1. вступ Звіт про фінансові результати, звіт про прибутки і збитки, Profit and loss statement, statement...
2. Метод функцій витрат ( «собівартості продажів»)
3. Загальні положення складання звіту про фінансові результати
4. Правило нарахування в бухгалтерському обліку
5. касовий метод
6. Правила визнання доходів і витрат
7. Консолідований звіт про прибутки і збитки
8. Мінімальний перелік статей звіту про прибутки і збитки (всеосяжної прибутку)
9. Приклад форми звіту P & L Statement (звіту про прибутки і збитки) - згідно з МСФЗ

вступ

Звіт про фінансові результати, звіт про прибутки і збитки, Profit and loss statement, statement of financial performance, Income statement або просто P & L - це все назви одного з головних звітів бухгалтерського обліку, який характеризує результати діяльності організації за звітний період і показує, яким чином вона отримала прибутки або збитки (шляхом зіставлення доходів і витрат).

Принцип побудови звіту досить простий: беремо всі доходи за період і віднімаємо від цієї суми витрати, які пов'язані з отриманням даного доходу і витрати поточного періоду. В результаті отримуємо фінансовий результат і найголовніше: ми розуміємо результат діяльності підприємства за конкретний період, спрацювало воно в прибуток або отримав збиток.

Кінцевий отриманий фінансовий результат переноситься в пасив балансу і таким чином забезпечує збалансованість статей активу і пасиву.

Особливістю цього звіту є те, що він показує результат за період часу, в той час як баланс є «знімком» конкретної дати звіту.

Звіт про прибутки і збитки служить сполучною ланкою між балансом на початок і балансом на кінець даного звітного періоду. Звіт пояснює зміни у фінансовому становищі, викликані фінансово-господарськими операціями (доходами і витратами).

Немає єдиної думки про те, які пункти повинні бути включені в звіт про прибутки і збитки, існують також різні точки зору про те, коли визнавати дохід. Частина проблеми виникає через те факту, що прибуток, в поняттях різних людей, означає різні речі.

Для економіста прибуток представляється як зміна в капіталі. Давайте уявимо, що фірма володіє невеликою ділянкою землі, за який вона заплатила 10,000 у.о. кілька років тому. Неподалік від неї була побудована нова траса. Різні люди пропонували заплатити за цю землю, значно більше, ніж 10,000 у.о., але фірма поки не погодилася продати її. В цьому випадку, економіст може сказати, що відбулося збільшення капіталу і назве це збільшення прибутком. Це називається економічним прибутком.

Для економіста, зміна в капіталі іноді вважається як прибуток, іноді немає. Бухгалтер не визначив би це збільшення в капіталі як прибуток. Бухгалтер насамперед зажадав би достовірного доказу збільшення ціни. Якщо земля буде продана за поточною вартістю іншій стороні при угоді незалежних сторін, то саме це буде служити достовірним доказом для бухгалтера. Тільки таким чином бухгалтер визначить збільшення в капіталі як дохід.

Даний звіт має кілька обмеження в його застосуванні. При його аналізі треба пам'ятати:

• Елементи, які можуть бути доречними, але не можуть бути достовірно оцінити, не повідомляються (наприклад, визнання бренду і лояльність).
• Деякі цифри залежать від використовуваних методів обліку (наприклад, з використанням обліку FIFO або LIFO для вимірювання рівня запасів).
• Деякі цифри залежать від суджень і оцінок (наприклад, витрати на амортизацію залежать від розрахункового терміну корисного використання і залишкової вартості)

Для того, щоб більш точно зрозуміти як оцінюється діяльність компанії необхідно дати визначення ключових моментів даного звіту, а саме доходів, витрат і прибутку.

Дохід - це збільшення економічних вигод підприємства за звітний період у вигляді надходження або збільшення корисності активів, або зменшення його зобов'язань, в результаті чого збільшується власний капітал, за винятком збільшення, пов'язаного з внесками учасників. Дохід може бути результатом поставки або виробництва товарів, надання послуг та інших видів діяльності підприємства.

Визначення доходу включає дохід від звичайної діяльності і прибуток від інших операцій. Доходи від звичайної діяльності виникають під час звичайної діяльності і мають різну назву, в тому числі: продаж, гонорари, відсотки, дивіденди, роялті та орендна плата.

Витрати - це зменшення економічних вигод підприємства за звітний період у вигляді відтоків або амортизації активів або виникнення зобов'язань, в результаті чого зменшується власний капітал, за винятком зменшення, пов'язаного з виплатами учасникам. Витрати можуть бути результатом поставки або виробництва товарів, надання послуг або здійснення інших видів діяльності підприємства.

Визначення витрат включає збитки і витрати, які виникають під час звичайної діяльності підприємства. Збитки означають зменшення економічних вигод, що за своєю суттю не відрізняється від інших витрат. Таким чином вони не розглядаються як окремий елемент фінансової звітності.

Прибуток - це збільшення власного капіталу в результаті фінансово-господарської діяльності, крім внесків власників у капітал.

Збитки - це зменшення власного капіталу в результаті фінансово-господарської діяльності, крім вилучень частки власників з капіталу.

Міжнародний стандарт бухгалтерського обліку 1 допускає два підходи при аналізі доходів і витрат:

- за елементами витрат,
- за функціями витрат (собівартість продажів)

Метод характеру витрат

Витрати об'єднуються в звіті про прибутки і збитки відповідно до їх характером (наприклад, амортизація, закупівлі матеріалів, транспортні витрати, заробітна плата та ін.), І не перерозподіляються між різними функціональними напрямками всередині компанії. Цей метод легко застосовний у багатьох невеликих компаніях, де не потрібно розподілу операційних витрат відповідно до функціональної класифікації.

Дохід від реалізації ..................................................................................................................... .100,000
Інший операційний дохід ...................................................................................................... .1,000
Зміни в запасах готової продукції та НЗВ ..................................................................... .. (500)
Використане сировину і матеріали ........................................................................................... 30,000
Заробітня плата……………………………………………………………………………………………………………. 40,000
Витрати на амортизацію ............................................................................................................... 10,000
Інші витрати .............................................................................................................................. 900
Всього витрат ................................................................................................................................. (80,400)
Прибуток .......................................................................................................................................... .20,600

Метод функцій витрат ( «собівартості продажів»)

Цей метод класифікує витрати відповідно до їх функцією, як частина собівартості продажів, розподілу або адміністративної діяльності. Це уявлення часто дає користувачам більш доречну інформацію, ніж класифікація витрат за їх характером, але розподіл витрат за функціями може бути спірним і передбачає значну частку суб'єктивності. Приклад класифікації за допомогою методу функції витрат виглядає наступним чином:

Дохід від реалізації ................................................................................................ 100,000
Собівартість реалізованої продукції ............................................................. (60,000)
Валовий прибуток…………………………………………………………………………………………. 40,000
Інший дохід ............................................................................................................ 1,000
Витрати по реалізації ........................................................................................... (9,000)
Адміністративні витрати ................................................................................. .. (10,500)
Інші витрати ...................................................................................................... .. (900)
Прибуток від діяльності ....................................................................................... .. 20,600

Загальні положення складання звіту про фінансові результати

Прибуток і потік грошових коштів

Менеджери, неспеціалісти в бухгалтерському обліку дуже часто плутають поняття «прибутку» і «потік грошових коштів» і це їм заважає зрозуміти ту інформацію яку представляє даний звіт. Дуже часто від директорів можна почути: «ось мій бухгалтер говорить, що у нас за цей рік буде прибуток, а щось у себе в кишені це не відчуваю» і пояснити часом чому так досить складно.

Як приклад можна привести нараховану, але ще не виплачену заробітну плату, хоч руху по виплаті зарплати ще не було, але в момент її нарахування в обліку вже виникають витрати і цей факт знаходить відображення в звіті про фінрез. З іншого боку, платежі постачальникам за товари, послуги не є витратами в розумінні бухгалтерського обліку, такий рух грошових коштів буде зафіксовано в звіті про рух грошових коштів, а в звіті про прибутки і збитки витрати будуть відображені тільки тоді, коли товари від постачальника будуть отримані і продані покупцю або спожиті господарської діяльності.

Саме тому дуже важливо розуміти різницю між рухом грошових коштів та фіксацією в обліку моменту виникнення доходів або витрат.

Правило нарахування в бухгалтерському обліку

Доходи і витрати в бухгалтерському обліку визнаються за правилом нарахування, за таким же правилом складається і фінансова звітність. У чому ж суть даного методу?

Відповідно до цього методу, результати операцій та інших подій визнаються за фактом їх здійснення (а не тоді, коли грошові кошти або їх еквіваленти отримані або виплачені). Вони відображаються в облікових записах і включаються до фінансової звітності періодів, до яких відносяться.

За критеріями МСФЗ це призводить до спотворення фінансових результатів. Відповідно до міжнародних стандартів необхідно нараховувати витрати навіть за відсутності первинних документів, наприклад рахунків, в тому звітному періоді, до якого вони належать.

Наприклад, за умови, що рахунок за надані послуги буде виставлено за період з жовтня по березень включно тільки в квітні, половина суми рахунку повинна бути врахована в звітності за рік, що закінчується 31 грудня, грунтуючись на суми договору або на сумі аналогічних рахунків за минулі періоди , всі індикатори-лічильників витрати того чи іншого ресурсу (електроенергії, теплової енергії, пара, води та ін.)

Фінансова звітність, складена за методом нарахування, інформує користувачів не тільки про минулі операції, пов'язаних з виплатою і отриманням грошових коштів, але також і про зобов'язання сплатити гроші в майбутньому, а також про ресурси, еквівалентних грошовим коштам, які будуть отримані в майбутньому. Таким чином, вони забезпечують інформацією про операції та події, що сталися в минулому. Ця інформація є надзвичайно важливою для користувачів при прийнятті економічних рішень.

Відповідно до МСФЗ 1 "Подання фінансової звітності» компанія повинна складати фінансову звітність відповідно до методу нарахування. Винятком з цього правила є тільки надання інформації про рух грошових коштів.

касовий метод

Крім методу нарахування є ще й касовий метод, але він не відповідає МСФЗ. Чому так? При касовому методі дохід записується тільки коли гроші надійшли, а витрати визнаються тільки після здійснення платежу. При касовому методі визначення прибутку грунтується на інформації про отримання оплати і виплати витрат, а факти визнання прибутку і витрат не беруться до уваги.

Касовий метод досить відображає інформацію про те, коли грошові кошти отримані і коли витрачені. Для багатьох керівників ця інформація є важливою і конкретною. Чи має сенс щось винаходити, проектувати, виробляти, шукати ринки збуту, продавати, якщо в результаті ви не збираєтеся отримати за це гроші? В Америці часто говорять «Гроші - це єдиний результат» або «Гроші є мастилом для економіки». Якщо це справедливо, то які переваги методу нарахування?

В якості основи сучасна економіка більше використовує кредити, ніж готівка. І саме метод нарахування, а не касовий метод, може показати всі аспекти такого явища, як кредит. Інвестори, кредитори, і інші люди, які приймають рішення, хочуть мати своєчасно детальну інформацію про майбутні грошові потоки компанії. Принцип нарахування надає таку інформацію в Звіті про рух грошових коштів, як тільки ці суми можуть бути визначені з достатнім ступенем точності. Дебіторська та кредиторська заборгованості дають уявлення про майбутні надходження і виплати грошових коштів. Іншими словами, метод нарахування допомагає прогнозувати майбутнє рух грошових коштів, відображаючи господарські операції в той час, коли вони відбуваються, а не коли гроші отримані або виплачені.

Правила визнання доходів і витрат

Отже,

Згідно МСФЗ 1, фінансова звітність, за винятком інформації про рух грошових коштів, повинна складатися відповідно до методу нарахування:

• операції і події визнаються, реєструються і видаються в звітності тих періодів, до яких вони відносяться (а не в міру надходження грошових коштів або їх еквівалентів);
• витрати визнаються в звіті про прибутки і збитки на основі зіставлення між понесеними витратами і заробленими доходами (концепція співвіднесення).

Метод нарахувань визначає, як доходи і витрати розподіляються по періодах. Важливо, що правила визнання доходів і витрат також базуються на припущенні про постійність діяльності компанії (тобто передбачається, що підприємство буде існувати нескінченно довго, якщо немає зворотних тому свідчень).

Наприклад, компанія здійснила продаж в цьому періоді, але отримала гроші в наступному періоді. Так як продаж здійснилася в цьому періоді, то доходи визнаються в цьому періоді. Далі, так як ми припустили, що компанія буде існувати в майбутньому, отже, ми будемо очікувати отримання грошей в майбутньому і для відображення цього факту ми будемо використовувати рахунок «Розрахунки з замовниками».

Правило визнання витрат називається «принципом відповідності». Згідно з цим правилом визнання витрат може бути виконано одним з трьох способів:

• витрати ставляться у відповідність отриманих доходів (наприклад, собівартість товарів списується в момент їх реалізації)
• витрати визнаються в періоді, в якому вони здійснені (наприклад, витрати на електрику визнаються в місяці, коли це електрику було спожито)
• витрати, що не приносять вигоди в майбутньому, списуються в тому періоді, коли це виявилося (наприклад, при закритті частини виробництва необхідно негайно списати всі витрати, пов'язані з цим виробництвом)

У більшості випадків доходи визнаються, коли товари продані або надані послуги.

Згідно з принципом відповідності витрати, що виникли протягом звітного періоду, повинні бути поставлені у відповідність доходам, отриманим протягом цього періоду. Відповідність може бути досягнуто шляхом прив'язки до певного проданим товаром. Якщо витрати не можуть бути співставлені з певним продуктом, то вони можуть бути прив'язані до звітного періоду, в якому вони виникли.

Якщо ж витрати не можна прив'язати безпосередньо до доходу, то такі витрати витрати визнаються в тому періоді, коли були отримані економічні вигоди від цих понесених витрат. Наприклад, витрати за кредитами є витратами, асоційованими до грошей, зайнятим на час звітного періоду. Ці витрати повинні визнаватися в кожному періоді під час позики, незалежно від того, чи були відсотки виплачені.

Також можна виділити таку категорію витрат, як амортизація. Такий тип витрат виникає, коли ми купуємо основні засоби, які визнаються в обліку як актив, а їх вартість розподіляється на кілька періодів шляхом нарахування амортизації, так як компанія буде отримувати вигоду протягом усього життя основного засобу. Відзначимо, що ці проводки не мають відношення до реальних грошей, сплачених при покупці. При записи амортизації сума зносу дебетується на рахунку витрат для того, щоб відобразити, яка частина вартості основного засобу була використана протягом періоду.

Консолідований звіт про прибутки і збитки

Консолідований звіт про прибутки і збитки (p & l звіт) - це звіт, який відображає результати операційно-господарської діяльності материнської компанії і її дочірніх компаній за звітний період (за рік). Консолідовані p & l звіти складаються шляхом зведення звітів про прибутки і збитків окремих компаній після проведення коригувань, які необхідні для елімінування внутрішньо-групових операцій, нереалізованого прибутку і інших статей звіту про прибутки і збитки.

Мінімальний перелік статей звіту про прибутки і збитки (всеосяжної прибутку)

Дохід 18 Фінансові витрати 23 Частка прибутку або збитку асоційованих або спільних підприємств, які враховуються методом участі в капіталі 28,31 Витрати на податок 12

Сума, що включає підсумок прибутку (збитку) після оподаткування від:

а) припиненої діяльності;

б) оцінки за справедливою вартістю

1 Прибуток або збиток за період 1 Кожен компонент прибутку 1 Частка іншої прібиліассоціірованного або спільного підприємства, які враховуються методом участі в капіталі 1 Загальна сума прибутку

Розподіл всеоб'емліщей прибутку (збитку) за період:

а) пов'язані з неконтрольованим часткам;

б) пов'язані з власникам капіталу материнського підприємства

Приклад форми звіту P & L Statement (звіту про прибутки і збитки) - згідно з МСФЗ

ЗВІТ ПРО ПРИБУТКИ І ЗБИТКИ (P & L STATEMENT)МетрикаPrior Period (Попередній період)Budget (Бюджет)Current Period (поточний період)Current Period as% of Sales (поточний період в% від виручки)%Change from Prior Period (% зміни від попереднього періоду)%Change from Budget (% зміни від бюджету)

Sales Revenue (Дохід з продажів) Product / Service 1 Product / Service 2 Product / Service 3 Product / Service 4 Total Sales Revenue Cost of Sales (Собівартість реалізованої продукції): Product / Service 1 Product / Service 2 Product / Service 3 Product / Service 4 Total Cost of Sales Gross Profit (Валовий прибуток) Operating Expenses (Операційні витрати) Sales and Marketing (Продажі і маркетинг) Advertising (Реклама) Direct marketing (Директ-маркет нг) Other expenses (specify) (Інші витрати (вказати)) Total Sales and Marketing Expenses (Всього Комерційні витрати) Research and Development (Дослідження і розробка) Technology licenses (технологічні ліцензії) Patents (Патенти) Other expenses (specify) (Інші витрати (вказати)) Total Research and Development Expenses (Всього на дослідження і розробки) General and Adminstrative - Загальні і адміністративні витрати Wages and salaries - Заробітна плата Outside services - Зовнішні послуги Supplies - Запаси Meals and entertainment - Харчування і розваги Rent - Орендна плата Telephone - Телефон Utilities - Комунальні послуги Depreciation - Амортизація Insurance - страхування е Repairs and maintenance - Ремонт і технічне обслуговування Other expenses (specify) - Інші витрати (вказати) Total General and Adminstrative Expenses - Всього Загальні і адміністративні витрати Total Operating Expenses - Разом операційні витрати Income from Operations - Прибуток від операцій Other Income - Інші доходи Taxes - податки Income taxes - податок на прибуток Payroll taxes - податки на заробітну плату Real estate taxes - податки на нерухомість Other taxes (specify) - Інші податки (вкажіть) Total Taxes - Всього податки Net Profit - Чистий прибуток

Порядок формування нерозподіленого прибутку

Якщо ви знайшли помилку, будь ласка, виділіть фрагмент тексту і натисніть Ctrl + Enter.