Рубрики
Новости
НЕЗАВИСИМАЯ АВТОЭКСПЕРТИЗА — Порядок проведения независимой автоэкспертизы


Возмещение ущерба при ДТП по ОСАГО
Как осуществляется оценка ущерба ДТП по ОСАГО? Если вы стали участником ДТП, то имеете законное право требовать компенсацию ущерба от своей страховой компании. Но прежде чем выплатить

Новые правила возмещения ущерба по ОСАГО
Власти одобрили поправки в закон об ОСАГО о приоритете натурального возмещения перед денежной выплатой. Теперь в виде выплаты автовладельцам по умолчанию будет осуществляться ремонт машины, деньги

Как оценить ущерб после ДТП в 2017 году
Инструкция Пройдите экспертизу в страховой компании виновника ДТП или в своей. Для этого обратитесь лично в страховую компанию и предоставьте все документы о ДТП.

Оценка ущерба — 7 шагов по проведению экспертизы ущерба + опыт!
Как правильно провести экспертизу материального ущерба? В чем особенности определения стоимости страхового ущерба по ОСАГО? Как выбрать независимого эксперта для оценки? Всем привет! С вами Денис Кудерин

Независимая оценка после залива квартиры
Независимая оценка после залива квартиры проводится для составления отчета, который является официальным документом, подтверждающий сумму нанесенного вам ущерба. Оценочный отчет защищает ваши права в суде

Оценка ущерба квартиры от залива
Наиболее частой проблемой, связанной с нанесением ущерба квартире, становится вопрос ее залива. Не всем везет с соседями, и порой сталкиваться с заливами приходится регулярно, однако оценка ущерба от залива

Оценка ущерба при ДТП
Подборка наиболее важных документов по запросу Оценка ущерба при ДТП (нормативно-правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое). Нормативные акты : Оценка ущерба при ДТП Федеральный

Статьи

Собівартість: відмінності бухгалтерського та податкового обліку

  1. облік собівартості
  2. Виробничі витрати
  3. обліковий метод
  4. Прямі та непрямі витрати
  5. розподіл витрат
  6. Розрахунок незавершеного виробництва
Розрахунок собівартості і незавершеного виробництва на підприємствах довіряється найдосвідченішим бухгалтерам.Пов'язано це з тим, що розрахувати незавершене виробництво і вартість готової продукції, від яких багато в чому залежить розмір підсумкових податкових платежів, досить складно.

П онятіе собівартості офіційно застосовується виключно для цілей бухгалтерського обліку. У податковому ж обліку використовується поняття «витрати на виробництво і реалізацію», хоча, по суті, мається на увазі та сама собівартість.

На практиці в розрахунку собівартості бере участь кілька основних елементів:

  • об'єкти калькуляції (напівфабрикати на різній стадії, вироблена і реалізована продукція);
  • статті калькуляції (матеріали, оплата праці, податки, втрати, загальновиробничі і загальногосподарські витрати);
  • схеми розподілу (правила);
  • бази розподілу (системи коефіцієнтів).

облік собівартості

Облік витрат на виробництво і калькулювання собівартості продукції (робіт, послуг) в бухгалтерському обліку проводиться в кілька етапів:

1. Економічне обгрунтування класифікації витрат та їх групування для обчислення собівартості продукції (робіт, послуг).

Цей етап дуже важливий для виконання вимог, що пред'являються статтею 252 Податкового кодексу РФ до витрат, які організація передбачає використовувати при розрахунку податкової бази по податку на прибуток. Для податківців це одна з головних тем під час розгляду будь-яких виробничих витрат.

2. Визначення кола витрат, що включаються в собівартість продукції (робіт, послуг), і чітке розмежування їх між виробничою і повною (комерційної) собівартістю.

Виконання даних заходів відповідає положенням пункту 1 статті 318 НК РФ з розділення витрат на прямі і непрямі. У бухгалтерському обліку також застосовуються поняття прямих (рахунок 20 «Основне виробництво», 23 «Допоміжні виробництва») та непрямих (рахунок 25 «Загальновиробничі витрати», рахунок 26 «Загальногосподарські витрати») витрат. Практика показує, що основний інтерес інспекторів при проведенні перевірок викликає склад прямих витрат у податковому обліку, правильності відображення операцій за рахунками вони приділяють менше уваги.

3. Розробка та обґрунтування методів вартісної оцінки кожного елемента витрат, розподіл їх між закінченою продукцією і незавершеним виробництвом, розподіл непрямих витрат, визначення обсягу калькульованих продукції (робіт, послуг), їх калькуляційних одиниць, встановлення періодичності (строків) калькулювання.

Ця робота зазвичай виконується технологами або плановиками підприємства. Причому на практиці вартісна оцінка витрат, калькуляції, вироблена даними фахівцями, як правило, відрізняється від результатів бухгалтерів. Тому на даному етапі головне - не сама вартість, а зміст об'єкта калькулювання, елементи витрат. Якщо податковий інспектор розбирається в технології виробництва, то даний пункт буде основним в його дослідженні.

4. Розподіл витрат між сполученими видами продукції і обгрунтування оцінки побічної продукції (якщо така, звичайно, є).

Цей процес в рівній мірі важливий як для бухгалтерського обліку при розподілі витрат з рахунку 23 «Допоміжні виробництва» і рахунку 25 «Загальновиробничі витрати» на рахунок 20 «Основне виробництво», так і для податкового обліку при розподілі прямих витрат, що відносяться до декількох видів діяльності або продукції. Інтерес до цього етапу з боку податківців досить високий, якщо загальновиробничі витрати істотні.

5. Побудова калькуляційних листів та обчислення собівартості продукції (робіт, послуг).

Дана процедура здійснюється як виробничниками з метою управлінського обліку, так і бухгалтерами з метою складання фінансової звітності. Оформлення організаційного документа для обліку собівартості законодавством не передбачено. Тому при перевірці податківці не вправі вимагати будь-які схеми розрахунку собівартості продукції, розпорядження і т.д. На практиці ж підприємства розробляють положення з калькулювання собівартості, які використовуються для автоматизації тих чи інших управлінських процесів, що формуються на підставі наявної бухгалтерської програми.

Виробничі витрати

Облік витрат на виробництво в традиційній обліковій практиці являє собою частину загальної системи обліку. При цьому бухгалтерський (фінансовий) і виробничий облік взаємопов'язані, так як мають єдині процедури документального оформлення господарських операцій та їх вартісної оцінки. Податковий облік, будучи похідним від бухгалтерського, пред'являє до організації виробничого обліку особливі вимоги, пов'язані з нормуванням окремих видів витрат і тонкощами документального оформлення.

За ступенем готовності продукції, закінченості виробничого циклу виділяють витрати, пов'язані на:

  • готову продукцію (роботи, послуги), тобто підготовлену до продажу споживачам і відповідну чинним стандартам;
  • напівфабрикати, тобто продукцію, яка може бути використана в якості матеріалів або комплектуючих виробів в наступній стадії (фазі) виробництва;
  • на незавершене виробництво, тобто продукцію часткової готовності і не представляє собою напівфабрикат.

Для обліку зазначених витрат у податковому та управлінському обліку можуть бути використані дані бухгалтерського обліку, перетворені в фінансову, податкову або управлінську інформаційну базу в залежності від цілей користувачів цієї інформації.

Витрати на виробництво, що включаються в собівартість випущеної продукції (робіт, послуг), традиційно формуються за такими елементами (ПБО 10/99 «Витрати організації», п. 2 ст. 253 НК РФ):

  • матеріальні затрати;
  • витрати на оплату праці та відрахування на соціальні потреби;
  • амортизація;
  • Інші витрати.

обліковий метод

Використання того чи іншого об'єкта обліку для відображення витрат в бухгалтерському обліку визначає вибір методу (простий, позамовний, попередільний, попроцессний або знеособлений (котлової)) і системи нормативного обліку виробничих витрат.

Бухгалтерам, звичайно, хотілося б використовувати найменш трудомісткі методи.

Однак простий спосіб обліку витрат може застосовуватися лише в однопередельного виробництвах, відмітними особливостями яких є відсутність незавершеного виробництва, проміжного продукту (напівфабрикату), невелика однорідна номенклатура продукції, що отримується в результаті короткого одноразової технологічного процесу. Такий метод зазвичай застосовується, наприклад, у допоміжних виробництвах (електро-, водо-, теплопостачання та ін.).

Багато фахівців вважають, що ще один з найменш трудомістких способів - знеособлений (котлової) метод обчислення вартості продукції (робіт, послуг) - може використовуватися і в податковому обліку. Таку думку особливо поширене в невеликих організаціях, де в цілях зменшення трудомісткості облікових робіт не ставиться завдання обчислення собівартості.

Однак застосування простого і знеособленого (котлового) методів обліку витрат як в бухгалтерському, так і в податковому обліку можливе лише в тому випадку, якщо проводиться один вид або обмежене коло продукції. Наприклад, на підприємствах, що надають послуги зв'язку, Інтернет (див. Приклад 1).

приклад 1

Згорнути Показати

Компанія, що надає послуги Інтернету, бухгалтерський облік здійснює за елементами витрат без виділення статей (див. Таблицю 1). Облік ведеться в цілому по компанії (або економічно обгрунтованим встановленим групам продукції). Собівартість одиниці продукції розраховується тільки шляхом розподілу знеособлено врахованих фактичних витрат між окремими видами продукції пропорційно їх плановим (нормативним) витрат.

Оскільки в організації не виникає незавершеного виробництва, всі прямі витрати, понесені нею в поточному періоді, можуть бути включені до складу податкової бази по податку на прибуток (ст. 318 НК РФ).

В обліковій політиці для цілей оподаткування компанія вказала мінімальний перелік прямих витрат, до якого увійшли амортизація обладнання і зарплата робітників і які в податковій декларації з податку на прибуток повинні бути відокремлені від непрямих витрат.

Фінансовий результат за даними бухгалтерського та податкового обліку в компанії (за інших рівних умов) збігається. Тому визначати його в податковому обліку за кожним видом продукції необхідності немає.

Таблиця 1

Згорнути Показати

При наявності декількох видів діяльності (виробництво продукції, виконання робіт, надання послуг) або видів продукції (робіт, послуг) організація змушена застосовувати одночасно кілька методів, одним з яких може бути позамовний (див. Приклад 2).

приклад 2

Згорнути Показати

Організація здійснює ремонт будівель, споруд, машин, устаткування і транспортних засобів. Послуги, що надаються носять характер окремих замовлень, тому в бухгалтерському обліку застосовується позамовний метод.

Всі витрати по кожному замовленню послідовно збираються на аналітичних рахунках. При цьому прямі витрати на виробництво групуються за замовленням відразу на рахунку 20, непрямі - в кінці місяця розподіляються між замовленнями на рахунку 25.

До виконання замовлення витрати, пов'язані з ним, відносяться на незавершене виробництво, а після його закінчення незалежно від тривалості термінів - на собівартість готового продукту (рахунок 90).

Для цілей формування фінансового результату від звичайних видів діяльності на основі витрат на виробництво і виробничої собі вартості визначається собівартість реалізованої продукції (робіт, послуг).

У першому кварталі 2009 року укладено три договори, один з яких до кінця кварталу закритий. Прямі витрати склали 150 000 тис. Руб., Непрямі - 100 000 тис. Руб. Непрямі витрати розподілені між замовленнями пропорційно частці прямих витрат.

Формування витрат та незавершених замовлень, відображених в бухгалтерському обліку в першому кварталі 2009 року, представлено в Таблиці 2.

У податковому обліку при допущенні, що склад прямих і непрямих витрат збігається з бухгалтерським, витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією, будуть виглядати наступним чином (див. Таблицю 3).

Дані Таблиці 3 наочно демонструють, що без формування інформації за окремими замовленнями не обійтися і в податковому обліку.

У бухгалтерському обліку організації незавершене виробництво в розмірі 83 000 руб. буде відображено по рядку 213 «Витрати в незавершеному виробництві» балансу (форма № 1). Собівартість закритого в поточному періоді замовлення складе 167 000 руб.

Інформація про величину «поточного» незавершеного виробництва в податковій звітності не вказується. У декларації з податку на прибуток будуть відображені прямі витрати за першим замовленням в розмірі 100 000 руб. і непрямі витрати, що мають відношення до всіх трьох замовленнями (100 000 руб.).

Прямі та непрямі витрати

У бухгалтерському обліку витрати поділяються на прямі і непрямі залежно від особливостей технологічного виробничого процесу, тобто їх техніко-економічного змісту, способу віднесення і розподілу на собівартість. На рахунку 20 «Основне виробництво» витрати відображаються відповідно до даних калькуляції: статті, які найчастіше групуються за цими ознаками, - прямі, непрямі або допоміжні витрати. У бухгалтерському обліку до них належать витрати на оплату праці виробничого персоналу, зайнятого безпосередньо в технологічному процесі виробництва продукції, основні матеріали, витрати на експлуатацію та утримання основних засобів, що використовуються в процесі виробництва, оренда обладнання тощо

Прямі витрати називаються так тому, що вони безпосередньо пов'язані з виробничим процесом, без них він неможливий. Так, в ремонтному виробництві до прямих витрат відносяться запчастини.

У податковому обліку, на перший погляд, все набагато простіше. Прямими видатками може бути лише частина основних витрат: основні матеріали, оплата праці робочого персоналу з зарплатними податками, амортизація по виробничому обладнанню. Однак такий підхід буде правильним тільки для класичних виробництв, у яких є багатий асортимент витрат і вищеперелічений перелік прямих витрат настільки широкий, що інспектори зазвичай глибоко його не аналізують.

Непрямі витрати - це організаційно-управлінські витрати, які необхідні для виробничого процесу. Дані витрати обумовлені виконанням функції керівництва виробництвом, контролю і організації виробничого процесу і відносяться відразу до декількох видів продукції. Вони, зокрема, включають витрати на оплату праці загальновиробничого персоналу (бригадирів, начальників цехів і т.п.), спецодяг, ганчір'я, амортизацію будівлі ремонтної майстерні і ін.

У бухобліку відповідно до тих чи інших принципом непрямі витрати розподіляються між окремими об'єктами обліку витрат або калькуляції. У податковому обліку вони відразу списуються в податкову базу поточного періоду.

приклад 3

Згорнути Показати

Підприємство виробляє хлібну продукцію. Калькуляція на один з випущених підприємством видів печива представлена ​​в Таблиці 4.

Таблиця 4

Згорнути Показати

З даних Таблиці 4 видно, що:

  • класичний підхід до класифікації прямих і непрямих витрат у бухгалтерському та податковому обліку дає різні показники (графи 2 і 4, 3 і 5);
  • непрямі витрати в податковому обліку можуть становити майже половину з усіх витрат, що мають відношення до виробництва вигляду виробу;
  • одночасно вести три види обліку (управлінський, бухгалтерський та податковий) дуже складно.

Тому при розробці облікової політики на 2009 рік бухгалтерія підприємства врахувала, що незавершеного виробництва в діяльності хлібобулочного підприємства практично не буває, а фінансовий результат за даними бухгалтерського та податкового обліку збігається (представницькі витрати, витрати на навчання мінімальні і не перевищують встановлених податковим законодавством нормативів). Для спрощення складання форми № 2 «Звіт про фінансові результати» і декларації з податку на прибуток всі витрати в податковому обліку, крім податків і зборів, які повинні бути відображені по рядку 041, приймаються за прямі.

Таким чином, заповнення декларації з податку на прибуток зводиться до того, що сума прямих витрат, що підлягає відображенню по рядку 010 Додатка № 2 до Лісту 02 декларації, розраховується виходячи з різниці між собівартістю, зазначеної в рядку 020 Форми № 2, і сумою податків на майно і на землю.

розподіл витрат

У бухгалтерському обліку загальновиробничі витрати включають витрати на організацію виробництва і управління окремими напрямками виробництва і підрозділами, а також виробничі витрати, які не можна віднести безпосередньо на той чи інший об'єкт калькулювання, так як вони відносяться до виду діяльності або до виробничого підрозділу в цілому.

Для більш точного і обгрунтованого розподілу витрат за призначенням вкрай важливо позначити місце їх виникнення.

Загальновиробничі витрати поділяються на бригадні (загальноцехові) і загальні по виду діяльності. Наприклад, в молочному виробництві можливе виділення декількох видів діяльності (виробництво молока, сиру, йогуртів і т.д.), і в кожному виробництві при цьому може бути задіяний не один цех: виробництво молока - цеху розливного і сухого молока, виробництво сиру - цеху фасованого і вагового сиру.

Щомісяця (або щокварталу) суми загальновиробничих витрат розподіляються у фактичному або нормативному (плановому) розмірі за призначенням з коригуванням до фактичних сум в кінці року. Зазначені витрати відносяться на об'єкти витрат основного виробництва пропорційно загальній сумі основних витрат або комбінованим способом, наприклад, в наступному порядку:

  • витрати на оплату праці - пропорційно основній оплаті праці виробничого персоналу в основному виді діяльності (або за видами продукції);
  • інші витрати - пропорційно сумі основної оплати праці виробничого персоналу та витрат на утримання ОС.

У податковому обліку частина витрат, яка відноситься до прямих відповідно до вимог статті 318 НК РФ, також може підлягати розподілу (див. Приклад 4).

приклад 4

Згорнути Показати

Завод виробляє продукцію в декількох цехах, розташованих в одному виробничому приміщенні. Виготовлення продукції займає від одного до декількох місяців.

На території заводу працює власна котельня, витрати по якій (паливо, вода, ФОП, ЄСП, амортизація, електроенергія) враховуються на рахунку 25 «Загальновиробничі витрати».

Для узагальнення цих витрат на заводі встановлена ​​єдина методика обліку і контролю витрат:

  • по кожному об'єкту складена планова кошторис з підрозділом по статтях;
  • аналітичний облік витрат також здійснюється за статтями;
  • фактичні витрати за статтями зіставляються з кошторисними і встановлюються відхилення.

В кінці місяця в бухгалтерському обліку загальновиробничі витрати розподіляються в порядку, наведеному в Таблиці 5.

Таблиця 5

Згорнути Показати

У податковому ж обліку застосовується інший підхід.

Витрати котельні враховуються як непрямі витрати в загальній сумі.

Сума амортизації будівлі, в якому знаходяться виробничі цехи і офіс, розподіляється пропорційно до нарахованих у звітному періоді витрат на оплату праці без урахування преміальних, на ДМС, виплат за шкідливість і іншим нарахуваннях і виплатах, які на відміну від бухгалтерського обліку в податковому підлягають включенню до складу витрат на оплату праці.

Це найбільш вигідний для заводу варіант. Справа в тому, що статистика підприємства за ряд років показала, що найбільшу питому вагу в загальних витратах на оплату праці займають винагороди управлінців. Тому чим більша частина витрат буде включена до складу непрямих, тим менше витрат буде віднесено на незавершене виробництво, тим самим завод знизить поточні і авансові платежі з податку на прибуток.

Якщо ж витрати розподілити по аналогії з бухгалтерським обліком, то площа цехів виявиться більше офісу, як наслідок - перевага витрат буде на боці незавершеного виробництва.

Решта прямі витрати завод розподіляє між видами продукції в такий спосіб:

  • витрати на добровільне медичне страхування - пропорційно до нарахованих витрат на оплату праці;
  • витрати у вигляді вартості безоплатно наданого працівникам молока - безпосередньо (за прізвищами).

Розрахунок незавершеного виробництва

До незавершеного виробництва належить продукція або роботи, які не пройшли всіх стадій, фаз, передбачених технологічним процесом. Наприклад, на підприємстві взуттєвої промисловості незавершеним виробництвом є готові вироби, які не повністю укомплектовані і не здані на склад готової продукції, а також окремі деталі, комплекти і вироби, обробка та складання яких ще не закінчена.

У будівництві використовуються цілих два поняття - «незавершене будівництво» і «незавершене виробництво». Незавершене будівництво - об'єкт капітальних вкладень, на якому ще не закінчені роботи. Це, наприклад, об'єкти, будівництво яких триває, припинено або які вже експлуатуються, але акти пріемкіпередачі на них не оформлені. Вони відображаються по рядку 130 Балансу (форма № 1). Незавершеним виробництвом для організацій-будівельників будуть їх власні витрати (замовника-забудовника, проектувальника і т.д.), пов'язані з будівництвом. Відображаються вони по рядку 210 активу Балансу.

Приклади можна продовжувати. Однак головне для облікового працівника - це правильне формування незавершеного виробництва, яке має галузеву специфіку. Регулювання унікального для різних галузей порядку обліку витрат в значній мірі здійснюється за допомогою галузевих методичних рекомендацій.

На сьогодні методичними рекомендаціями зазвичай регламентуються склад витрат на виробництво і реалізацію продукції, їх угруповання і розподіл, номенклатура калькуляційних статей витрат, варіанти розрахунку незавершеного виробництва і т.д. Рекомендації містять порядок, обов'язковий до застосування в бухгалтерському обліку.

Глава 25 Податкового кодексу не роз'яснює галузевих особливостей витрат організацій на виробництво продукції (робіт, послуг), а поняття «собівартість продукції (робіт, послуг)», «калькуляція» взагалі відсутні. Незважаючи на це, практика показує, що рекомендації галузевих міністерств, податкових органів або спеціалізованих наукових інститутів можна використовувати і в податковому обліку.

З метою забезпечення реальності оцінки незавершеного виробництва в його вартість включаються витрати звітного періоду по технологічному процесу, які розраховуються за формулою:

Наявність і величина залишків незавершеного виробництва залежать від характеру і тривалості технологічного процесу, а також особливостей виготовлення продукції. Залишки незавершеного виробництва у великих промислових виробництвах (в залежності від прийнятої облікової політики) оцінюють за фактичною, нормативною або плановою собівартістю. У виробництвах, що мають невеликі залишки НЗВ, допускається їх оцінка за сумою прямих витрат або за собівартістю основних матеріалів і напівфабрикатів, що не закінчених обробкою.

Порядок розрахунку незавершеного виробництва в бухгалтерському обліку частково було розглянуто вище. Зупинимося на особливостях розрахунку НЗВ в податковому обліку.

Слід розрізняти «недобудову» для довгострокових і короткострокових договорів. І хоча в обох випадках прямі витрати, що потрапили в НЗВ, не можуть бути списані в податкову базу поточного періоду, для відображення витрат за договорами, в яких не передбачена поетапна здача робіт і які діють протягом більше одного звітного періоду, будуть потрібні як мінімум два етапи . На першому будуть визначені поточні прямі витрати, що становлять незавершене виробництво, на другому - розрахована підсумкова сума НЗВ для списання в податкову базу поточного періоду.

приклад 5

Згорнути Показати

Організація здійснює короткострокові (до 3 місяців) і довгострокові (понад рік) будівельно-монтажні роботи. Для відображення прямих витрат використовується податковий регістр, складений відповідно до вимог пункту 1 статті 319 НК РФ (див. Таблицю 6).

Таблиця 6

Регістр-розрахунок прямих витрат за діяльністю, пов'язаною з виконанням робіт, наданням послуг

Згорнути Показати

В обліковій політиці для цілей оподаткування організація повинна визначити порядок розподілу прямих витрат на НЗВ і на виконані в поточному місяці роботи з урахуванням відповідності здійснених витрат з укладеними договорами, тобто доходам. Для цих цілей на кінець поточного місяця в організації необхідно оцінити залишки НЗВ на підставі даних первинних облікових документів про рух і про залишки (у кількісному вираженні) сировини і матеріалів і даних податкового обліку про суму здійснених у поточному місяці прямих витрат (рядки 7 і 8 Таблиці 6).

Витрата матеріалів можна отримати за даними первинної облікової документації, наприклад, за формою № М-29 «Звіт про витрату основних матеріалів у будівництві в співставленні з витратою, визначеним за виробничим нормам» і додатку до неї (за умови, що ця форма затверджена в якості первинного документа в організації).

Однак в будівельному процесі задіяні десятки видів матеріалів, що мають різні одиниці виміру (цегла вимірюється в тисячах штук, цемент - в тоннах, труби - в метрах і т.д.). Формули, що дозволяє переводити одні одиниці вимірювання в інші, в будівельній практиці на сьогодні не існує. Таким чином, виконати вимогу законодавця щодо визначення бази на підставі даних про рух і залишки матеріалів для розподілу НЗВ в будівельному процесі не представляється можливим.

Варіанти розрахунку НЗВ в будівельній діяльності зводяться до методики, використовуваної в бухгалтерському обліку, або до попередньої редакції Податкового кодексу.

Варіант 1. Спосіб розрахунку залишку НЗВ (рекомендований до застосування організаціям, які виконують роботи і надають послуги, і скасований Методичними рекомендаціями щодо застосування глави 25 НК РФ, а також попередньої (до 2005 року) редакцією Податкового кодексу) виходячи з частки, що розраховується із загальної вартісної оцінки ув'язнених і «закритих» договорів. Для цього використовується один з показників: договірна вартість замовлень (без урахування ПДВ), їх кошторисна вартість (без урахування норми прибутку) або нормативна вартість.

Варіант 2. Оцінка за фактичною собівартістю НЗВ. Однак в умовах довгострокових договорів на будівництво (більше року) цей варіант навряд чи можливий, тому що проведення інвентаризації незавершеного будівництва досить трудомістким, а процес будівництва повинен йти практично безперервно.

Варіант 3. Оцінка за вартістю сировини, матеріалів і напівфабрикатів. Цей спосіб можливий і в бухгалтерському, і в податковому обліку тільки при короткострокових договорах. Для довгострокових договорів він застосуємо в разі, якщо ціни протягом періоду будівництва в середньому змінювалися в однаковій пропорції, що в будівництві велика рідкість.

Податківці в окремих листах рекомендують використовувати бухгалтерські методики. Однак виникає законне питання: для кого ж тоді існує Податковий кодекс і не зіткнеться організація з проблемами під час податкових перевірок?

На нашу думку, найбільшою мірою вимогам Податкового кодексу відповідає варіант 4 - кількісна оцінка більш ємного або дорогого для цього виду робіт матеріалу (при будівництві складу це можуть бути плити, цегляного будинку - цегла, при будівництві моста - кількість металу і т.д. ). Саме цей підхід відображений у Таблиці 5, що зафіксовано в обліковій політиці для цілей оподаткування.

На практиці необхідно також враховувати, що фактично витрачені матеріали згідно Журналу № КС-6а можуть відрізнятися від аналогічних даних в бухгалтерському обліку на суму матеріалів, використаних понад установлені в кошторисі норм.


Однак виникає законне питання: для кого ж тоді існує Податковий кодекс і не зіткнеться організація з проблемами під час податкових перевірок?