1. Новації Федерального закону «Про бухгалтерський облік»
2. Відомості про енергетичні ресурси
3. Змінився підхід до обліку предметів лізингу
4. Опублікування бухгалтерської звітності
5. Валюта консолідованої фінансової звітності
6. Пом'якшення валютного регулювання
7. Технічні поправки до спеціальних законів
8. Если у Вас є питання - задайте его тут >>

Основні цілі Закону № 344-ФЗ - уточнення норм Федерального закону «Про бухгалтерський облік» і приведення положень інших законодавчих актів у відповідність з ним.

Під кінець календарного року прийнято Федеральний закон від 04.11.2014 № 344-ФЗ «Про внесення змін до окремих законодавчих актів Російської Федерації та визнання такими, що втратили чинність окремих положень законодавчих актів Російської Федерації» (далі - Закон № 344-ФЗ), який вніс поправки в законодавство про бухгалтерський облік. Він вступив в силу з 16 листопада 2014 року.

Нагадаємо: законодавство про бухгалтерський облік включає в себе всі без винятку федеральні закони ( ст. 4 Федерального закону від 06.12.2011 № 402-ФЗ «Про бухгалтерський облік» ). Але центральне місце в законодавстві про бухгалтерський облік, звичайно ж, займає профільний федеральний закон - «Про бухгалтерський облік». З змін в ньому і почнемо наш коментар.

Поправок, що відносяться до банківського сектору, ми торкатися не будемо.

Новації Федерального закону «Про бухгалтерський облік»

Законодавець переглянув перелік економічних суб'єктів, які вправі застосовувати спрощені способи ведення бухгалтерського обліку, включаючи спрощену бухгалтерську звітність.

Перш за все, знято обмеження для некомерційних організацій за критерієм розміру надходжень грошових коштів та іншого майна за попередній звітний рік. НКО, у яких за 2013 рік сума надходжень перевищила 3 ​​000 000 рублів, з початку 2014 року застосовувати спрощення були не вправі. Тепер вимоги в цій частині скасовано.

Зате організації, бухгалтерська (фінансова) звітність яких підлягає обов'язковому аудиту , Чекає неприємний сюрприз. З прийняттям Закону № 344-ФЗ вони втратили право на спрощення, хоча з початку року могли формувати облікову політику в розрахунку на спрощені способи. Наприклад, це відноситься до закритих акціонерних товариств (п. 5 ст. 67.1 ГК РФ), до забудовників, що привертає грошові кошти за договорами участі в пайовому будівництві (пп. 6 п. 2 ст. 20 Федерального закону від 30.12.2004 № 214- ФЗ «про участь у пайовому будівництві багатоквартирних будинків і інших об'єктів нерухомості та про внесення змін до деяких законодавчих актів Російської Федерації»).

Якщо ми зіставимо статті 6 Закону № 402-ФЗ в старій і новій редакціях, то виявимо, що зі списку суб'єктів, яким застосовувати спрощені способи прямо заборонено, зникли саморегульовані організації, товариства взаємного страхування і сільськогосподарські споживчі кооперативи. Однак бухгалтерська звітність саморегулівних організацій і товариств взаємного страхування підлягає обов'язковому аудиту (п. 4 ст. 12 Федерального закону від 01.12.2007 № 315-ФЗ «Про саморегульовані організації», пп. 3 п. 1 ст. 5 Федерального закону від 30.12.2008 № 307-ФЗ «Про аудиторську діяльність»), тому спрощення для них не припустимі як і раніше. Але сільськогосподарські споживчі кооперативи (за винятком сільськогосподарських кредитних споживчих кооперативів) отримали право на пільгу.

Нагадаємо, що під обов'язковий аудит потрапляють організації, цінні папери яких допущені до обігу на організованих торгах ( пп. 2 п. 1 ст. 5 Закону № 307-ФЗ ). Отже, на спрощення не мають права і вони. Ця норма кореспондується з приписами ряду ПБО. Так, право на незастосування ПБО 2/2008 (П. 2.1) і ПБО 8/2010 (П. 3) мають лише такі малі підприємства, які не є емітентами публічно розміщених цінних паперів. Причому це обмеження діяло поза зв'язком з прямими приписами Закону № 402-ФЗ (до внесення в нього змін Законом № 344-ФЗ).

У підсумку компаніям, які з 16 листопада 2014 року втратили право на застосування спрощених способів бухгалтерського обліку, необхідно внести зміни в облікову політику , Зумовлені зміною законодавства ( п. 10 - 12 ПБО 1/2008 ). Причому на підставі пункту 7 статті 8 Закону № 402-ФЗ нові способи потрібно застосовувати саме з цієї дати, а не з 1 січня 2014 року. Скажімо, компанії, що втратили право на спрощення, будуть змушені сформувати резерв на оплату відпусток працівників (лист Мінфіну Росії від 19.04.2012 № 07-02-06 / 110). Але в бухгалтерській звітності за 2014 рік нові способи ведення обліку відображаються ретроспективно (п. 14 ПБО 1/2008).

важливо

Бухгалтери малих підприємств, що потрапляють під обов'язковий аудит, - увага! Складати звітність за 2014 рік за спрощеним формам, передбаченим у додатку № 5 до наказу Мінфіну Росії від 02.07.2010 № 66н «Про форми бухгалтерської звітності організацій», неправомірно. Слід застосовувати загальновстановлені форми.

Переглянута і норма, що дозволяє керівнику прийняти ведення бухгалтерського обліку на себе (п. 3 ст. 7 Закону № 402-ФЗ). Зокрема, тепер таке рішення не має права приймати керівники середніх підприємств за переліком, що міститься в новому пункті 5 статті 6 Закону № 402-ФЗ. Середні підприємства, які не йдеться в цьому переліку, як і раніше можуть обходитися без бухгалтера. Хоча, на думку автора, ця норма утопічна. На практиці вона тягне масові порушення трудових прав рахівників, які в таких компаніях працюють неофіційно.

А якщо директор всупереч вимозі Закону № 402-ФЗ не поклав ведення бухгалтерського обліку на іншу особу? - Конкретного покарання це порушення не спричинить. Зобов'язати директора передати ведення обліку іншій особі може прокуратура, яка видає розпорядження про усунення порушень законодавства (п. 1 ст. 21, п. 1 ст. 24 Федерального закону від 17.01.1992 № 2202-1 «Про прокуратуру Російської Федерації»). Невиконання приписів прокурора спричинить накладення адміністративного штрафу на посадову особу - від 1000 до 2000 рублів або дискваліфікацію на строк до 3-х років, на юридичну особу - від 10 000 до 20 000 рублів ( п. 1 ст. 19.5 КоАП РФ ).

Нарешті, змінені повноваження Мінфіну Росії в частині регулювання бухгалтерського обліку. На підставі пункту 1 статті 30 Закону № 402-ФЗ в новій редакції міністерство має право вносити зміни в нормативні документи, затверджені своїми наказами до 1 січня 2013 року. З точки зору практики це означає, що тепер можна очікувати змін у Положенні ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації (ПВБУ), ПБО та різних методичних вказівках з бухгалтерського обліку (основних засобів, матеріально-виробничих запасів і ін.). Така поправка вельми актуальна і своєчасна, бо всі ці старі підзаконні акти застосовуються в частині, що не суперечить новому закону про бухоблік, а виявляти такі протиріччя практикуючим бухгалтерам важко. В першу чергу потребують коригування ПВБУ і ПБО 4/99 . Причому в Законі № 344-ФЗ обумовлено: зміни можуть вноситися в разі, якщо вони обумовлені змінами законодавства Російської Федерації. Зокрема, такими змінами є норми статті 6 Закону № 402-ФЗ про економічні суб'єктах, які мають право на застосування спрощених способів ведення бухобліку.

А про хід підготовки федеральних стандартів бухгалтерського обліку, як і раніше ніякої офіційної інформації немає.

Відомості про енергетичні ресурси

Внесена довгоочікувана поправка до пункту 5 статті 22 Федерального закону від 23.11.2009 № 261-ФЗ «Про енергозбереження і про підвищення енергетичної ефективності та про внесення змін до окремих законодавчих актів Російської Федерації». У колишній редакції він зобов'язував компанії включати в пояснювальну записку до річної бухгалтерської звітності дані про сукупні витрати на оплату використаних протягом календарного року енергетичних ресурсів. Цей припис призводило бухгалтерів в замішання, оскільки з 1 січня 2013 року пояснювальна записка в складі бухгалтерської звітності не передбачена. Ситуації, що склалася Мінфін Росії в інформації № ПЗ-10/2012 «Про вступ в силу з 1 січня 2013 Федерального закону від 6 грудня 2011 року № 402-ФЗ« Про бухгалтерський облік »» роз'яснив: ці відомості повинні бути включені в інформацію , супутню річної бухгалтерської звітності. Але така інформація згадується лише в ПБО 4/99 (п. 39). Вона видається в добровільному порядку - якщо виконавчий орган вважає її корисною для зацікавлених користувачів при прийнятті економічних рішень.

Нарешті нестиковка федеральних законів усунена. Названі дані слід включати до річного звіту організації. Правда, в Законі № 402-ФЗ такий документ не згадується.

З пункту 2 статті 65.3 Цивільного кодексу РФ слід, що в корпоративних юридичних особах річний звіт і річна бухгалтерська звітність - це різні документи. Нагадаємо, що до корпорацій належать господарські товариства і товариства, селянські (фермерські) господарства, господарські партнерства, виробничі та споживчі кооперативи, громадські організації, асоціації (союзи), товариства власників нерухомості, козацькі товариства, а також громади корінних нечисленних народів РФ. Крім того, річний звіт складають фонди (п. 1 ст. 123.19 ГК РФ).

Так, в ТОВ річний звіт складається в обов'язковому порядку, а вимоги до його змісту відображені також в пункті 3 статті 30 Федерального закону від 08.02.1998 № 14-ФЗ «Про товариства з обмеженою відповідальністю». Ось в нього-то і потрібно включити відомості про витрати на енергетичні ресурси за 2014 рік.

Довідка

Енергетичний ресурс - це носій енергії, енергія якого використовується або може бути використана при здійсненні господарської та іншої діяльності, а також вид енергії (атомна, теплова, електрична, електромагнітна енергія або інший вид енергії) (п. 1 ст. 2 Закону № 261- ФЗ).

Зокрема, до енергетичних ресурсів належать теплова енергія (п. 1 ст. 2 Федерального закону від 27.07.2010 № 190-ФЗ «Про теплопостачання»), газ (ст. 1, ст. 2 Федерального закону від 31.03.1999 № 69- ФЗ «Про газопостачання в Російській Федерації»), вода, що подається, що передається, споживана з використанням систем централізованого водопостачання (п. 2 ст. 5 Закону № 261-ФЗ), моторне паливо, призначене для транспортних засобів (додатки №№ 4, 8 до Вимог до енергетичного паспорту ..., затв. наказом Міненерго Росії від 19.04.2010 № 182).

Обов'язку з подання річного звіту податковим органам або органам державної статистики не встановлена.

Змінився підхід до обліку предметів лізингу

А тепер новина, яка розбурхає всіх бухгалтерів, які ведуть облік за договорами лізингу. У Федеральному законі від 29.10.1998 № 164-ФЗ «Про фінансову оренду (лізингу)» скасована стаття 31. Вона встановлювала право сторін договору враховувати предмет лізингу на балансі однієї із сторін за взаємною згодою між ними. Відповідно амортизаційні відрахування виробляла та сторона договору лізингу, на балансі якої перебував предмет лізингу. Причому вона могла (також за угодою сторін) застосовувати прискорену амортизацію предмета лізингу.

Отже, з 16 листопада 2014 року спеціальну регулювання цих питань скасовано і на предмети лізингу поширюються загальні вимоги до обліку об'єктів основних засобів (дохідних вкладень в матеріальні цінності), переданих і отриманих за договорами оренди. Адже на підставі статті 625 Цивільного кодексу РФ фінансова оренда являє собою один з видів договору оренди.

Суть угоди, що застосовувався на підставі статті 31 Закону № 164-ФЗ, полягала в тому, що актив, що відноситься до предмету лізингу, передавався від лізингодавця до лізингоодержувача поза зв'язку з наявністю до того економічних підстав - за взаємною домовленістю між ними. У балансоутримувача предмет лізингу обкладався податком на майно, якщо був поставлений на баланс до 1 січня 2013 роки (лист Мінфіну Росії від 11.09.2013 № 03-05-05-01 / 37418). А з метою оподаткування прибутку предмет лізингу включався в відповідну амортизаційну групу (підгрупу) тією стороною, у якої він повинен був враховуватися відповідно до умов договору лізингу ( п. 10 ст. 258 НК РФ ).

Здавалося б, з припиненням дії статті 31 Закону № 164-ФЗ все увезення з нею норми податкового законодавства втрачають чинність. А предмет лізингу, переданий лізингоодержувачу за угодою сторін, 16 листопада 2014 року належить повернути на баланс лізингодавця. І навіть об'єкт основних засобів переходить з балансу на баланс в силу закону, так що даний факт господарського життя не вимагає спеціального документального оформлення (досить довідки бухгалтера).

У Федеральному законі від 29.10.1998 № 164-ФЗ «Про фінансову оренду (лізингу)» скасована стаття 31. Вона встановлювала право сторін договору враховувати предмет лізингу на балансі однієї із сторін за взаємною згодою між ними ...

Однак не будемо поспішати з висновками. Справа в тому, що зміни податкового законодавства до закінчення податкового періоду «блокує» пункт 1 статті 5 Податкового кодексу РФ . Його застосування розтлумачено постановою Конституційного Суду РФ від 02.07.2013 № 17-П (п. 1): нормативні правові акти в тій частині, в якій вони породжують правові наслідки для громадян та їх об'єднань як платників податків, діють в часі в тому порядку, який визначений в Податковому кодексі РФ для вступу в силу актів законодавства про податки і збори. Виявлений в зазначеній постанові конституційно-правовий зміст положень податкового законодавства є загальнообов'язковим і виключає будь-яке інше їх тлумачення в правозастосовчій практиці (лист Мінфіну Росії від 18.09.2014 № 03-07-15 / 46850).

В результаті для практикуючих бухгалтерів складається унікальна ситуація: в цілях оподаткування зміни в статті 31 Закону № 164-ФЗ вони до уваги не беруть. Обчислення податків лізингодавці і лизингополучатели до кінця 2014 року виробляють в колишньому порядку.

З цивільно-правової точки зору перегляд правил оподаткування виявиться істотною зміною обставин, з яких сторони виходили при укладенні договору лізингу. У зв'язку з цим можливі як зміни, так і розірвання договорів ( ст. 451 ГК РФ ).

А як вести бухгалтерський облік в нових умовах? - Пункт 2 наказу Мінфіну Росії від 17.02.1997 № 15 «Щодо відображення в бухгалтерському обліку операцій за договором лізингу» як і раніше визначає, що «умови постановки лізингового майна на баланс лізингодавця або лізингоодержувача визначаються за погодженням між сторонами договору лізингу». Однак даний наказ в Мін'юсті Росії не зареєстрований, тому правил бухгалтерського обліку не встановлює. Зате сторони договору лізингу отримують можливість безперешкодно керуватися Міжнародним стандартом фінансової звітності (IAS) 17 «Оренда». Підстави до того надає пункт 7 ПБУ 1/2008. А Міжнародний стандарт фінансової звітності (IAS) 16 «Основні засоби» (п. 27) говорить: собівартість об'єкта основних засобів, утримуваного орендарем за договором фінансової оренди, визначається відповідно до МСФЗ (IAS) 17 «Оренда».

Однак визначення фінансової оренди в МСФЗ відрізняється від значення, яке вкладає в цей термін російське громадянське законодавство. А саме, оренда класифікується як фінансова, якщо вона передає в основному всі ризики та винагороди, пов'язаних з володінням активом. В іншому випадку оренда класифікується як операційна. Оскільки угода між орендодавцем і орендарем заснована на укладеному ними договорі оренди, доцільно використовувати узгоджені визначення. Класифікація оренди в якості фінансової або операційної більшою мірою залежить від змісту операції, ніж від форми договору (п. 8 - 10 МСФЗ (IAS) 17).

У той же час пункт 50 Методичних вказівок з бухгалтерського обліку основних засобів (затв. Наказом Мінфіну Росії від 13.10.2003 № 91н, зарег. В Мін'юсті Росії) говорить: «нарахування амортизації по об'єктах основних засобів, що є предметом договору фінансової оренди, здійснюється лізинговою компанією або лізингоодержувачем в залежності від умов договору фінансової оренди ». Але з цього формулювання зовсім не випливає, що балансоутримувач об'єкта встановлюється довільно. Ця особа визначається виходячи з економічного змісту орендних відносин відповідно до МСФЗ. Аналогічні - гнучкі! - формулювання застосовані і в Податковому кодексі РФ.

У зв'язку зі зміною законодавства про лізинг можна очікувати змін і в наказах Мінфіну Росії з відповідних питань обліку. Ну і як завжди - стежте за офіційними роз'ясненнями.

Власне, стаття 31 Закону № 164-ФЗ була перешкодою для впровадження підходу МСФЗ до обліку оренди. Спеціаліст Мінфіну Росії Ігор Сухарєв підкреслив абсурдність цієї норми. Вона явно не відповідає Закону № 402-ФЗ. Передати з балансу на баланс можна лише майно, але не актив.

Опублікування бухгалтерської звітності

Закон № 402-ФЗ (п. 9 ст. 13) говорить: публікація бухгалтерської звітності здійснюється в порядку і випадках, які встановлені федеральними законами. На виконання цієї норми Закону № 344-ФЗ визначив, що професійні об'єднання страховиків повинні опубліковувати річну бухгалтерську звітність в місячний термін після її затвердження в інформаційно-телекомунікаційній мережі «Інтернет» (п. 7 ст. 28 Федерального закону від 25.04.2002 № 40- ФЗ «Про обов'язкове страхування цивільної відповідальності власників транспортних засобів», п. 5 ст. 21 Федерального закону від 27.07.2010 № 225-ФЗ «Про обов'язкове страхування цивільної відповідальності власника небезпечного об'єкта за заподіяння шкоди в резул таті аварії на небезпечному об'єкті », ст. 20 Федерального закону від 14.06.2012 № 67-ФЗ« Про обов'язкове страхування цивільної відповідальності перевізника за заподіяння шкоди життю, здоров'ю, майну пасажирів та про порядок відшкодування такої шкоди, заподіяної при перевезеннях пасажирів метрополітеном ») .

Валюта консолідованої фінансової звітності

В якій валюті видається консолідований звітність? - Починаючи з 16 листопада 2014 року це питання вирішене однозначно - у валюті Російської Федерації. Відповідне доповнення внесено до пункту 6 статті 4 Федерального закону від 27.07.2010 № 208-ФЗ «Про консолідованої фінансової звітності».

А до внесення зазначеного доповнення дане питання породжував розбіжності.

З одного боку, Закон № 208-ФЗ (п. 1 ст. 3) передбачає, що консолідована фінансова звітність складається відповідно до МСФЗ. А Міжнародний стандарт фінансової звітності (IAS) 21 «Вплив змін валютних курсів" (п. 38) повідомляє: підприємство може подавати свої фінансові звіти в будь-якій валюті (валютах).

З іншого боку, пункт 12 статті 13 Закону № 402-ФЗ говорить: правове регулювання консолідованої фінансової звітності здійснюється відповідно до Закону № 402-ФЗ, якщо інше не встановлено іншими федеральними законами. Виходить, що валюта подання консолідованої звітності визначена не Законом № 208-ФЗ, а підзаконним актом, яким виступає МСФЗ. З цієї причини валюту належало визначати відповідно до Закону № 402-ФЗ (п. 2, п. 3 ст. 12), хоча формально в ньому валюта подання не визначена (п. 7 ст. 13 Закону № 402-ФЗ). Така позиція представлена ​​в інформації Мінфіну Росії № ОП 1-2012 «Про застосування Міжнародних стандартів фінансової звітності».

Тепер вдаватися до офіційних роз'яснень не буде потрібно. Питання врегульовано законодавцем, тому підстави для розбіжностей безповоротно втрачені.

Пом'якшення валютного регулювання

Зміни торкнулися і валютного регулювання, правда, лише в сфері операцій з природним газом. Розширено перелік випадків, в яких резиденти можуть не зараховувати на свої банківські рахунки в уповноважених банках іноземну валюту або валюту Російської Федерації (пп. 7 п. 2 ст. 19 Федерального закону від 10.12.2003 № 173-ФЗ «Про валютне регулювання та валютний контроль »). А саме: резиденти отримали право на проведення заліку зустрічних вимог з нерезидентами при експорті природного газу в газоподібному стані і в зв'язку з його транзитом через території іноземних держав.

Мабуть, заліки валютних резидентів і нерезидентів стали актуальні в новій економічній реальності, пов'язаної із загостренням зовнішньополітичних відносин.

Технічні поправки до спеціальних законів

Іншу групу поправок можна охарактеризувати як зміни технічного характеру, що не торкаються прав і обов'язків економічних суб'єктів. Зокрема, зміни, внесені до Федерального закону від 08.12.1995 № 193-ФЗ «Про сільськогосподарську кооперацію», стосуються форм (складу) бухгалтерської звітності. Так, якщо в старій редакції пункту 1 статті 36 Закону № 193-ФЗ підлягала розподілу прибуток кооперативу, визначається «по бухгалтерського балансу», то тепер прибуток належить визначати «за даними бухгалтерської (фінансової) звітності». Погодьтеся, колишня формулювання було некоректною.

З Закону № 193-ФЗ також виключені норми, які прямо суперечать чинному законодавству (наприклад, п. 3 ст. 39).

На закінчення відзначимо: Мінфін Росії випустив інформаційне повідомлення від 17.11.2014 «Огляд змін, внесених Законом від 04.11.2014 № 344-ФЗ в Федеральний закон« Про бухгалтерський облік »і ряд інших Федеральних законів».

Незручно читати з монітора?

Про все корисне для роботи бухгалтера читайте у професійній бухгалтерській пресі! Вібрато журнал >>

Если у Вас є питання - задайте его тут >>

Читайте також по темі:

В яких випадках потрібен обов'язковий аудит

Нові правила Існування юридичних осіб (Зміни глави 4 Цивільного Кодексу)

Як формувати облікову політику

Практична енциклопедія бухгалтера

Всі Зміни 2019 роки Вже внесені в бератор експертами. У ВІДПОВІДІ на будь-яке питання у вас є усе необхідне: точний алгоритм Дій, Актуальні прикладом з реального бухгалтерської практики, проводки и зразки Заповнення документів.

Дізнатись детальніше