Матеріал надано журналом
"Московський бухгалтер" (№7, 2003)

Ознайомитися зі змістом свіжого номера
і повнотекстових архівом номерів за 2003 рік
ви можете в розділі "Періодика" або
безпосередньо на сайті журналу www.mosbuh.ru

Автомобіль - не розкіш, а виробнича необхідність. Зараз отримати машину можна різними способами - придбати відразу або в кредит, взяти в оренду або в лізинг, використовувати машини співробітників. Спробуємо розібратися, який з цих способів для фірми більш вигідний.

по-старому

Найпростіше - купити автомобіль. Правда, такий варіант хороший тільки для тих фірм, які мають у своєму розпорядженні достатньо коштів. Адже купуючи автомобіль, потрібно відразу заплатити багато грошей, а окупить він себе в кращому випадку через кілька років. До того ж ніяких податкових пільг чекати не доводиться.

Трохи відрізняється покупка машини в кредит. Плюсом є, звичайно, розстрочка платежу. Однак автомобіль фірмі обійдеться дорожче, ніж при оплаті повної вартості відразу. При цьому доведеться довго возитися з документами на отримання кредиту *. Але і це ще не все. Зазвичай банки вимагають надати заставне забезпечення, що значно перевищує величину позикових коштів.

Якщо фірмі потрібний дорогий автомобіль в постійне користування, то найбільш вигідним способом його придбання буде лізинг. Зупинимося на цій схемі докладніше.

Що нам варто ...

Лізинг - це фінансова оренда. Його суть полягає в тому, що лізингова компанія (лізингодавець) купує майно і надає його у тимчасове користування іншій фірмі (лізингоодержувачу). За цю послугу лізингодавець бере з підприємства певну плату (лізингові платежі).

Щоб взяти автомобіль в лізинг, фірма повинна оформити заявку і представити лізингової компанії пакет документів. Як правило, це копії установчих документів, бухгалтерська звітність, довідки з податкової інспекції про відкриття банківського рахунку та про відсутність заборгованості по платежах до бюджету. Лізингова компанія розглядає документи і вирішує, працювати з фірмою чи ні. При позитивному рішенні з підприємством укладають договір.

Після закінчення договору лізингоодержувач має право придбати даний об'єкт у власність. Для цього укладається договір купівлі-продажу, в якому вказується викупна вартість. Причому ця сума зазвичай чисто символічна, часто вона не перевищує і 100 доларів.

Лізинг дещо відрізняється від покупки в кредит. При кредиті фірма формально бере гроші в борг. Придбаний на ці кошти автомобіль відразу стає власністю підприємства. Отже, і платити податки фірма буде відразу. При лізингу право власності переходить до фірми тільки після повної оплати машини. Значить, і податкові зобов'язання виникнуть у фірми пізніше. Крім того, лізингова компанія не вимагає ніякої застави.

Незручним для фірми буде тільки залік ПДВ за лізинговими платежами. Справа в тому, що підприємство може відшкодувати податок з бюджету тільки після повної оплати автомобіля і переходу права власності на нього. Правда, сума ПДВ до заліку буде більше, ніж при покупці в кредит. Адже купуючи машину в кредит, фірма відшкодовує податок тільки з вартості автомобіля. Банківські відсотки не оподатковуються, і, отже, відновити їх підприємство не зможе. При лізингу ж відшкодувати ПДВ можна по всій сумі, сплаченої за машину.

Законом «Про лізинг (фінансової оренди)» передбачено, що лізингове майно може враховуватися на балансі як лізингодавця, так і лізингоодержувача. Правда, в 90 відсотках випадків автомобіль стоїть на балансі лізингових компаній. Якщо за умовами договору машина все ж враховується у лізингоодержувача, то він може скористатися прискореною амортизацією. При цьому максимальний коефіцієнт прискорення не повинен перевищувати 3 (п. 7 ст. 259 НК РФ). В результаті зношеність буде нарахований швидше і фірма зможе заощадити на податку на майно. Правда, скористатися такою пільгою підприємство зможе лише в тому випадку, якщо амортизація на автомобіль нараховується лінійним методом. Крім того, всі лізингові платежі за вирахуванням амортизації, яка і так включається в собівартість, можна цілком віднести на інші витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією (п. 10 ст. 264 НК РФ).

Так було до недавнього часу. Однак в листі від 5 травня 2003 № 16-00-14 / 150 Мінфін роз'яснив, що ПБО 6/01 можуть застосовувати тільки власники майна, тобто лізингові компанії. Таким чином, дія ПБО 6/01 на лізингоодержувача не поширюється. Ніяких коментарів з боку Мінфіну поки немає, але можна припустити, що тепер лізингоодержувач не зможе враховувати на своєму балансі лізингове майно до моменту переходу права власності.

Пост здав - пост прийняв

Іноді фірмі потрібен автомобіль тільки на час. У таких випадках тримати у себе на балансі машину невигідно. Тому підприємства часто беруть її в прокат або в оренду.

В принципі договір прокату - це одна з форм договору оренди. Правда, якщо при оренді фірма може розрахуватися грошима, зустрічній послугою або навіть ремонтом автомашини, то прокат можливий тільки за готівковий або безготівковий розрахунок.

Всього кілька років тому прокат автомобіля коштував надзвичайних грошей. За один день фірмі доводилося викладати по 150 доларів. Але ситуація змінилася. Тепер взяти на день пристойну іномарку можна за 60-70 доларів.

Оформляючи витрати на прокат як представницькі витрати, фірма може зменшити податкову базу на понесені витрати. Правда, зробити це можна тільки в межах встановлених нормативів (подп. 22 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Однак найпоширенішим способом отримати жадане засіб пересування залишається оренда. Не слід плутати оренду і лізинг. По-перше, укладаючи договір лізингу, фірма сама може вибрати постачальника і потрібний їй автомобіль. При оренді фірма позбавлена ​​цієї можливості. Орендар запропонує їй тільки те, що у нього є в наявності. По-друге, лізингоодержувач на відміну від орендаря не може змінити термін дії договору. Це пов'язано з тим, що величина лізингового платежу розраховується як раз виходячи з цього терміну. При оренді підприємство може продовжити договір з орендодавцем. Нарешті, орендар зазвичай не може викупити автомобіль після закінчення терміну дії договору.

Відповідно до Цивільного кодексу машину можна орендувати з екіпажем і без екіпажа. В обох випадках оподатковуваний прибуток можна зменшити на суму орендних платежів.

Орендувати машину можна у спеціалізованої фірми і у свого працівника. При цьому принципових відмінностей як в бухгалтерському, так і в податковому обліку немає.

Фірми звичайно надають машину тільки з екіпажем. Тому в вартість оренди закладається і заробітна плата водія. Крім цього орендодавець прагне включити в орендні платежі всіх можливих витрати, пов'язані з ремонтом і модернізацією автомобіля, а також власну вигоду з розрахунку швидкої окупності машини. Все це робить оренду автомобіля у фірми на довгий термін досить невигідною.

Розраховуючи податок на прибуток, фірма може зменшити податкову базу на суму орендних платежів. Крім того, нарахований на орендну плату ПДВ можна відшкодувати з бюджету відразу після її перерахування орендодавцеві.

Оренда автомобіля у фізичної особи обходиться зазвичай дешевше. Правда, орендуючи машину у співробітника, фірмі доведеться додатково нараховувати ПДФО. Але орендні виплати своєму працівникові найчастіше значно нижчі за ті, які просить фірма-орендодавець.

Від того, як оформлений договір оренди, залежить оподаткування платежів працівникові. Якщо підприємство орендує машину з екіпажем, тобто автомобілем буде управляти сам власник, то з суми, що виплачується працівнику, доведеться заплатити ЕСН, внески на обов'язкове страхування від нещасних випадків на виробництві та внески на обов'язкове пенсійне страхування. Заощадити на податках можна, уклавши договір оренди «без екіпажу».

У цьому випадку співробітник-орендодавець оформляє довіреність на право керування автомобілем на свого товариша по службі. Якщо ж водити машину орендодавець має намір сам, підприємство може укласти з ним два окремі договори: трудовий і цивільно-правової на оренду машини без екіпажу. В результаті з податкової бази по ЕСН виключається сума орендних платежів. Аналогічно і з внесками на обов'язкове страхування від нещасних випадків на виробництві та профзахворювань і на обов'язкове пенсійне страхування. Зазначені податок і внески орендар заплатить тільки з суми заробітної плати водія. Розповідає Дмитро Л., генеральний директор: «Наша фірма займається вантажоперевезеннями. З самого початку ми вирішили, що на роботу будемо приймати людей зі своїми автомобілями. З кожним новим співробітником ми укладаємо договір оренди. Це дуже зручно. По-перше, витрат менше, а по-друге, не потрібно ламати собі голову, куди прилаштувати старий автомобіль ».

службова необхідність

Часто працівники їздять на своїй машині, як то кажуть, «по роботі». Фірми звичайно відшкодовують їм витрати. Правда, компенсація можлива тільки в тому випадку, якщо виконуються наступні умови:

- посаду співробітника передбачає постійні роз'їзди (наприклад, менеджер, виконавчий директор). При цьому роз'їзний характер роботи повинен бути закріплений в посадових інструкціях;

- в бухгалтерію підприємства представлена ​​завірена копія техпаспорта особистого автомобіля;

- якщо працівник водить машину за дорученням, то потрібно ще уявити і ко-пию дорученням власника автомобіля.

Розмір компенсації встановлює керівник підприємства за погодженням з працівником. При цьому фірма зобов'язана відшкодувати працівникові все його витрати (витрати на бензин, поточний ремонт і знос). Наказ про виплату компенсації керівник видає щомісяця.

З метою розрахунку податку на прибуток компенсація включається до витрат тільки в межах встановлених норм (постанова Уряду РФ від 8 лютого 2002 № 92):

l 1200 рублів - для легкових автомобілів з об'ємом двигуна до 2000 куб. см;

l 1500 рублів - для легкових автомобілів з об'ємом двигуна понад 2000 куб. см.

Слід пам'ятати, що компенсація в межах встановлених норм не обкладається податками взагалі, тоді як зі наднормативних витрат підприємства сплачують внески на обов'язкове страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань.

Виплачується компенсація не обкладається ЕСН. При цьому по виплатах в межах норм потрібно керуватися підпунктом 2 пункту 1 статті 238, а по наднормативним витратам - пунктом 3 статті 236 Податкового кодексу.

Не все те золото ...

З точки зору оподаткування вигідним варіантом здається безоплатне користування автомобілем працівника. Для цього зі співробітником укладається відповідний договір (глава 36 ГК РФ), в якому закріплено, що фірма несе всі витрати на утримуючи ня автомобіля, а працівник не отримує ніякої плати. При цьому витрати на ПММ і ремонт зменшують оподатковуваний прибуток (подп. 5 п. 1 ст. 254 і п. 2 ст. 260 НК РФ). Однак вигідний такий договір тільки в тому випадку, коли працівник не вимагає відшкодування зносу автомобіля.

Якщо співробітник просить компенсувати йому знос, то бухгалтеру доведеться неабияк попітніти, намагаючись заховати його в заробітній платі або матеріальної допомоги. При цьому на компенсацію зносу доведеться ще й нарахувати ПДФО. До того ж це не єдиний недолік. Податківці швидше за все зажадають включити вартість безоплатно отриманої послуги в дохід фірми, оскільки вона користується автомобілем безоплатно. Причому оцінити послугу доведеться за ринковими цінами (п. 8 ст. 250 НК РФ).

* Про те, як отримати кредит, читайте на стор. 97. Джерело матеріалу -