Дебет-Кредит № 37 (15.9.2008)
Суть справи :: Практика

Увага! архівна публікація

Ця сторінка містить давню архівну публікацію бухгалтерського тижневика "Дебет-Кредит", яка в даний час, цілком можливо, втратила актуальність і може не відповідати чинним нормам бухгалтерського і податкового обліку.
Для роботи з актуальними матеріалами журналу перейдіть до ONLINE.dtkt.ua
або виберіть потрібний вам розділ ДК-порталу у верхньому рядку навігації.

Торговельні підприємства постійно стикаються з проблемою неліквідності товарів. Уповільнення реалізації таких товарів гальмує оборот їх грошової маси. Це призводить також до затоварення складів, що впливає, в кінцевому підсумку, на рівень рентабельності підприємства, знижуючи його. Перед підприємством постає питання: що робити з залежався «неліквідним» товаром? Розглянемо докладніше варіанти вирішення проблеми і бухгалтерський і податковий облік в таких ситуаціях.

«Неліквідні» товари як частина активів

Відповідно до ст. 1 Закону про бухоблік і п. 4 П (С) БО 2 активами є ресурси, контрольовані підприємством «в результаті минулих подій, використання яких, як очікується, призведе до отримання економічних вигод у майбутньому». А п. 5 П (С) БО 9 визнає запаси активами, якщо «існує ймовірність того, що підприємство отримає в майбутньому економічні вигоди, пов'язані з їх використанням, і їх вартість може бути достовірно визначена». Тому товари як складова запасів підприємства є активами в разі, якщо вони відповідають цим критеріям. На торговому підприємстві отримання доходу від продажу товарів є основним напрямком діяльності. За ступенем ліквідності активи поділяються на ліквідні і неліквідні.

Отже, з одного боку, ліквідні активи - це група засобів підприємства, які можуть бути швидко конвертовані в грошову форму без суттєвих втрат своєї поточної (балансової) вартості для своєчасного забезпечення платежів за поточними фінансовими зобов'язаннями. До ліквідних активів підприємства належать: грошові активи в різних формах, короткострокові фінансові вкладення, короткострокова дебіторська заборгованість (крім безнадійної), запаси (в т. Ч. Виробничі запаси, МБП, готова продукція та товари, призначені для реалізації). Ліквідність передбачає безперешкодне перетворення майна в гроші. Найменш ліквідним поточним активом є запаси, оскільки для перетворення їх в гроші спочатку потрібно їх продати. Отже, під ліквідністю будь-якого активу слід розуміти можливість перетворення його в гроші, а рівень ліквідності визначається тривалістю періоду, протягом якого відбувається це перетворення. Чим коротше цей період, тим вище буде ліквідність цього виду активів.

З іншого боку, неліквідні господарські засоби (активи) - це група засобів підприємства, які можуть бути конвертовані в грошову форму без втрати своєї поточної (балансової) вартості тільки протягом значного періоду часу. До неліквідних активів підприємства належать основні засоби, капітальні інвестиції, нематеріальні активи, довгострокова і безнадійна дебіторська заборгованість і т. П.

Таким чином, в бухобліку чітко окреслені критерії ліквідності активів. А поняття «неліквідного» (або залежавшегося, неходового) товару аж ніяк не свідчить про те, що вони відносяться до неліквідних активів. І означає тільки, що такі товари з тих чи інших причин не були реалізовані протягом тривалого часу, тому період їх реалізації розтягується в часі. Відповідно до п. 1 Положення про уценке1 залежалися товари - це товари, які не мають збуту понад 3 місяців і не користуються попитом. Розглянемо випадок, коли щодо таких товарів ще не закінчився термін споживчої придатності (строк корисного використання) 2.

Це цікаво знати

Залежалися товари - це товари широкого споживання і продукція виробничо-технічного призначення, які не мають збуту понад три місяці і не користуються попитом у споживачів, а також товари і продукція, які частково втратили свою первісну якість, і товарно-матеріальні цінності (матеріали, комплектуючі вироби , інші матеріальні цінності, які понад три місяці не можуть бути використані на виробництво продукції, оскільки таку продукцію виробляти недоцільно через відсутність попиту на неї як н внутрішньому, так і на зовнішньому ринках).

Можливі причини «неліквідності» (зниження попиту з боку покупців) до закінчення терміну придатності:

1) товар морально або технічно застарілий;

2) знизилася якість товару в результаті тривалого зберігання або недотримання умов зберігання;

3) термін споживання товару незабаром закінчується;

4) товар носить сезонний характер;

5) на складі накопичилася велика кількість одиниць товару схожих номенклатур;

6) виявлення прихованого дефекту в окремій партії товару;

7) перепрофілювання підприємства і т. П.

1 Положення про порядок уцінки і реалізації продукції з групи товарів широкого вжитку, продукції виробничо-технічного призначення та надлишкових товарно-матеріальних цінностей, затверджене наказом Мінекономіки і Мінфіну від 10.09.96 р №120 / 190.

Як позбутися від «неліквіду»?

Ситуація на ринку час від часу веде до здешевлення одних товарів і різкого стрибка цін на інші. Таким чином, на балансі торгового підприємства накопичуються товарні залишки, і підприємство повинно вирішити, що з ними робити і як від них позбавитися. З такими товарами надходять по-різному: їх можна продати, використовувати у власній господарській діяльності або списати. Це можна зробити, наприклад, наступним чином:

1) продати при проведенні акції з використанням знижок (провести акцію, застосувавши акційні ціни). Наприклад, продаж зимового одягу при проведенні весняної розпродажі;

2) продати залежаний товар «за півціни» 3. Наприклад, щоб продати морально застарілу модель плеєра, її потрібно спочатку знизити ціну;

3) продаж в подарунковому комплекті з ходовим товаром4 або з використанням ряду прийомів, які активізують маркетингову та рекламну політику підприємства. Наприклад, книжковий магазин може сформувати тематичний набір книг «Поради садівникові», додавши до популярних видань, які тут виступають «поїздом», ті, які не знайшли свого читача і лежать на складі.

2 Якщо після закінчення терміну споживання товар втратив свої споживчі якості і тому став непридатним для споживання, він підлягає вилученню з обігу за підсумками проведеної інвентаризації.

3 Таку продаж виробляють після уцінки товару.

4 В даному випадку ми не будемо говорити про акційною знижку або уцінку - адже тут здійснюється продаж за ціною, яка раніше була встановлена ​​в загальному порядку після проведення уцінки.

Товари, які не користуються попитом, можна також використовувати у власній господарській діяльності, перевівши їх до складу матеріальних активів (тобто з рахунку 28 на рахунок 20 (22) або до складу основних фондів підприємства). У разі втрати споживчих якостей товар підлягає списанню.

Нещодавно ми вже говорили про продаж товарів за акційними цінами (див. «ДК» № 24/2008 ). У цій публікації розглянемо випадки, коли приймається рішення про уцінку та подальший продаж товарів, і перед бухгалтером постає питання визначення звичайної ціни.

Звичайна ціна і «неліквідний» товар

Щоб продати «неліквідні» товари, продавець часто змушений вдаватися до зниження їх вартості. І тут виникає питання визначення звичайної ціни на такі товари. Відповідно до п. 1.20 Закону про прибуток звичайною ціною є ціна товарів, визначена сторонами договору. При цьому вважається, що вона відповідає рівню справедливих ринкових цін, якщо не доведено протилежне. Особливого значення набуває визначення звичайної ціни, наприклад, при продажу товарів пов'язаним особам (визначеним п. 1.26 Закону), адже згідно з пп. 7.4.1 цього Закону звичайна ціна є критерієм для визначення доходу в таких операціях, тобто дохід, отриманий від продажу товарів пов'язаним особам, визначається відповідно до договірних цін, які повинні бути не меншими за звичайні ціни, що діяли на дату здійснення такого продажу. І п. 4.1 Закону про ПДВ «прив'язує» базу оподаткування з поставки товарів до договірної вартості, «визначеної за вільними ценам5, але не нижчої за звичайні ціни». І далі, якщо звичайна ціна на товари перевищує договірну більш ніж на 20%, база оподаткування цієї операції визначається за звичайними цінами.

Крім того, пп. 1.20.5-1 Закону про прибуток вказує, що при неможливості визначення звичайної ціни за іншими нормами для обґрунтування її рівня можуть застосовуватися правила, визначені національними П (С) БО, а також національними стандартами з питань оцінки майна та майнових прав. З метою оподаткування терміни «справедлива вартість», «ринкова вартість» та «чиста вартість реалізації» прирівнюються до терміна «звичайна ціна». І тому поряд з акційними знижками на «неліквідний» товар6 (які передбачають обов'язкове оприлюднення акційних цін згідно з пп. 1.20.3 Закону про прибуток і є проданими за публічним договором, визначення якого дано в ст. 633 ЦКУ), одним із способів обґрунтування звичайної ціни товару, який подешевшав на ринку, є його уцінка.

публічний договір

1. Публічним є договір, в якому одна сторона - підприємець взяла на себе зобов'язання здійснювати продаж товарів, виконання робіт або надання послуг кожному, хто до неї звернеться (роздрібна торгівля, перевезення транспортом загального користування, послуги зв'язку, медичне, готельне, банківське обслуговування і т. п.).

2. Умови публічного договору встановлюються рівними для всіх споживачів, крім тих, кому за законом надані відповідні пільги.

Ст. 633 ЦКУ

Таким чином, у разі продажу залежавшегося товару по акції обґрунтуванням звичайної ціни є оприлюднення акційних цін і умов проведення акції.

Однак якщо керівник торгового підприємства прийняв рішення про проведення уцінки, то в даному випадку слід врахувати П (С) БО 9, п. 24 якого передбачено, що для бухгалтерського обліку запасів застосовується найменша з двох оцінок: первісна вартість або чиста вартість реалізації. При цьому згідно з п. 9 П (С) БО 9 первісна вартість запасів, придбаних за плату, формується з таких витрат, як показано на схемі 1.

схема 1

Формування первісної вартості товарів

Сформована таким чином первісна вартість «неліквідних» товарів є завищеною для їх реалізації, тому саме проведення уцінки до рівня цін можливої ​​реалізації послужить обгрунтуванням звичайної ціни в такому випадку. Зауважимо, що при проведенні документальної перевірки суб'єкта господарювання потрібно буде доводити «звичайність» ціни уціненого товару. Практика показує, що податкові ревізори перевіряють договірні ціни і виводять середню ціну на аналогічні позиції товару. Тому уцінка залежавшегося товару (який з тих чи інших причин вже не користується попитом), оформлена відповідно до вимог Положення про уцінку, послужить вагомим аргументом на користь низької ціни такого товару. А крім того, в цьому допоможе Постанова ВГСУ від 13.04.2005 р №11 / 135, яким роз'яснено, що «здійснення підприємницької діяльності направлено на отримання доходу, а не прибутку, і відсутність доходу від конкретної окремо взятої господарської операції, а не прибутку від діяльності підприємства в цілому за певний звітний період, не може свідчити про відсутність у підприємства ознак господарської діяльності ».

уцінка

Порядок проведення уцінки товарів на торговому підприємстві регламентований Положенням про уцінку, згідно п. 2 якого уцінка товарів проводиться в міру необхідності за рішенням керівника (власника) предпріятія7.

5 З урахуванням акцизного збору, ввізного мита, інших загальнодержавних податків та зборів (обов'язкових платежів) відповідно до законів України з питань оподаткування (за винятком ПДВ і збору на обов'язкове державне пенсійне страхування на послуги стільникового рухомого зв'язку, що включається до ціни товарів).

6 Тобто зниження ціни товару передбачено в рамках проведення рекламних або акційних заходів відповідно до затвердженого керівником підприємством планом заходи і положенням про його проведення.

7 Не підлягають уцінці товари, що знаходяться в заставі, в резерві або на відповідальному зберіганні (п. 5 Порядку про уцінку).

Порядок проведення уцінки:

1. Спочатку визначають обсяги товарів, що підлягають уцінці, для чого за рішенням керівника підприємства створюється комісія. Уцінка (підставою для проведення якої є наказ керівника) проводиться на основі даних інвентаризації станом на 1 число місяця. Переліки товарів, що підлягають уцінці, подаються на розгляд керівнику для винесення рішення.

2. До початку проведення уцінки комісія попередньо розглядає складені раніше переліки, звертаючи особливу увагу на суму можливої уцінки. Суму орієнтовно розрахованої і зазначеної в переліках уцінки потрібно зіставити з можливими фінансовими джерелами для цієї мети.

3. Розміри уцінки повинні визначатися комісією на підставі експертних оценок8 (в залежності від ступеня втрати їх споживчих властивостей, насиченості ринку і т. П.). Знижені в ціні раніше товари можуть бути повторно уцінені.

8 Оцінка запасів може також проводитися без участі експертів, так як Закон про оцінку цього не передбачає (за винятком ОС).

4. Дані про уцінені товари включаються в опис-акт, який складається на кожному складі товарів на підприємствах роздрібної торгівлі, - у кожному відділі (секції), магазині або іншій торговельній одиниці в 2-х примірниках і підписується членами комісії, що проводила уцінку, а також матеріально відповідальними особами (див. зразок 1).

зразок 1

5. Матеріали з уцінки залежаних і частково втратили свою первісну якість товарів (у необхідних випадках разом з письмовими поясненнями матеріально відповідальних осіб) повинні бути розглянуті і затверджені керівником (власником) підприємства в дводенний термін після їх отримання. Затверджені описи-акти передаються: перший примірник - бухгалтерську службу; другий примірник - матеріально відповідальній особі.

6. Після затвердження описів-актів все уцінені товари в обов'язковому порядку повинні бути перемарковані.

7. Результати уцінки відображаються в обліку в тому місяці, в якому було складено опис-акт уцінки. Сума уцінки товарів відповідно до п. 27 П (С) БО 9 списується на витрати того звітного періоду, в якому проведено уцінку і підписаний опис-акт уцінки.

Результати проведеної торговим підприємством уцінки в бухгалтерському обліку відображаються проводкою: Д-т 946 «Втрати від знецінення запасів» К-т 28 «Товари» (лист ДПАУ від 08.09.2003 р №860 / 7 / 11-1117 підтверджує, що сума, на яку первісна вартість запасів перевищує чисту вартість їх реалізації, списується на витрати звітного періоду і враховується в складі фінрезультатів).

Продаж уціненого товару

Бухгалтерський облік. Уцінка товарів зменшує їх балансову вартість на суму уцінки. Тому при визначенні фінансових результатів від продажу уцінених товарів слід виконувати такі проводки:

- на дату уцінки - зменшення балансової вартості товарів на суму уцінки, яка врахована у витратах періоду Д-т 946 К-т 28;

- списання суми уцінки на фінансовий результат Д-т 791 К-т 946;

- при здійсненні продажу уцінених товарів - списання уціненого товару з балансу.

Податковий облік.

Податок на прибуток. Відповідно до п. 5.9 Закону про прибуток уцінка запасів, проведена за рішенням платника згідно з правилами бухгалтерського обліку, в податковому обліку «не змінює балансову вартість запасів та валові доходи або валові витрати такого платника податку, пов'язані з придбанням таких запасів». Тому визначена в бухгалтерському обліку балансова вартість (БС) запасів після уцінки буде менше первісної вартості, визначеної за п. 5.9 Закону про прибуток, на суму проведеної уцінки по кожній позиції уціненого товару. І цю різницю потрібно враховувати при заповненні декларації з податку на прибуток і додатка К1 / 1 до неї. І в подальшому потрібно відстежувати таку різницю по всій номенклатурі уціненого товару до повного його розпродажу.

ПДВ. Відзначимо, що ПК з ПДВ за уцінені товари не підлягає коригуванню, адже п. 4.5 Закону про ПДВ, який регламентує коригування ПК, цього не передбачає. А АЛЕ при продажу уціненого товару визначаються в загальному порядку.

Приклад 1 Торговий дім «Фавор» в жовтні 2007 р придбав у постачальника 10 холодильників за ціною 1800 грн (у т. Ч. ПДВ - 300 грн) і 25 газових плит вартістю 1500 грн (у т. Ч. ПДВ - 250 грн) . Товар залишився нереалізованим. Після проведеного маркетологом аналізу в лютому 2008 року за рішенням керівника ці позиції товару були знижені в ціні відповідно на 150 грн і 100 грн (без ПДВ). Після переоцінки в березні було продано 6 холодильників за ціною 1740 грн (в т. Ч. ПДВ - 290 грн) на суму 10440 грн, а в квітні - 24 плити за ціною 1200 грн (в т. Ч. ПДВ - 200 грн) на суму 28800 грн. Податковий і бухгалтерський облік відображено в таблиці 1.

Таблиця 1

Податковий і бухгалтерський облік продажу уцінених товарів в торговому домі «Фавор»

1. Отримано від постачальника 10.2007 - 10 холодильників на сумі 1800 х 10 = 18000 грн, в т.ч. ПДВ - 3000 грн 281 641 / ПДВ 631 631 15000,00 3000,00 - - 15000,00 (п. 5.9) - +15000,00 - +15000,00 - - 25 газових плит на суму 1500 х 25 = 37500 грн, в т. ч. ПДВ - 6250 грн 281 641 / ПДВ 631 631 31250,00 6250,00 - - 31250,00 (п. 5.9) - +31250,00 - +31250,00 - 2. Проведена уцінка згідно з актом-описом на суму 4000 грн, в т. ч .: 02.2008 - холодильників на суму 150 х 10 = 1500 грн. (Без ПДВ) 946 281 1500,00 - - -1500,00 - - - газових плит на суму 100 х 25 = 2500 грн (без ПДВ) 946 281 2500,00 - - -2500,00 - 3. Списано на фінансовий результат сума уцінки 1500 +2500 = 4000 грн 791 946 4000,00 - - - - 4. Продаж уцінених холодильників: 03.2008 реалізація 361 702 10440,00 8700,00 - - - ПЗ з ПДВ 702 641 / ПДВ 1740,00 - - - - списана собівартість товару 1350 х 6 = 8100 грн 902 281 8100,00 - - -8100,00 -9000,00 * отримані грошові кошти на поточний рахунок 311 361 10440,00 - - - - визначений фінансовий результат 702 791 791 902 8700,00 8100,00 - - - - - - - 5. Продаж уцінених газових плит: 04.2008 реалізація 361 702 28800,00 24000,00 - - - ПЗ з ПДВ 702 641 / ПДВ 4800,00 - - - - списана собівартість имость товару 1150 х 24 = 27600 грн 902 281 27600,00 - - -27600,00 -30000,00 ** отримані гроші в касу 301 361 28800,00 - - - - визначений фінансовий результат 702 791 791 902 24000,00 27600, 00 - - - - - - - - * у податковому обліку залишки товарів після уцінки не змінювалися, тому відповідно до п. 5.9 Закону про прибуток в результаті продажу залишки уцінених холодильників знизилися на 9000 грн (1500 х 6 = 9000).

** При п. 5.9 залишки уцінених газових плит знизилися на 30000 грн (1250 х 24 = 30000).

З таблиці 1 випливає, що на кінець I кв. 2008 р .:

1) різниця у вартості проданих уцінених холодильників в бухгалтерському та податковому обліку становить: 9000 - 8100 = 900 грн;

2) на залишках враховується 4 холодильника в бухгалтерському обліку за ціною 1350 грн, в податковому - вартістю 1500 грн кожна.

Станом на 01.07.2008 р різниця у вартості проданих уцінених газових плит в бухгалтерському та податковому обліку становить: 30000 - 27600 = 2400 грн, а в залишку - 1 уцененная газова плита.

Повернення уціненого товару

При поверненні уціненого товару у продавця в бухгалтерському обліку: зменшується дохід від реалізації з відображенням за рахунком 704, коригується собівартість реалізованого товару за рахунком 902, коригується залишок товару за «зниженої в ціні» вартості.

У податковому обліку відповідно до п. 5.10 Закону про прибуток продавець і покупець (які є платниками податків) повинні зробити відповідний перерахунок ВД або ВВ (балансової вартості основних фондів) у тому звітному періоді, в якому таке повернення мав місце. Таким чином, продавець виключає з ВД продажну вартість повернутих товарів в періоді повернення. При цьому до балансової вартості запасів цей товар відновлюється за ціною придбання.

А стосовно ПДВ в такій операції діє п. 4.5 Закону про ПДВ, відповідно до якого в разі повернення товарів продавець зменшує суму ПЗ в тому податковому період, в якому відбулося повернення товару продавцеві та повернення грошей покупцеві, і направляє покупцю розрахунок відкоригованого значення податку . Покупець зменшує суму ПК на дату коригування (за умови що їм було збільшено НК при отриманні таких товаров9).

9 Якщо покупець не є платником ПДВ, то продавець здійснює коригування ПЗ за датою повернення коштів покупцю.

Приклад 2 (продовження). Торговому дому «Фавор» в травні 2008 р покупець повернув 1 холодильник (див. Таблицю 2).

Таблиця 2

Податковий і бухгалтерський облік повернення уцінених товарів в торговому домі «Фавор»

1. Повернуто покупцем 1 холодильник (ціна продажу 1740 грн з ПДВ) 704 361 1740,00 -1450,00 - +1350 +1500 2. Відкориговано АЛЕ 704 641 / ПДВ -290,00 - - - - 3 Повернуто з поточного рахунку кошти покупцю 361 311 1740,00 - - - - 4. Вартість поверненого товару виключена з доходів 791 704 1450,00 - - - - 5. Собівартість повернутого товару виключена зі складу фінансових результатів 902 791 281 902 -1350,00 -1350, 00 - - - - - - - -

Наталія КУЦМІДА, «Дебет-Кредит»

Внесок до ПФУ за Інваліда у сільгоспвиробника
Життя :: Практика
У товаристві, яке є платником фіксованого сільськогосподарського податку, працює інвалід. За якою ставкою робити нарахування на заробітну плату інваліда до Пенсійного фонду: 4% або 19,92%? ...

Вчинку права вимоги «єдінніку»
№ 22 (1.6.2015) :: Суть справи :: Практика
ТОВ на Загальній системе хоче поступитися право вимоги Боргу в 10 тис. Грн.
Поступається ТОВ на єдиному податку. Варіанта два: вчинку за 3 тис. гривень або
вчинку безкоштовно. Який варіант вігіднішій з точки зору оподаткування?
Коли вінікає д ...

Документи перевірені, но ще потрібні
№ 22 (1.6.2015) :: Суть справи :: Практика
Если на підприємстві пройшла планова перевірка ДПІ за 3 роки, то чи может
предприятие здати документи, охоплені перевіркою, в архів? ...