого покупцем 361 702 -8750.00 5. Списано операційні витрати на фінрезультати 791 947 7000,00 6. Частково отримано відшкодування за претензією від перевозч ка 311 374 8000,00 8000,00 - 7. В кінці звітного періоду отримане відшкодування зараховано в фінрезультат (8000 - 7000 = 1000) 715 791 1000,00 - - * Розрахунок суми претензії: 12500: 250 кг = 50 грн - вартість 1 кг, 175 х 50 = 8750,00 грн, собівартість товару - 40 грн / кг, 175 х 40 = 7000 грн, втрачена вигода - 8750,00 - 7000,00 грн = 1750,00 грн.

1 Постановою ВРУ від 12.09.91 р №1545-ХІІ «Про порядок тимчасової дії на території України окремих актів законодавства Союзу РСР» передбачено, що «до прийняття відповідних актів законодавства України на території республіки застосовуються акти законодавства Союзу РСР з питань, які не врегульовані законодавством України, за умови, що вони не суперечать Конституції і законам України ».

2 Див. «Дебет-Кредит» №48 / 2005.

Нормативна база

ЦК - Цивільний кодекс України.

ГК - Господарський кодекс України.

Закон про ПДВ - Закон України від 03.04.97 р №168 / 97-ВР «Про податок на додану вартість».

Закон про прибуток - Закон України від 28.12.94 р №334 / 94-ВР «Про оподаткування прибутку підприємств».

Інструкція П-7 - Інструкція про порядок приймання продукції виробничо-технічного призначення і товарів народного споживання за якістю, затверджена постановою Держарбітражу при РМ СРСР від 25.04.66 р № п-7.

Інструкція П-6 - Інструкція про порядок приймання продукції виробничо-технічного призначення і товарів народного споживання за кількістю, затверджена постановою Держарбітражу при РМ СРСР від 15.06.65 р № п-6.

Коли перевізник звільняється від відповідальності

Перевізник відповідно до ЦК може бути звільнений від відповідальності за втрату, недостачу, псування або пошкодження вантажу, якщо доведе наявність обставин, усунення яких від перевізника не залежало, а саме:

• вину відправника або одержувача;
• особливі природні властивості вантажу;
• недоліки тари або упаковки, які не могли бути виявлені по зовнішньому вигляду під час приймання вантажу до перевезення;
• здачу в перевезення вантажу або зазначення у накладній його особливих властивостей, які потребують особливих умов або запобіжних заходів для збереження вантажу при перевезенні;
• здачу в перевезення вантажу, вологість якого перевищує встановлену норму.

Олександра Федак

Фонд дооцінки - що з ним робити
Суть справи :: Практика
Багато підприємств мають на сьогодні «нерухоме» сальдо фонду дооцінки основних засобів (ОС). Що з ним робити і чи не страшно братися за нього тепер, після стількох років нерухомості, - читайте в цій статті. Переваги «вичищення» фонду ...

Поступка права вимоги «єдиннику»
№ 22 (1.6.2015) :: Суть справи :: Практика
ТОВ на загальній системі хоче поступитися право вимоги боргу в 10 тис. Грн.
Поступається ТОВ на єдиному податку. Варіанта два: поступка за 3 тис. Гривень або
поступка безкоштовно. Який варіант вигідніший з точки зору оподаткування?
Коли виникає д ...

ПДФО за справедливості
№ 22 (1.6.2015) :: Суть справи :: Практика
ВРУ продовжує міняти оподаткування фізосіб, маючи на меті «відбілювання»
доходів населення і одночасно зниження податкового навантаження. черговий
Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо
справедливого оподаткування в розрізі окремих ...