Дебет-Кредит № 24 (15.6.2009)
Суть справи :: Податковий облік

Увага! архівна публікація

Ця сторінка містить давню архівну публікацію бухгалтерського тижневика "Дебет-Кредит", яка в даний час, цілком можливо, втратила актуальність і може не відповідати чинним нормам бухгалтерського і податкового обліку.
Для роботи з актуальними матеріалами журналу перейдіть до ONLINE.dtkt.ua
або виберіть потрібний вам розділ ДК-порталу у верхньому рядку навігації.

За нормами Закону про ПДВ, коригування податкових зобов'язань та податкового кредиту відбувається у разі зміни суми компенсації вартості поставлених товарів (послуг), включаючи наступний за поставкою перегляд цін, або під час перерахунку в разі повернення товарів особі, яка їх надала,. Виникає питання: як коригувати суми ПДВ при поверненні авансу, наприклад, неплатнику ПДВ або при заміні товару?

Підстави для коригування

Датою виникнення податкових зобов'язань з ПДВ у продавця товарів (послуг) є дата першої події: або отримання передоплати від покупця товарів (послуг), або відвантаження товарів; для послуг - дата оформлення акта, що засвідчує виконання послуг. І, відповідно, бухгалтер визнає ПЗ та / або податкового кредиту з ПДВ. Але в комерційних відносинах можливий і такий факт, як перегляд цін в ту чи іншу сторону (зміна суми компенсаціі1) або повернення передоплати або товарів. Не виняток і випадки, коли контрагенти домовляються здійснити заміну товару. У таких ситуаціях у продавця і покупця суми зобов'язань та податкового кредиту з ПДВ підлягають коригуванню.

Наголошуємо, що з 31.03.2005 р, після внесених Законом №25052 змін до п.4.5 Закону про ПДВ, в цьому пункті немає підстав для коригування сум ПДВ у разі проведення процедур з врегулювання сумнівної (безнадійної) заборгованості (раніше в цьому випадку відображені зобов'язань та податкового кредиту потрібно було сторнувати) 3.

За загальним правилом, у разі коригування сум ПЗ з ПДВ постачальник товарів (послуг) виписує Розрахунок коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладной4 (далі - Розрахунок). На підставі Розрахунку отримувач товарів (послуг) коригує суму податкового кредиту з ПДВ (зрозуміло, за умови віднесення її в минулому до складу податкового кредиту). Але в пункті 4.5 Закону про ПДВ наведені тільки дві підстави, за яких виникає право на коригування ПДВ, а саме: якщо проводиться:

1) будь-яка зміна суми компенсації вартості товарів;

2) повернення товарів особі, яка їх надала,.

Для зручності наведемо коригування сум ПДВ в залежності від ситуації в табличній формі (див. Таблицю 1).

1 Лат. compensatio - винагорода, відшкодування за що-небудь.

2 Закон України від 25.03.2005 р №2505 «Про внесення змін до Закону України« Про Державний бюджет України на 2005 рік »та до деяких інших законодавчих актів України».

3 Див. Також листи ДПАУ від 09.03.2006 р №2105 / 6 / 16-1515-1, від 09.03.2006 р №4343 / 7 / 16-1517 ( «ДК» № 26/2006 ) Але від 22.05.2006 р №9580 / 7 / 16-1917-20.

4 За формою згідно з додатком 2 до Порядку №165.

Таблиця 1

Варіанти коригування сум ПДВ в залежності від ситуації

Зменшення суми компенсації
(Пп. 4.5.1 Закону про ПДВ) Додаток до договору Зменшує суму ПЗ з ПДВ на дату перерахунку ** Зменшує суму податкового кредиту з ПДВ на дату коригування ** Збільшення суми компенсації
(Пп. 4.5.2 Закону про ПДВ) Додаток до договору Збільшує суму ПЗ з ПДВ на дату перерахунку ** Збільшує суму податкового кредиту з ПДВ на дату коригування ** Повернення товару
(Пп. 3.1.1 Закону про ПДВ) Підтверджуючі документи про факт повернення Зменшує суму ПЗ з ПДВ на дату отримання товару Зменшує суму податкового кредиту з ПДВ на дату повернення товару Заміна товару
(Пп. 3.1.1 Закону про ПДВ) Додаток до договору Зменшує суму ПЗ з ПДВ на дату заміни з одночасним збільшенням АЛЕ обмінюваного товару Зменшує суму податкового кредиту з ПДВ на дату заміни з одночасним збільшенням НК обмінюваного товару Повернення передоплати
(пп. 3.1.1 Закону про ПДВ) Листи контрагентів, банківська виписка (прибутковий ордер, якщо кошти повертаються через касу) Зменшує суму ПЗ з ПДВ на дату перерахування коштів Зменшує суму податкового кредиту з ПДВ на дату отримання коштів Підстава Документальне оформлення Продавець-платник ПДВ покупець - неплатник ПДВ Зменшення суми компенсації
(Пп. 4.5.1 «а» Закону про ПДВ) Додаток до договору Зменшує суму ПЗ з ПДВ на дату перерахунку Податкові наслідки відсутні Збільшення суми компенсації
(Пп. 4.5.2 «а» Закону про ПДВ) Додаток до договору Збільшує суму ПЗ з ПДВ на дату перерахунку Податкові наслідки відсутні Повернення товару
(Пп. 4.5.3 «а» Закону про ПДВ) Підтверджуючі документи про факт повернення, банківська виписка (прибутковий ордер, якщо кошти повертаються через касу) Зменшує суму ПЗ з ПДВ з одночасним поверненням коштів Податкові наслідки відсутні Гарантійна заміна товару
(Пп. 4.5.3 «б» Закону про ПДВ) Під час заміни товару з недоліками на аналогічний товар належної якості, ціна на який змінилася, вартість не перераховується.
Під час заміни товару з недоліками на такий же товар іншої моделі вартість перераховується виходячи з цін, що діяли на час обміну *** Зменшує / збільшує суму ПЗ з ПДВ за умови заміни товару іншою моделлю Податкові наслідки відсутні Повернення передоплати
(Пп. 3.1.1 Закону про ПДВ) Банківська виписка (прибутковий ордер, якщо кошти повертаються через касу) На дату повернення передоплати, саме на момент повернення коштів у постачальника немає об'єкта оподаткування Податкові наслідки відсутні * Якщо податкова накладна покупцю не надавалася і / або право на податковий кредит покупець не отримував (див. пп. 7.4.2, 7.4.3, 7.4.4 та 7.4.5 Закону про ПДВ), НК у нього не коригується.
** Терміни «дата перерахунку» і «дата коригування», на нашу думку, в Законі про ПДВ вживаються як синоніми, але суми зобов'язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню в одному податковому періоді, про що буде зазначено далі.
*** П. 1.7 Порядку №203.

заповнення Розрахунку

Якщо уважно ознайомитися з пунктами 20 і 25 Порядку №165, можна зробити висновок, що Розрахунок складається при наявності двох підстав відповідно до п. 4.5 Закону про ПДВ:

1) будь-яка зміна суми компенсації вартості товарів (послуг), включаючи наступний за поставкою перегляд цін;

2) перерахунок у разі повернення товарів особі, яка їх надала,.

Тому цілком логічно виникає питання: якщо постачальник повертає отриману від покупця передоплату, чи буде така операція підставою для складання Розрахунку? Якщо буквально трактувати норми щодо випадків, при яких такий Розрахунок повинен складатися, то відповідь однозначна - ні. Аванс повертається покупцеві за нормами пп. 3.1.1 Закону про ПДВ, як наслідок - немає об'єкта оподаткування.

Тому як вчинити платнику ПДВ, якщо повертається передоплата? Якою нормою користуватися бухгалтеру, щоб мати можливість зменшити ПЗ з ПДВ?

У разі повернення авансу зникає об'єкт оподаткування, встановлений в пп. 3.1.1 Закону про ПДВ, зникає намір купувати товар, роботи, послугу і повертаються кошти, отримання яких призвело до виникнення ПЗ в минулому. Це не викликає заперечень у ДПАУ. Наприклад, в листі ДПА у м Києву від 09.12.2005 р №1106 / 10 / 31-106 висловлюється аналогічну думку: в разі повернення авансу коригування відповідно до п. 4.5 Закону про ПДВ не відбувається. Як свідчить практика, в своїх консультаціях податкові органи рекомендують відображати такі операції на підставі складеного продавцем Розрахунку: «Для продавця перерахунок податкових зобов'язань у разі повернення авансових платежів відбувається лише за умови та на підставі розрахунку коригування до податкової накладної» 1. Значить, щоб уникнути неоднозначних ситуацій, продавцеві краще скласти Розрахунок на дату зміни АЛЕ, т. Е. На дату повернення коштів.

Оригінал Розрахунку надається покупцю товарів (послуг). Копія залишається у продавця. На підставі Розрахунку боку операції зобов'язані відобразити значення коригувань у реєстрі отриманих та виданих податкових накладних (з від'ємним чи позитивним значенням).

Відповідно до п. 28 - 31 Порядку №165, Розрахунку присвоюється номер у вигляді дробу, чисельник якого відповідає порядковому номеру самого Розрахунку, який реєструється у окремому журналі, а знаменник - номеру податкової накладної, на підставі якої зафіксована зміна ПЗ з ПДВ.

Наприклад: 1/18, де:

1 - порядковий номер Розрахунку;

18 - номер податкової накладної.

Показники у графах 6, 7, 9 - 15 Розрахунку заповнюються у вартісному виразі.

Якщо причина коригування - кількість товарів (послуг):

1) в графі 5 проставляється сума або різниця між кількістю, зазначеною в виписаної раніше НН, і фактичної, по якій здійснена (буде здійснена) поставка;

2) в графі 6 показується фактична ціна без урахування ПДВ, за якою раніше було здійснено постачання.

Якщо коригується вартість:

1) у графі 7 вказується сума різниці між ціною домовленості без ПДВ і фактичною ціною без ПДВ, по якій здійснена поставка;

2) в графі 8 показується фактична кількість поставки.

Зверніть увагу: якщо відвантаження товару і його повернення покупцем відбулося в одному звітному періоді, на дату відвантаження товару продавець виписує податкову накладну, на дату повернення товару - Розрахунок. Ці документи відображаються в реєстрах отриманих та виданих податкових накладних як продавця, так і покупця (з «-» або «+» відповідно). У податковій декларації з ПДВ вказуються підсумкові показники операцій з поставки (придбання) товарів за звітний період2.

1 Лист ДПА у м.Києві від 01.07.2004 р №5172 / 7 / 25-014.

2 Лист ДПАУ від 05.06.2008 р №5658 / 6 / 16-1515-20.

Крім того, слід підкреслити: якщо повернення товару відбувається частинами, на кожну частину корректируемой суми складається окремий Розрахунок.

Буває, що продавець виписує Розрахунок в одному звітному періоді, а покупець отримує його вже в наступному. У зв'язку з цим у платників виникає запитання: в якому періоді коригувати суми ПДВ - за датою виписки продавцем Розрахунку до податкової накладної або за датою його отримання покупцем? Відповідь надали податкові органи в «Віснику податкової служби» №14 / 2009, с. 30.

думка ДПАУ

У разі надання постачальником товарів (послуг) покупцю товарів (послуг) розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної засобами зв'язку (поштою) розрахунок подається з повідомленням про його вручення. При цьому датою отримання такого розрахунку буде дата його вручення.

З огляду на те, що в графах 7 Розділу I і II Розрахунку коригування сум ПДВ до податкової декларації з ПДВ зазначається дата отримання отримувачем (покупцем) розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної, Розрахунок коригування сум ПДВ подається одночасно постачальником та отримувачем разом з декларацією за результатами податкового періоду, на який припадає дата отримання отримувачем (покупцем) розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної.

Наприклад, 26 лютого 2009 р постачальник товарів (послуг) виписує розрахунок коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної та направляє його покупцеві поштою з повідомленням про вручення. Покупець отримав даний розрахунок коригування 2 березня 2009 р про що зазначено в повідомленні про вручення. В якому періоді постачальник і покупець повинні відобразити розрахунок коригування до податкової накладної в податковому обліку з ПДВ?

Постачальник в графі 7 Розділу I «Коригування податкових зобов'язань», а покупець в графі 7 Розділу II «Коригування податкового кредиту» Розрахунку коригування сум ПДВ до податкової декларації з ПДВ проставляють дату отримання отримувачем (покупцем) розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної, а саме: 2 березня 2009 р Відповідно постачальник і покупець подають Розрахунок коригування сум ПДВ разом з податковою декларацією з ПДВ за березень 2009 р пізніше 20 квітня 2009 р

«Вісник податкової служби» №14 / 2009, с. 30.

Отже, якщо тільки платник в декларації з ПДВ заповнює рядок 8 або 16, обов'язково необхідно подати додаток 1, який заповнюється у розрізі контрагентів та податкових накладних. Таким чином, суми ПЗ продавця і ПК покупця підлягають відповідному коригуванню в одному звітному періоді.

Зі свого боку зазначимо, що в Законі про ПДВ є умова, при якому коригування відбувається за наслідками податкового періоду, протягом якого був проведений такий перерахунок (дата коригування вказується в графі 1 Розрахунку). Іншими словами, п. 4.5 згаданого закону не зобов'язує постачальника чекати повернення Розрахунку. Але, як свідчить практика, до платників доволі часто надходять запити від ДПІ про зустрічну перевірку - про підтвердження отриманих даних з приводу взаємин контрагентів. Тому і приймати рішення слід самостійно.

Відображення коригування у деклараціях з ПДВ

Згідно п. 5.6 та 5.8 Порядку №166, коригування ПЗ та / або ПК відображається в рядках 8 і 16. При заповненні цих рядків обов'язково необхідно подати додаток 1 до податкової декларації, який заповнюється в розрізі контрагентів та податкових накладних. У разі повернення передоплати постачальник має право відобразити зменшення суми ПЗ в рядку 8.4, відповідно покупець - зі знаком «-» у рядку 16.4 декларації з ПДВ.

Але якщо причиною коригування стали підстави, зазначені в п. 4.5 Закону про ПДВ, вона відображається у рядку 8.3 декларації і відповідно в рядку 16.2 декларації покупця.

Зверніть увагу: коригування ПЗ (рядок 8 декларації з ПДВ) та НК (рядок 16 декларації з ПДВ) відображаються в додатку 1 та не відображаються в додатку 5 "Розшифровки податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів» (див. Лист ДПАУ від 14.04. 2008 р №7681 / 7 / 16-1117, «ДК» № 16-17 / 2008 ).

Повернення авансу неплатнику ПДВ

Якщо уважно вчитатися в п. 4.5 Закону про ПДВ, то їм взагалі не передбачений такий випадок, як коригування сум ПДВ у разі повернення передоплати. А пп. 4.5.3 «а» - це окремий підпункт, який регулює механізм зменшення ПЗ з ПДВ постачальника в операціях з неплатниками ПДВ та надає таке право лише при поверненні раніше поставлених товарів з одночасним поверненням коштів покупцю. Чи повинні виконуватися одночасно дві умови ?!

Спробуємо розглянути цю ситуацію під іншим кутом. «Податкове зобов'язання - загальна сума податку, одержана (нарахована) платником податку в звітному (податковому) періоді, що визначена згідно з цим Законом» (п. 1.6 Закону про ПДВ).

На дату отримання авансу платник ПДВ - продавець відповідно до пп. 7.3.1 Закону про ПДВ за правилом «першої події» визнав АЛЕ, що мало місце в декларації з ПДВ звітного періоду. Як наслідок - сплата податку за результатами декларації. Потім, коли настав момент розірвання договору, що підтверджується додатком до договору, покупцеві не завадить скласти лист з проханням повернути перераховану авансову сплату.

Якщо має місце факт розірвання договору, повернення коштів, то цілком логічно стверджувати, що об'єкт оподаткування зникає. Тому АЛЕ, яке було визнано за «першою подією», слід відкоригувати. Як рекомендує ДПАУ, платник повинен скласти Розрахунок.

Що стосується статусу покупця в даному випадку, то вважаємо, що його статус на коригування ПДВ при поверненні передоплати не впливає. Як було зазначено вище, Розрахунок відбивається в реєстрі отриманих і виданих податкових накладних постачальника і на підставі даних реєстру така операція відображається в рядку 8.4 декларації з ПДВ звітного періоду, в якому відбувалося повернення.

Однак в ситуації, коли повернення коштів пов'язаний з поверненням товару покупцем - неплатником ПДВ, наприклад, буде відбуватися кількома етапами, право на коригування податкових зобов'язань продавець придбає на момент остаточного розрахунку за нормами пп. 4.5.3 «а» (т. Е. Коли покупцеві буде надана повна компенсація вартості товарів, що повертаються).

Коригування ПДВ у разі заміни товару

Заміна товару може призвести до зміни суми компенсації (перегляду цін) і, як наслідок, збільшення або зменшення зобов'язань та податкового кредиту з ПДВ. В цьому випадку статус покупця має значення, тому що пп. 4.5.3 Закону про ПДВ встановлює певні обмеження. Розглянемо кожен з цих двох випадків окремо.

Статус покупця - платник ПДВ

Якщо заміна товару відбувається у сторін договору, які є платниками ПДВ, перерахунок податку у разі заміни товарів не повинен викликати питань. Просто складається додаткова угода, що передбачає заміну асортименту товару. Іноді це може привести до зміни самої суми поставки.

Слід підкресліті: на дату складання додаткової догоди графа «номенклатура поставки товарів (послуг) продавця» / податковій накладній НЕ відповідатіме змісту самого договору. Согласно з Вимогами пп. 7.2.1 Закону про ПДВ, податкова накладна винна містіті обов'язкові реквізити, среди якіх и номенклатура товару. В результате Внесення істотніх змін в договір поставки постачальник повинен відкорігуваті ПЗ на підставі розрахунку та направіті оригінал розрахунку покупцеві. Зверніть увагу: коригування проводитися Датою заміні (відвантаження) товару, оскількі дата внесення змін до договору - це лишь дата наміру вчініті Дії. У Розрахунку коригується асортимент відвантаженого товару, але якщо в результаті такої заміни змінюється сума поставки, постачальнику необхідно відкоригувати суму ПДВ.

Приклад 1 Підприємство «А» 05.05.2009 р відвантажило підприємству «Б» товар 1 на суму 18000,00 грн, в т. Ч. ПДВ. Підтвердженням такої поставки є первинні документи: видаткова накладна і складена за нормами пп. 7.3.1 Закону про ПДВ датою відвантаження товарів ПН №55. Сторони операції домовилися здійснити заміну товару 1 на інший, на суму поставки 12000,00 грн (з ПДВ), про що свідчать листи контрагентів і додаток до договору. Підприємство «А» 12.05.2009 р здійснило заміну товару 1, підтвердженням такої операції служать: складена підприємством «Б» накладна на повернення частини товару 1, виписані підприємством «А» видаткова накладна на товар 2 і Розрахунок коригування до ПН, складеної 05.05. 2009 р

Слід звернути увагу на той факт, що сума різниці в розмірі 6000,00 грн, в т. Ч. ПДВ - 1000,00 грн, коригуванню не підлягає, різниця залишається в ПЗ продавця і ПК покупця на підставі ПН від 05.05.2009 р №55 (див. зразок 1).

зразок 1

Заповнення Розрахунку коригування до прикладу 1

Статус покупця - неплатник ПДВ

За нормами пп. 4.5.3 Закону про ПДВ, якщо покупці не були платниками ПДВ на момент такої поставки, то зменшити суму ПЗ продавцю дозволяється тільки в разі:

1) отримання раніше поставлених товарів з поверненням покупцю повної грошової компенсації;

2) перегляду цін, пов'язаного з гарантійною заміною.

Тому за першим варіантом в разі звернення покупця з проханням замінити придбаний раніше товар1 необхідно розірвати договір, покупцеві отримати назад гроші у розмірі вартості повернутого товару і придбати інший. Таким чином, у продавця є повна можливість здійснити заміну товару, не порушуючи законодавство, з одночасним складанням Розрахунку та випискою «нової» НН.

За другим варіантом, в разі виявлення протягом встановленого гарантійного строку недоліків споживач має право вимагати пропорційного зменшення ціни або заміни товару на такий же товар або на аналогічний2.

1 За нормами ст. 9 Закону №1023, покупець має на це право.

2 Див. Ст. 7, 8 Закону №1023.

Під час заміни товару з недоліками на товар аналогічної марки належної якості, ціна на який змінилася, вартість не перераховується.

Під час заміни товару з недоліками на такий же товар іншої марки (моделі, артикулу, модифікації) перерахунок вартості товару з недоліками у разі підвищення ціни провадиться виходячи з його вартості на час обміну, а в разі зниження ціни - виходячи з вартості на час купівлі (п. 7 ст. 8 Закону №1023). Тому гарантійний перерахунок вартості за цим варіантом проводиться тільки при заміні товару на товар іншої моделі.

нормативна база

• Закон про ПДВ - Закон України від 03.04.97 р №168 / 97-ВР «Про Податок на додану вартість».
• Закон №1023 - Закон України від 12.05.91 р №1023-XII «Про захист прав споживачів».
• Порядок №165 - Порядок Заповнення податкової накладної, затверджених наказом ДПАУ від 30.05.97 р №165.
• Порядок №166 - Порядок заповнення і подання податкової декларації з податку на додану вартість, затверджений наказом ДПАУ від 30.05.97 р №166.
• Порядок №203 - Порядок обліку бракованих товарів, повернутих покупцями, у разі здійснення гарантійних замін товарів, а також обліку покупців, що отримали таку заміну або послуги з ремонту (обслуговування), затверджений наказом ДПАУ від 27.06.97 р №203.

Олена Водоп'янова, «Дебет-Кредит»

Ще раз про «перехідні» відпустки
Суть справи :: Податковий облік
Чимало запитань постає при нарахуванні заробітної плати за час щорічної відпустки, що почалася в одному місяці, а закінчується в іншому. Як нарахувати, утримати та сплатити внески, податок з доходів, коли виплатити «перехідні» відпускні? Ці питання...

ПДВ з мінусом: подальша доля
№ 20 (18.5.2015) :: Суть справи :: Податковий облік
Лютий 2015 року Було Важко Звітним періодом для тих платників ПДВ,
Які малі за станом на 01.02.2015 р від'ємне значення по
цього податку. Альо даже после здачі звітності з ПДВ за лютий у багатьох
платників податку залішається ...

Комунальні Платежі у «єдиноподатника»
№ 20 (18.5.2015) :: Суть справи :: Податковий облік
ФОП - платник єдиного податку Другої групи (в свідоцтві платника
єдиного податку зазначилися вид ДІЯЛЬНОСТІ з кодом 68.20 «Надання в
оренду и експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна »)
отрімує дохід по до ...