Організація співпрацює з агентством з питання придбання квитків для своїх співробітників, які їдуть у відрядження. Чи має право організація приймати «негативні» рахунки-фактури і вносити їх в книгу покупок з мінусом?

Вона зробила замовлення і оплатила квитки на суму 130 788 руб. і сервісний збір - 1160 руб. Всього рахунок був оплачений на суму 131 948 руб., В тому числі ПДВ - 20 127,66 руб.
Агентство представило акт і рахунок-фактуру від 23.07.2013 на суму 131 948 руб., В тому числі ПДВ - 20 127,66 руб.
Співробітники у відрядження не поїхав, і організація попросила анулювати замовлення на квитки.
Агентство анулювало замовлення і прислало акт про утримання збору за повернення квитків в розмірі 600 руб. і утриманні сервісного збору в розмірі 1160 руб., в акті також зафіксовано суму, що належить до повернення, а саме 128 000 руб.
Разом з актом агентство вислало рахунок-фактуру від 16.08.2013 на суму 128 000 руб., В тому числі ПДВ - 19 525,42 руб.
Чи має право організація приймати «негативні» рахунки-фактури і вносити їх в книгу покупок з мінусом?

Правомірність виставлення «негативних» рахунків-фактур до введення в НК РФ з 01.10.2011 поняття «коригувальний рахунок-фактура» була предметом численних суперечок.
Мінфін Росії в своїх листах неодноразово вказував, що виставляння «негативних» рахунків-фактур НК РФ не передбачено (листи від 11.01.2011 N 03-03-06 / 1/2, від 02.08.2010 N 03-07-09 / 41, від 01.07.2010 N 03-07-11 / 278, від 23.04.2010 N 03-07-11 / 138, від 03.11.2009 N 03-07-09 / 55).
При цьому судді, розглядаючи подібні питання, як правило, вказували, що виставляння «негативних» рахунків-фактур НК РФ і не заборонено.
Відзначимо, що спірність даного питання в значній мірі була обумовлена ​​неврегульованістю порядку оформлення документів в разі зміни обсягу / ціни вже відвантаженого товару (наданих послуг, виконаних робіт). Судових рішень по аналогічним ситуацій, що розглядають податкові правовідносини, що виникли пізніше 01.10.2011, нами не виявлено (ні на користь, ні проти позиції про можливість виставлення «негативних» рахунків-фактур).
Однак в постанові ФАС Північно-Західного округу від 03.04.2013 N Ф07-797 / 13 у справі N А05-3806 / 2012 судді вказали, що НК РФ в 2008-2010 роках (період податкової перевірки) не регламентована порядок оформлення документів, в тому числі рахунків-фактур, при наданні знижок. При цьому положення ст.ст. 168 і 169 НК РФ не забороняли організації виставити свого контрагента «негативний» рахунок-фактуру при наданні знижки. З 01.10.2011 до глави 21 НК РФ Федеральним законом від 19.07.2011 N 245-ФЗ «Про внесення змін до частини першу і другу НК РФ і окремі законодавчі акти РФ про податки і збори» внесені зміни, що призвели до закріплення на законодавчому рівні поняття коректування рахунки-фактури і передбачають додаткові гарантії прав платника податків. Так, податкові наслідки, пов'язані зі зміною ціни, визначені положеннями п. 13 ст. 171 і п. 10 ст. 172 НК РФ (у новій редакції): різниця між сумами податку, обчисленого виходячи з вартості товарів до і після її зменшення, підлягає відрахуванню у продавця на підставі коректування рахунки-фактури. Покупець же, навпаки, зобов'язаний відновити цю різницю до сплати в бюджет (пп. 4 п. 3 ст. 170 НК).
Федеральним законом від 19.07.2011 N 245-ФЗ «Про внесення змін до частини першу і другу Податкового кодексу Російської Федерації і окремі законодавчі акти Російської Федерації про податки і збори» (далі - Закон N 245-ФЗ) введено поняття «коригувальний рахунок-фактура », яке застосовується починаючи з 01.10.2011 (п. 1 ст. 4 Закону N 245-ФЗ).
Відповідно до п. 3 ст. 168 НК РФ при зміні вартості відвантажених товарів (виконаних робіт, наданих послуг), переданих майнових прав, в тому числі в разі зміни ціни (тарифу) та (або) уточнення кількості (обсягу) відвантажених товарів (виконаних робіт, наданих послуг), переданих майнових прав, продавець виставляє покупцеві коригувальний рахунок-фактуру не пізніше п'яти календарних днів, починаючи з дня складання документів, зазначених в п. 10 ст. 172 НК РФ.
Згідно п. 10 ст. 172 НК РФ до таких документів належать: договір, угода, інший первинний документ, що підтверджує згоду (факт повідомлення) покупця на зміну вартості відвантажених товарів (виконаних робіт, наданих послуг), переданих майнових прав, в тому числі з-за зміни ціни (тарифу ) і (або) зміни кількості (обсягу) відвантажених товарів (виконаних робіт, наданих послуг), переданих майнових прав.
З наведених вище норм випливає, що коригувальний рахунок-фактура складається у випадках, коли реалізація товарів (робіт, послуг) вже відбулася, рахунок-фактура продавцем виставлений і мова йде про зміну вартості поставленої партії товарів (виконаних робіт, наданих послуг) (листи Мінфіну Росії від 05.12.2011 N 03-07-09 / 46, від 30.11.2011 N 03-07-09 / 44, ФНС Росії від 27.03.2013 N ОД-4-3 / 5306). Тобто коригувальний рахунок-фактура виставляється тільки в тому випадку, якщо на той момент, коли виставлявся початковий рахунок-фактура, він був складено правильно. При складанні коректування рахунки-фактури виправлення в спочатку виставлений рахунок-фактуру не вносяться. Коригувальний рахунок-фактура є самостійним документом, отже, в книзі покупок (продажів) реєструються як початкові, так і коректувальні рахунки-фактури.
Підкреслимо, що норма п. 10 ст. 172 НК РФ не обмежує платника податків, якими саме первинними документами має бути оформлено зміна вартості і (або) обсягів виконаних робіт або яким чином вони повинні бути оформлені, головна вимога - щоб цей документ підтверджував згоду покупця на такі зміни.
В даному випадку згода покупця на зміну кількості наданих послуг виражено проханням про анулювання замовлення на квитки.
Відповідно, протягом 5 днів з моменту отримання зазначеного прохання організація-продавець була зобов'язана виставити коригувальний рахунок-фактуру.
Форма коректування рахунки-фактури, журналу обліку отриманих і виставлених рахунків-фактур, книги покупок і книги продажів, а також правила їх заповнення затверджені постановою Уряду РФ від 26.12.2011 N 1137 «Про форми і правилах заповнення (ведення) документів, що застосовуються при розрахунках з податку на додану вартість »(далі - Постанова N 1137).
Вважаємо за потрібне зазначити: в зв'язку з введенням коригуючих рахунків-фактур обов'язок щодо внесення записів до книги продажів передбачена не тільки для продавця, але і для покупця. Дана обставина обумовлена ​​тим, що відповідно до пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ у покупця є обов'язок по відновленню сум ПДВ при зменшенні вартості отриманого товару.
Згідно п. 14 Правил ведення книги продажів, що застосовується при розрахунках з податку на додану вартість (затверджені Постановою N 1137) при відновленні в порядку, встановленому п. 3 ст. 170 НК РФ, сум ПДВ, прийнятих до відрахування платником податків в порядку, передбаченому главою 21 НК РФ, рахунки-фактури, на підставі яких суми податку прийняті до відрахування, підлягають реєстрації в книзі продажів на суму податку, що підлягає відновленню.
При зменшенні вартості придбаних (отриманих) в минулому або поточному податковому періоді товарів (робіт, послуг), майнових прав покупець реєструє в книзі продажів найбільш ранній з отриманих документів - первинний документ про зменшення вартості придбаних (отриманих) товарів (робіт, послуг), майнових прав або коригувальний рахунок-фактуру.
Таким чином, виставляння організацією-продавцем «негативного» рахунки-фактури в ситуації, що розглядається суперечить встановленому НК РФ і Постановою N 1137 порядку документального оформлення подібних ситуацій. Зазначений рахунок-фактуру організація-покупець має право не приймати, як виставлений з порушенням податкового законодавства.
У разі прийняття організацією-продавцем рішення про виставлення коректування рахунки-фактури, він підлягає реєстрації в книзі продажів Вашої організації.
На нашу думку, в разі відмови в виставленні коректування рахунки-фактури Вашої організації слід відновити раніше прийняті до відрахування суми ПДВ на підставі наданого «негативного» рахунки-фактури.
Також відзначимо, що ст. 120 НК РФ передбачена відповідальність за грубе порушення правил обліку доходів і витрат та об'єктів оподаткування, під яким, зокрема, розуміється і невиставляння рахунків-фактур.

Експерти служби Правового консалтингу ГАРАНТ Аксьонов Михайло, Королева Олена