1. Гість, знайомтеся - Правобот !
2. Як ввести в експлуатацію основний засіб
3. Залишилися питання по реєстрації нерухомості? Відповідь знайдеться в системі Юрист
4. Які документи необхідні для введення в експлуатацію побудованої нерухомості
5. Оприбуткування основного засобу
6. Як відобразити в бухобліку оприбуткування майна в якості основного засобу
7. Як відобразити в бухобліку оприбуткування майна в якості основного засобу, якщо використовувати його...
8. Як відобразити в бухобліку нерухомість, якщо документи, що підтверджують перехід права власності, ще...
9. Як встановити в бухобліку строк корисного використання об'єкта основних засобів

Чи можливо проводити як основні засоби в бухгалтерському обліку об'єкт нерухомості, якщо є тільки акт введення в експлуатацію, але не зареєстровано право власності на даний об'єкт?

Не просто можливо, а потрібно, якщо воно готове до експлуатації. Детальніше в матеріалі нижче

Гість, знайомтеся - Правобот !

Інтелектуальний сервіс для підбору судової практики . Думає, як юрист, тільки швидше.

Познайомитися ближче

Як ввести в експлуатацію основний засіб

Введення основного засобу в експлуатацію - це документально оформлені дії, які підтверджують готовність майна до використання за призначенням. Таке визначення дано в ГОСТ 25866-83 , Який затверджений постановою Держстандарту СРСР від 13 липня 1983 № 3105 .

Залишилися питання по реєстрації нерухомості? Відповідь знайдеться в системі Юрист

Це означає, що в експлуатацію вводять ті об'єкти, які в принципі готові до використання, що випливає з документів. Навіть якщо фактично експлуатувати готове до цього майно ще не почали, воно вже зношується і морально застаріває. А значить, його можна і потрібно амортизувати. І тільки якщо об'єкт простоює і законсервований, його властивості не погіршуються. Але вчинити так можна тільки після введення об'єкта в експлуатацію.

Перш ніж почати амортизувати майно, проводять оцінку самої можливості його застосування. Крім того, визначають первісну вартість і термін корисного використання майна. А сам вводв експлуатацію оформляють необхідними документами.

Якими документами оформити введення в експлуатацію майна

Як і будь-який інший факт господарського життя, введення в експлуатацію треба оформити первинним документом. Такий порядок встановлений в частини 1 статті 9 Закону від 6 грудня 2011 року № 402-ФЗ.

Оформити введення в експлуатацію майна ви можете типовими формами, а саме:

• № ОС-1 - для одного окремого об'єкта. Крім будівель і споруд;
• № ОС-1а - для будівель і споруд;
• № ОС-1б - для груп об'єктів основних засобів. Крім будівель і споруд.

Це випливає з вказівок , Які затверджені наказом Мінстату України від 21 січня 2003 року № 7 .

У ці форми можна додати спеціальні графи для внесення необхідних відомостей податкового обліку. Зокрема, таких:

• дата введення в експлуатацію;
• первісна вартість;
• строк корисного використання;
• спосіб нарахування амортизації.

Ви також маєте право створити і затвердити власну форму акта введення в експлуатацію. Головне, щоб в ньому були всі необхідні реквізити. Інакше документ не визнають первинним. Наприклад, можна скласти такий акт введення в експлуатацію.

У будь-якому випадку форму документа, яким ви оформите введення в експлуатацію та оприбуткування майна в якості основного засобу, стверджує керівник наказом до облікову політику.

Все це випливає з статті 9 Закону від 6 грудня 2011 року № 402-ФЗ і пункту 4 ПБО 1/2008.

Про готовність об'єкта до експлуатації буде також свідчити висновок спеціальної комісії. Його досить вказати прямо в акті введення в експлуатацію. Для цього можна залучити комісію, яка зайнята прийманням придбаних основних засобів.

Крім того, на основний засіб заводять інвентарну картку або книгу в залежності від того, як ви враховуєте основні засоби. При цьому можна скористатися наступними типовими формами: № ОС-6 , ОС-6а , ОС-6б .

Ситуація: як визначити дату, коли основний засіб ввели в експлуатацію

Датою введення в експлуатацію вважайте день, коли основний засіб буде готово до використання. Підтвердіть це актом або окремим наказом.

Момент, коли ви фактично почнете використовувати майно, значення не має. Адже повній готовності до використання майно починає зношуватися і морально застарівати відразу. Його потрібно амортизувати. При цьому якщо об'єкт не введений в експлуатацію, його не амортизується. Це випливає з пункту 4 статті 259 Податкового кодексу РФ.

Виняток передбачено лише для законсервованого майна. Але навіть його все одно спочатку вводять в експлуатацію, а потім консервують.

Увага: якщо документів, що підтверджують дату введення об'єкта основних засобів в експлуатацію, не буде, при перевірці податкові інспектори можуть виключити нараховану амортизацію з витрат, врахованих при розрахунку податку на прибуток. Пов'язано це з тим, що на відміну від бухобліку в податковому обліку амортизація нараховується з наступного місяця після введення об'єкта основних засобів в експлуатацію ( п. 4 ст. 259 НК РФ ). Як наслідок, на суму недоїмки організації нарахують пені і штрафи.

Щоб зафіксувати дату введення в експлуатацію, використовуйте типові документи - форми № ОС-1 , ОС-1а або ОС-1б . Для цього в них додайте графу «Дата введення основного засобу вексплуатацію». Так дозволяє вступити Порядок застосування уніфікованих форм первинної облікової документації , затверджений наказом Мінстату України від 24 березня 1999 № 20 . Додатковий реквізит в формою № ОС-1 пропишіть в обліковій політиці.

В якості альтернативи можна використовувати акт введення в експлуатацію, розроблений самостійно, або просто зафіксувати дату наказом керівника.

Для бухобліку факт введення в експлуатацію не настільки важливий. Адже в складі основних засобів на рахунку 01 потрібно відображати будь-яке майно, що відповідає встановленим критеріям. І починати амортизувати основний засіб в бухобліку потрібно саме після його прийняття до бухобліку.

Які документи необхідні для введення в експлуатацію побудованої нерухомості

Забудовнику для введення в експлуатацію зведеної ним нерухомості доведеться оформити ще й спеціальний дозвіл. Видає його установа, яке раніше дозволив будівництво. Така вказівка ​​є в пункті 2 статті 55 Містобудівного кодексу РФ.

Щоб отримати дозвіл, доведеться подати такі документи:

• правовстановлюючі документи на земельну ділянку (власний, орендований і т. д.);
• містобудівний план;
• дозвіл на будівництво;
• акт приймання об'єкта капітального будівництва;
• висновок органу Госстройнадзора (в встановлених випадках);
• технічний план, підготовлений відповідно до Законом від 13 липня 2015 № 218-ФЗ , і т.д.

Такі документи наведені в пункті 3 статті 55 Містобудівного кодексу РФ.

Оприбуткування основного засобу

Найчастіше введення в експлуатацію майна і його оприбуткування в якості основного засобу збігаються. Однак важливо пам'ятати, що в бухгалтерському обліку в складі основних засобів відображають все майно, яке відповідає певним критеріям. Поняття ж введення в експлуатацію майна, що амортизується використовують для цілей оподаткування.

Але давайте розберемося з тим, що ж потрібно зробити в бухобліку в ці моменти.

86.90226 (6,8,9,24,92)

Як відобразити в бухобліку оприбуткування майна в якості основного засобу

Оприбутковується майно в складі основних засобів в момент, коли воно буде відповідати певним критеріям. Для цього зробіть такі записи:

Дебет 01 (03) Кредит 08
- прийнято до обліку та введено в експлуатацію основний засіб.

рахунок 03 використовуйте, якщо плануєте здавати основний засіб в оренду або лізинг.

Такий порядок випливає з пункту 4 ПБО 6/01 і Інструкції до плану рахунків ( рахунок 01 , рахунок 03 ).

Увага: якщо основний засіб було придбано, виготовлено або побудовано в одному місяці, а на рахунку 01 ( 03 ) Відображено в наступних, необхідно заручитися документами, що підтверджують неготовність його до використання. Інакше при перевірці податкові інспектори визнають, що в момент придбання майно помилково не врахували в складі основних засобів. В результаті податок на майно за місяці, в яких основний засіб значилося на рахунку 08, перерахують і на суму недоїмки нарахують пені і штрафи (листа Мінфіну Росії від 18 квітня 2007 року № 03-05-06-01 / 33 , від 4 вересня 2007 року № 03-05-06-01 / 98 ).

З цього питання є приклади судових рішень, прийнятих на користь податкових інспекцій (див., Наприклад, рішення ВАС РФ від 17 жовтня 2007 № 8464/07 , Визначення ВАС РФ від 25 травня 2009 року № ВАС-6250/09 , від 19 вересня 2008 № 11258/08 , від 28 квітня 2008 року № 16599/07 , від 14 лютого 2008 року № 758/08 , Постанови ФАС Волго-Вятського округу від 24 лютого 2009 року № А29-3496 / 2007 , від 12 травня 2008 року № А43-21471 / 2007-6-749 , від 25 квітня 2008 № А29-3494 / 2007 , Північно-Кавказького округу від 8 жовтня 2007 року № Ф08-6588 / 2007-2440А , Західно-Сибірського округу від 23 червня 2008 року № Ф04-3844 / 2008 (7130-А75-40) , Уральського округу від 28 жовтня 2008 № Ф09-7833 / 08-С3 , Московського округу від 5 листопада 2008 року № КА-А40 / 10237-08 ).

Однак суди стають і на сторону платників податків, якщо податкова інспекція не може уявити доказів того, що спірний об'єкт придатний до експлуатації (див., Наприклад, постанови ФАС Поволзької округу від 17 червня 2008 року № А65-26068 / 07 , від 10 червня 2008 року № А55-14778 / 07 , Уральського округу від 11 жовтня 2007 року № Ф09-8293 / 07-С3 , Північно-Західного округу від 16 липня 2007 року № А56-2271 / 2007 ).

Документами, що підтверджують, що на момент придбання основний засіб було доведено до стану, придатного до використання, можуть бути:

• акти сторонніх організацій на надання послуг з монтажу та налагодження обладнання;
• накладні на придбання комплектуючих до основного засобу;
• наряди на монтаж устаткування;
• договір підряду на виконання будівельних робіт;
• звіти про виконану роботу з доведення основного засобу до стану, придатного до використання.

Як відобразити в бухобліку оприбуткування майна в якості основного засобу, якщо використовувати його починають не відразу

Якщо основний засіб почали фактично експлуатувати пізніше прийняття його на облік, то до рахунком 01 ( 03 ) Відкрийте субрахунку «Основні засоби на складі (в запасі)» і «Основні засоби вексплуатацію». Ухвалення на облік основного засобу відобразіть в загальному порядку проводкою:

Дебет 01 (03) Кредит 08
- прийнято до обліку основний засіб.

Коли, нарешті, основний засіб будуть фактично експлуатувати, зробіть проводку:

Дебет 01 (03) субрахунок «Основні засоби в експлуатації» Кредит 01 (03) «Основні засоби на складі (в запасі)»
- введено в експлуатацію основний засіб.

Такий порядок випливає з пункту 4 ПБО 6/01 і Інструкції до плану рахунків ( рахунок 01 , рахунок 03 ).

Як відобразити в бухобліку нерухомість, якщо документи, що підтверджують перехід права власності, ще не подані на реєстрацію

Будівлі, споруди та інші об'єкти нерухомості можна прийняти на облік і ввести в експлуатацію ще до того, як документи, що підтверджують перехід права власності, будуть подані на реєстрацію. Це випливає з пункту 41 Положення з бухобліку та звітності, пункту 52 Методичних вказівок, затверджених наказом Мінфіну Росії від 13 жовтня 2003 № 91н .

Введення в експлуатацію відбивайте проводкою:

Дебет 01 субрахунок «Основні засоби, права власності на які не зареєстровані» Кредит 08
- прийнято до обліку та введено в експлуатацію основний засіб, право власності на яке не зареєстроване.

Беручи до обліку майно в якості основного засобу, комісія встановлює термін його корисного використання. Такий термін необхідний для нарахування амортизації. У бухобліку амортизацію нараховувати з місяця, наступного за тим, в якому основний засіб поставили на облік. Тобто після відображення на рахунку 01 ( 03 ). Це встановлено в пункті 21 ПБО 6 / 01.1

Такий же порядок застосовують і до нерухомості, право власності на яку не зареєстровано ( п. 52 Методичних вказівок, затверджених наказом Мінфіну Росії від 13 жовтня 2003 № 91н ).

У податковому ж обліку амортизацію нараховувати з місяця, наступного за введенням основного засобу в експлуатацію. Такий порядок встановлений в пункті 4 статті 259 Податкового кодексу РФ. При цьому термін, протягом якого первісну вартість списують, зазвичай встановлюють виходячи з того, до якої амортизаційної групи належить майно.

Як встановити в бухобліку строк корисного використання об'єкта основних засобів

Строк корисного використання основного засобу для цілей бухобліку комісія визначає виходячи з таких факторів: 13

• часу, протягом якого планують використовувати основний засіб для отримання доходів. У тому числі для управлінських потреб, виробництва продукції, виконання робіт, надання послуг;
• періоду, після закінчення якого основний засіб імовірно буде непридатне для подальшого використання, тобто фізично зношеним або морально застарілим. При цьому враховують режим, кількість змін і негативні умови експлуатації основного засобу, а також систему або періодичність проведення ремонту;
• нормативно-правових та інших обмежень використання основного засобу. Наприклад, терміну оренди.

Такі правила встановлені в пункті 20 ПБО 6/01.

Строк корисного використання основного засобу встановіть наказом керівника, складеним у довільній формі. Надалі цей термін можна переглянути лише після проведення реконструкції, модернізації, добудови чи дообладнання основного кошти. У всіх інших випадках термін корисного використання основного засобу переглянути не можна незалежно від того, експлуатують чи ні основний засіб після закінчення раніше встановленого строку корисного використання. Такий порядок випливає з абзацу 6 пункту 20 ПБО 6/01 і пунктів 59 , 60 Методичних вказівок, затверджених наказом Мінфіну Росії від 13 жовтня 2003 № 91н .

Головбух радить: встановіть однакові строки корисного використання основного засобу для цілей бухгалтерського і податкового обліку. І тоді вам не доведеться відбивати тимчасові різниці ( п. 8 ПБО 18/02 ).

Зверніть увагу: строк корисного використання основного засобу, встановлений в бухобліку, важливий при розрахунку податку на майно. Пов'язано це з тим, що податок на майно розраховують з залишкової вартості основного засобу, сформованої в бухобліку ( п. 1 ст. 375 НК РФ ).

Чим більше термін корисного використання основного засобу, встановлений для цілей бухобліку, тим довше організація буде платити податок на майно. Відповідно, чим менший термін, тим меншу суму податку на майно організація заплатить до бюджету.

Тому якщо в бухобліку строк корисного використання встановлений менше, ніж в податковому обліку, то не виключено, що під час перевірки податкова інспекція зажадає це обґрунтувати. Щоб виключити ці розбіжності, в наказі обґрунтуйте відмінності в термінах для цілей бухгалтерського і податкового обліку.