Школа бухгалтера № 11 (12.6.2006)
Практика

Увага! архівна публікація

Ця сторінка містить давню архівну публікацію бухгалтерського тижневика "Дебет-Кредит", яка в даний час, цілком можливо, втратила актуальність і може не відповідати чинним нормам бухгалтерського і податкового обліку.
Для роботи з актуальними матеріалами журналу перейдіть до ONLINE.dtkt.ua
або виберіть потрібний вам розділ ДК-порталу у верхньому рядку навігації.

Закінчення. Початок див. У «ШБ» № 10/2006 м

Розглянемо оренду підприємством, що перебуває на загальній системі оподаткування та є платником ПДВ, легкового автомобіля у свого працівника, який не є приватним підприємцем. Перед тим, як розглянути, як орендні операції відобразяться в бухгалтерському і податковому обліку підприємства-орендаря, зробимо ще кілька зауважень.

Цивільним кодексом України від 16.01.2003 р № 435-IV (далі - ЦКУ) дозволяється укладати безстроковий договір найму, але для цілей бухгалтерського і податкового обліку термін в договорі оперативної оренди все ж необхідно встановити, тому що відповідно до п. 4 П (С) БО 14 «Оренда», затвердженим наказом Мінфіну України від 28.07.00 р № 181 (далі - П (С) БО 14) під орендою розуміється угода, за якою орендар набуває права користування необоротним активом за плату протягом погодженого з орендодавцем строку.

А відповідно до пп. 1.18 Закону України від 28.12.94 р № 334/94-ВР «Про оподаткування прибутку підприємств» (далі - Закон № 334) оренда - це господарська операція фізичної або юридичної особи (орендодавця), що передбачає надання основних фондів у користування іншим фізичним чи юридичним особам (орендарям) за орендну плату та на визначений строк.

Тому якщо в договорі оренди транспортного засобу не буде зазначений термін оренди, то така операція не буде відповідати визначенню орендної операції, визначеному бухгалтерським і податковим обліком, а, отже, виникає питання правомірності віднесення орендарем витрат, наприклад, з ремонту або поліпшення орендованого автомобіля, в податковому і бухгалтерському обліку.

Також слід звернути увагу на те, що якщо договір оренди з фізичною особою нотаріально не завірений, то наслідки роботи за таким договором для підприємства на загальній системі оподаткування будуть такі: відповідно до ч. 1 ст. 220 ЦКУ такий договір визнається недійсним, причому, з самого початку його дії (підписання сторонами (відповідно до ст. 236 ЦКУ)). Отже, за таким договором підприємство-орендар не має право відносити на свої валові витрати витрати, пов'язані з орендою та експлуатацією автомобіля.

Бухгалтерський облік

Відповідно до п. 8 П (С) БО 14 під час підписання акту прийому-передачі орендар зараховує орендований легковий автомобіль на позабалансовий рахунок 01 «Орендовані необоротні активи» за вартістю, вказаною в договорі оренди. В термін, встановлений договором оренди, орендар виплачує орендодавцю орендну плату за користування орендованим автомобілем. Підставою для нарахування орендної плати є:

- оформлений належним чином договір оренди;

- акт прийому-передачі за договором оренди;

- рахунки, що подаються орендодавцем.

Податковий облік операцій оренди

Відповідно до пп. 7.9.6 Закону № 334 передача майна в оперативну оренду не змінює податкових зобов'язань орендодавця та орендаря. Орендодавець збільшує суму валових доходів, а орендар збільшує суму валових витрат на суму нарахованого орендного платежу в тому податковому періоді, в якому здійснюється таке нарахування. Тому в разі попередньої оплати, наприклад, за весь термін оренди, ця сума не потрапить до валових витрат підприємства.

Як зазначає в своєму листі від 28.12.05 р № 1177/10 / 31-106 ДПАУ, підставою для включення суми орендної плати до складу валових витрат орендаря є наявність акту прийому-здачі наданих послуг (відповідно до договору оренди), який повинен містити всі вимоги первинного документа, наведені в ст. 9 Закону України від 16.07.99 р № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» (далі - Закон № 996).

Відповідно до пп. 5.4.10 Закону № 334 до валових витрат відносяться витрати з оперативної оренди легкового автомобіля і на придбання пально мастильних матеріалів (далі - ПММ) для нього тільки в межах 50%. При цьому платник податків не зобов'язаний доводити зв'язок таких витрат зі своєю господарською діяльністю. Платник ПДВ має право на податковий кредит по ПДВ з усієї суми придбаних ПММ для орендованого легкового автомобіля (пп. 7.4.1 Закону України від 03.04.97 р № 168/97-ВР «Про ПДВ»).

Виплата орендної плати працівнику підприємства

Включення орендної плати до оподатковуваного податком з доходів фізичних осіб (ПДФО) доход фізичної особи визначено в пп. 1.3 «е» Закону України від 22.05.03 р № 889-IV «Про податок з доходів фізичних осіб» (далі - Закон № 889). Порядок включення ПДФО від здачі в оренду майна визначено пп. 4.2.7 Закону № 889, який посилається на пп. 9.1 Закону № 889 «Оподаткування доходу від надання нерухомості в оренду (суборенду), житловий найм (піднайм)», присвячений тільки визначенню доходу від надання в оренду нерухомості: дохід від надання майна в оренду або суборенду (строкове володіння та / або користування), визначений у порядку, встановленому пунктом 9.1 статті 9 цього Закону.

Порядок оподаткування ПДФО орендної плати залежить від статусу як орендодавця, так і орендаря. Оскільки орендодавець є його працівником орендаря, то орендар є його податковим агентом. На нього покладено обов'язок утримати та перерахувати до бюджету ПДФО з нарахованої орендодавцю орендної плати, який становить 13% від суми орендної плати.

Доходи у вигляді орендної плати остаточно обкладаються ПДФО при їх виплаті за рахунок орендодавця (пп. 9.1.5 Закону № 889). Податок необхідно сплатити в бюджет в день виплати орендної плати. Дохід оподатковується остаточно, тобто орендодавець, який не є суб'єктом підприємницької діяльності, ніяких декларацій щодо доходу у вигляді орендної плати, отриманої від податкових агентів, не подає.

Відповідно до пп. 18.2 Закону № 889 обов'язок платника податку щодо подання декларації вважається виконаним, якщо він отримував доходи виключно від податкових агентів, зобов'язаних подавати звітність з цього податку у встановленому порядку. Орендар суму нарахованої та виплаченої орендної плати вказує в своєму звіті за формою 1ДФ, затвердженою наказом ДПАУ від 29.09.03 № 451 (далі - форма 1 ДФ) з кодом рядка 07 «Доходи від операцій з рухомим майном згідно з положеннями пп. 4.2.6 Закону № 889).

ПРИКЛАД 1

Працівникові ТОВ «Техніка» Куделі Василю Олексійовичу, що працює водієм, за березень 2006 року нарахована зарплата в розмірі 500,00 грн. і орендна плата за договором оренди автомобіля № 17 від 28.02.06 р в розмірі 400,00 грн. Розглянемо, як ці операції будуть відображені в бухгалтерському та податковому обліку підприємства.

І заробітна плата, і сума орендної плати включаються до складу загального місячного оподатковуваного доходу і оподатковуються ПДФО за ставкою 13%. Оскільки ці види доходів мають різні об'єкти оподаткування, то ПДФО визначається окремо по заробітній платі і окремо по орендній платі.

Якщо підприємство орендує автомобіль у директора, то директор, будучи посадовою особою підприємства платника податку на прибуток, є для нього пов'язаною особою. Порядок оподаткування операцій з пов'язаними особами регулюється пп. 7.4 Закону № 334, відповідно до якого витрати підприємства на виплату орендних платежів визначаються виходячи з договірних цін, але не вищих за звичайні. Оскільки розмір орендної плати встановлюється за домовленістю сторін для кожного конкретного випадку окремо і залежить від багатьох причин (в першу чергу від технічного стану транспортного засобу), то в цьому випадку у пов'язаної особи орендна плата і буде тією звичайною ціною, на підставі якої у підприємства-орендаря в податковому обліку виникнуть валові витрати.

Хоча якщо ви уклали договір з директором на оренду «Славути», сума орендної плати якої дорівнює вартості машини, то це вже стаття 191 Кримінального кодексу України від 05.04.01 № 2341-III (розтрата майна підприємства шляхом зловживання службовим становищем).

При оренді легкового автомобіля у фізичної особи - приватного підприємця (в його Свідоцтві повинен бути записаний такий вид діяльності, як здача в оренду рухомого майна) незалежно, чи є він працівником даного підприємства чи ні, оподаткування у підприємства не зміниться, за винятком того, що орендна плата не буде обкладатися ПДФО. У цьому випадку підприємству слід включити виплачену орендну плату в форму 1ДФ під кодом 42 «Дохід, виплачений самозайнята особі» (ст. 4 Закону № 889).

Оренда вантажного автомобіля нічим не відрізняється від оренди легкового автомобіля за винятком того, що до валових витрат потрапляє 100% витрат по орендній платі і по придбаних для автомобіля ПММ.

На закінчення хотілося б попередити ще ось про що. Не радимо брати у свого працівника легковий автомобіль:

1) в безоплатне користування (гл. 27 ЦКУ), тому що відповідно до пп. 4.1.6 Закону № 334 до складу валових доходів платника потрапляють безкоштовно надані йому роботи (послуги). У цьому випадку податкова інспекція має право сама нарахувати орендну плату, порахувати її безкоштовно отриманим доходом і визначити його із застосуванням звичайної ціни;

2) виплачувати працівникові компенсацію за використання особистого транспорту для потреб підприємства (ст. 125 КЗпП), тому що ст. 125 КЗпП передбачає компенсацію лише за інструмент, а автомобіль до інструменту не відноситься.

Таблиця 1

Вид доходуУтримання з доходуНарахування на доходПФ2%ФЗ0,5%С / стр.1%Соц.пільга 175 грн.1ПДФО13%ПФ32%ФЗ1,3%С / стр.2,9%ФСНВУ1,16% 2

Зарплата 10,00 2,50 5,00 175,003 39,984 160,00 6,50 14,50 5,80 Орендна плата -5 - - - 52,00 - - - -

Таблиця 2

1 Нараховано орендну плату за березень 2006 р

(Автомобіль використовується для службових поїздок)

91 685 400,00 - 200,006 2 Нараховано зарплату за березень 2006 р 91 661 500,00 - 500,00 3 Утримання із зарплати ПДФО 661 641 39,98 - - Пенсійний фонд 661 651 10,00 - - Фонд соціального страхування 661 652 5,00 - - фонд зайнятості 661 653 2,50 - - 4 Нарахування на зарплату Пенсійний фонду 91 651 160,00 - 160,00 фонд соціального страхування 91 652 14,50 - 14,50 фонд зайнятості 91 653 6,50 - 6 , 50 ФСНСУ 91 653 5,80 - 5,80 5 Утримано з орендної плати ПДФО 685 641 52,00 - - 6 Виплачено зарплату 661 301 442,52 - - 7 Сплачено орендна плата 685 301 348,00 - -

1 Застосовується в разі якщо заробітна плата не перевищує суми місячного прожиткового мінімуму на одну працездатну особу, встановлену на 1 січня звітного податкового року, помноженої на 1,4 та округленої до найближчих 10 гривень.

2 Коефіцієнт взято умовний.

3 Відповідно до пп. 6.3.1 Закону № 889: «Податкова соціальна пільга застосовується до нарахованого місячного доходу платнику податку у вигляді заробітної плати виключно за одним місцем його нарахування (виплати)».

4 ПДФО = (500,00 - 10,00 - 2,50 - 5,00 - 175,00) х 13% = 39,98 грн.

5 Пенсійний фонд у своєму листі від 27.02.04 р № 1852/04 роз'яснив, що оскільки суми доходу, отриманого від надання майна в оренду, не є заробітною платою, а також не пов'язані з виконанням робіт (послуг), то страхові внески на зазначені суми не нараховуються і не сплачуються (32% і 1-2%) як з осіб, які є працівниками підприємства, так і за осіб, які не є такими. Аналогічні висновки можна зробити і за всіма іншими внесків до соціальних фондів.

6 На валові витрати йде тільки 50% орендної плати (пп. 5.4.10 Закону № 283).

7 Відповідно до пп. 9.1.5 Закону № 889 доходи у вигляді орендної плати обкладаються ПДФО при їх виплаті та за рахунок орендодавця.

Марина Тарасова

Розрахунок середньої зарплати для розрахунку виплат з соцстрахування
Практика
Продовження. Початок див. У «ШБ» № 7, 8, 9, 10/2006 р Порядок розрахунку СЗП У минулій публікації ми розглянули два порядки розрахунку середньої заробітної плати (далі - СЗП), визначені ПКМУ «Про обчислення середньої заробітної плати .. .

Не у відпустку - у відрядження - на конференцію за кордон
№ 22 (2.6.2008) :: Практика
З роками популярність фірмових виїздів за кордон для проведення нарад, семінарів, корпоративних заходів зростає. Розглянемо, яким чином оформити зв'язок витрат на подібні заходи, забезпечивши їх «валововитратність».
Службова ...

Доставка товару покупцям
№ 22 (2.6.2008) :: Практика
Товар, придбаний покупцем, може бути вивезений ним самостійно або доставлений постачальником. Доставка товару покупцеві може здійснюватися як власним транспортом постачальника, так і за допомогою сторонніх транспортних організацій. При цьому...