Повернути придбаний товар покупець може на підставі правил в законодавстві, а також умов, передбачених у договорі.

Повернути придбаний товар покупець має право в таких випадках:

• продавець не передав у встановлений термін пакет документів або приналежності, що відносяться до товару (ст. 464 ГК РФ);
• передано меншу кількість товару, ніж визначено договором (п. 1 ст. 466 ГК РФ]);
• асортимент переданого товару не відповідає зазначеному в договорі (п. 1 і 2 ст. 468 ГК РФ);
• організація в розумний строк не виконала вимоги покупця про доукомплектування замовлення (п. 2 ст. 480 ГК РФ);
• організація передала покупцеві неякісну продукцію в неналежній упаковці, причому ці порушення не можна усунути (п. 2 ст. 475 і ст. 482 ГК РФ).

Виявивши будь-яке з перерахованих порушень, покупець зобов'язаний сповістити продавця (п. 1 ст. 483 ГК РФ).

Коли покупцем продукції є приватна особа, то він має право повернути товар в наступних випадках:

• продавець не надав покупцеві можливості одержати повну і достовірну інформацію про, що здобувається товар при продажу (п. 3 ст. 495 ГК РФ, ст. 12 Закону від 7 лютого 1992 № 2300-1);
• покупцю продано неякісний товар (п. 3 ст. 503 ГК РФ, ст. 18 Закону від 7 лютого 1992 № 2300-1);
• придбаний товар не підійшов за якимись параметрами покупцеві (абз. 1 п. 1 ст. 502 ГК РФ, ст. 25 Закону від 7 лютого 1992 № 2300-1);

Покупець має право повернути товар навіть в тих випадках, які не передбачені в законодавстві, але вказані в договорі купівлі-продажу (ст. 454 ГК РФ). Наприклад, в разі, коли закінчився термін придатності та інше.

Бухгалтерський облік повернення товарів в кожному випадку залежить від того, чи стає власником продукції покупець чи ні.

Право власності на товар перейшло до покупця

Право власності на товар переходить до покупця в момент його отримання (п. 1 ст. 223 ГК РФ).

Виняток становлять договори з особливим переходом права власності.

У разі, якщо покупець хоче оформити повернення на підставах, передбачених у законодавстві, розірвання договору відбувається в односторонньому порядку.

Порядок дій випливає з п. 2 ст. 475 , Ст. 309 ГК РФ:

1. Покупець повертає товар продавцеві.
2. Зобов'язання по оплаті товару припиняється.
3. З'являється право на вимагання грошей (в разі, якщо товар не був оплачений).

Повернення товару продавець зобов'язаний оформити з урахуванням ПДВ. Таке право покупця не залежить від умов договору, так як продавець пред'являє суму ПДВ покупцю на вимогу податкового законодавства (п. 1 ст. 146 , П. 1 ст. 168 НК РФ). Цей обов'язок не залежить від волевиявлення сторін угоди.

У разі, коли покупець хоче оформити повернення на підставах, передбачених у договорі, повернення відбувається відповідно до умов досягнутої угоди (ст. 421 ГК РФ).

У бухгалтерському обліку повернення товару від покупця слід оформляти як зворотний реалізацію.

Повернення товару потрібно оформляти на підставі товаросупровідних документів, виставлених покупцем товару і акту, складеного покупцем при виявленні недоліків придбаного товару. Отримання товару назад від покупця слід відображати як надходження товарів або матеріалів і прибуткувати не по вартості, зазначеної в документах, а за балансовою вартістю. Дану операцію відображають проводки:

• Дебет 10 (41) Кредит 60 (76) - відображений у складі матеріалів товар, повернутий покупцем за балансовою вартістю;
• Дебет 19 Кредит 60 (76) - відбито ПДВ по повернутому товару;
• Дебет 60 (76) Кредит 50 (51) - оплачена покупцеві вартість повернутого товару;
• Дебет 91-2 Кредит 60 (76) - визнаний інший витрата між ціною реалізації і вартістю реалізованого товару.

Порядок випливає зі статті 9 Закону від 21 листопада 1996 № 129-ФЗ, Інструкції до плану рахунків рахунки 10, 41.

Право власності на товар до покупця не перейшло

Право власності при реалізації товару зберігається за продавцем в наступних випадках:

1. У договорі купівлі-продажу передбачено особливий перехід права власності до покупця (ст. 491 ГК РФ).
2. Підстави для повернення товару виникають у покупця в момент її приймання (ст. 458 ГК РФ).

До тих пір, поки право власності на товар не перейде покупцеві, його слід враховувати на балансі продавця і відображати на рахунку 45 Товари відвантажені. При поверненні необхідно сторнувати проводки, які були зроблені при відвантаженні продукції.

Сторнувати відвантаження слід на підставі документа, оформленого при поверненні покупцем (наприклад, за формою № ТОРГ-12 з поміткою На повернення), а також актом за формою № ТОРГ-2 (№ ТОРГ-3). В акті слід вказати відомості про товар, за який наявні розбіжності за кількістю, якості, асортименту та інше. Акт повинен бути підписаний продавцем і покупцем. Для того, щоб відобразити в бухгалтерському обліку повернення товару, за яким до покупця не перейшло право власності, слід сторнувати проводки, зроблені при передачі товару покупцеві.

Якщо на момент повернення продукції, ПДВ, перерахований при відвантаженні, перерахований до бюджету, сторнувати його не потрібно. Згідно із законодавством (п. 5 ст. 171 , П. 4 ст. 172 НК РФ), організація має право прийняти податок до відрахування в той час, коли товар буде повернений.

З ст. 487 ГК РФ слід, що організація зобов'язана повернути отримані гроші покупцеві повністю за умови, що інше не передбачено в договорі купівлі-продажу. Дану операцію відображає проводка:

• Дебет 62 субрахунок Розрахунки за авансами одержаними (76 субрахунок Розрахунки за авансами одержаними) Кредит 50 (51) - повернуто покупцеві аванс, перерахований їм за товар (або в рахунок поставки товару), який був повернутий.

При поверненні товару покупець має право вимагати повернення вартості з урахуванням ПДВ, так як продавець пред'являє суму ПДВ покупцю на вимогу податкового законодавства (п. 1 ст. 146 , П. 1 ст. 168 НК РФ).

Порядок розрахунку податків при поверненні покупцем товарів залежить від системи оподаткування, яку застосовує організація.

Організація застосовує загальну систему оподаткування

Облік доходів і витрат, пов'язаних з поверненням товарів, залежить від застосовуваного податкового обліку і від моменту переходу права власності на готову продукцію до покупця.

З листа Мінфіну Росії від 24 травня 2006 № 03-03-04 / 1/475 слід: якщо організація застосовує метод нарахування і відбувається повернення товару, що перейшло у власність, це слід проводити як зворотний реалізацію.

Повернення від покупця товару необхідно відобразити як надходження товарів або матеріалів в залежності від характеру його подальшого використання. Товар, що повертається слід оцінити в сумі реальних витрат, пов'язаних з його виробництвом, а потім врахувати в складі витрат при розрахунку податку на прибуток. Якщо організація оприбуткувала повернення як матеріали і використовувала їх у виробництві готової продукції, враховувати слід в момент продажу готової продукції, у вартості якої вона врахована (абз. 2 п. 2 ст. 318 НК РФ). Якщо організація оприбуткувала повернення як товари і планує їх продати, враховувати це слід в момент продажу товарів (абз. 2 ст. 320 НК РФ).

У разі, коли організація застосовує метод нарахування, доходи і витрати слід враховувати виходячи з фактичної кількості реалізованого товару (п. 1 ст. 248 , П. 1 ст. 252 НК РФ). Це правило застосовується, якщо підстави для повернення товару виникають у покупця в момент його приймання.

У разі, коли організація застосовує касовий метод, крім переходу права власності, відображення повернення залежить від того, чи поступила від покупця оплата за товар до моменту повернення чи ні. Якщо оплата не була одержана, то повернення товару на розрахунок податкової бази не впливає. Організація, яка застосовує касовий метод, визнає виручку в тому звітному періоді, коли була отримана оплата за товар (п. 2 ст. 273 НК РФ). Якщо оплата надійшла повністю, а право власності перейшло до покупця, для цілей оподаткування прибутку відбувається зворотна реалізація. Доходи і витрати враховуються так само, як і при методі нарахування, за умови, що гроші за отриманий назад товар організація повернула покупцеві (п. 2 і п. 3 ст. 273 НК РФ). Якщо до моменту повернення товару оплата від покупця надійшла, але на нього не перейшло право власності, зворотної реалізації не відбувається (п. 1 ст. 39 НК РФ). Слід повернути отриманий аванс і зменшити доходи (п. 2 ст. 249 , Ст. 41 НК РФ). Враховувати витрати, пов'язані з реалізацією даної партії товару продавець не може, так як є його власником (п. 3 ст. 273 , П. 1 ст. 253 НК РФ).

Повернення товару впливає на сплату ПДВ, тому при поверненні реалізованого товару продавець має право прийняти його до відрахування (п. 5 ст. 171 НК РФ). Для цього необхідне дотримання наступних умов:

• товар, що повертається повинен бути оприбутковано (п. 1 ст. 172 НК РФ);
• рахунок-фактура на товар, що повертається від покупця повинен бути правильно оформлений;
• з моменту повернення пройшло не більше року (п. 4 ст. 172 НК РФ).

Організація застосовує ССО

Для цілей розрахунку єдиного податку відображення повернення товару залежить від того, надійшла від покупця оплата за товар до моменту його повернення чи ні.

Якщо оплата від покупця за реалізований раніше товар не був отриманий, то повернення товару на розрахунок єдиного податку не впливає, так як організація, яка застосовує спрощену систему, визнає виручку в той час, коли була отримана оплата за реалізований товар (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Якщо до моменту повернення товару оплата від покупця надійшла і товар перейшов у власність покупця, то для цілей оподаткування відбувається зворотна реалізація. Товар, що повертається слід оприбутковувати як надходження матеріалів або товарів в залежності від характеру його подальшого використання (ст. 218 і п. 1 ст. 223 ГК РФ).

Організація, яка сплачує єдиний податок з різниці між доходами і витратами, може враховувати вартість повернутого товару у видатках. З листа ФНС Росії від 17 липня 2009 р № 3-2-06 / 77 випливає, що оцінити товар, що повертається необхідно в сумі реальних витрат, пов'язаних з виробництвом цього товару. Цим листом керуються організації, які застосовують спрощену систему.

Порядок списання витрат:

1. Якщо організація оприбуткувала повернення як матеріали, вона може врахувати їх вартість у витратах після перерахування грошей покупцю за повернений товар. На підставі п. 2.1 ст. 346.17 НГ РФ по деяких видах матеріалів витрати можна врахувати, якщо одночасно виконати перерахування грошей покупцеві і передати матеріали у виробництво.
2. Якщо організація оприбуткувала повернення як товари і планує їх продати, вона може врахувати вартість товарів у витратах, якщо одночасно виконає їх реалізацію і перерахування грошей покупцеві за повернуту продукцію. Це правило слід їх п. 2.2 ст. 346.17 НК РФ.

При прийнятті повернутого товару на облік податкових наслідків щодо ПДВ не виникає. Суму вхідного ПДВ слід включити до витрат за окремою статтею витрат в момент списання вартості повернутого товару.

Організація застосовує ЕНВД

Об'єктом оподаткування ЕНВД є поставлений дохід за конкретним видом діяльності організації (п. 1 і п. 2 ст. 346.29 НК РФ) і на визначення податкової бази по ЕНВД повернення товарів не впливає.

Організація поєднує загальну систему оподаткування і ЕНВД

Товар, проданий покупцям в рамках діяльності, перекладеної на ЕНВД, і діяльності на загальній системі оподаткування, необхідно враховувати окремо з метою розрахунку податку на прибуток і ПДВ методом прямого рахунку (п. 9 ст. 274 , П. 4 ст. 170 НК РФ).

Повернення товару, проданого в рамках діяльності на ЕНВД, не відбивається на визначенні податкової бази по ЕНВД (п. 1 і 2 ст. 346.29 НК РФ).

Для того, щоб відобразити при розрахунку податку на прибуток повернення товарів, слід користуватися правилами, передбаченими для цього режиму. При цьому ПДВ, нарахований і сплачений до бюджету за такими товарами, організація має право прийняти до відрахування.