Завантажити і зберегти Управлінський облік в будівництві

Як відомо, діяльність керівників у сфері прийняття управлінських рішень багато в чому базується на знанні теорії управління та її методологічних основ. З цього випливає, що якісне управління малоймовірно або навіть неможливо без знання науки управління.

Але, як показує практика, цього недостатньо; необхідна також якісна (достовірна, своєчасна) облікова інформація. Досвід країн з розвинутою економічною системою свідчить про те, що людством не придумано нічого більш ефективного для формування інформації, необхідної для прийняття рішень, ніж управлінський облік.

Законодавчі і нормативні акти, які регламентують бухгалтерський облік, на жаль, не містять розкриття поняття "управлінський облік". Можна констатувати факт відсутності офіційного визнання управлінського обліку в законодавчих та нормативних актах, що входять в систему нормативного регулювання бухгалтерського обліку в Російській Федерації.

На наш погляд, зокрема, з цим пов'язано не збіг поглядів багатьох економістів нашої країни в розумінні сенсу цього поняття. В даний час повноцінний управлінський облік у багатьох господарюючих суб'єктах РФ відсутня. Незважаючи на це, як показало вивчення вітчизняної управлінської практики, під управлінським обліком прийнято мати на увазі вид обліку, який являє собою систему облікових процедур і показників, які використовуються для цілей економічного аналізу, бюджетування, калькулювання, нормування, ціноутворення та ін., Т. Е. Для прийняття обґрунтованих рішень на різних управлінських рівнях господарюючого суб'єкта.

Іншими словами, управлінський облік формує інформацію, необхідну для вирішення як внутрішніх, так і зовнішніх завдань, що виникають в ході управління організацією. Одні фахівці управлінський облік розглядають як підсистему бухгалтерського обліку, а інші як систему управління організацією. Але при цьому багато хто сходиться на думці, що основною метою управлінського обліку є формування інформації, необхідної для прийняття рішень на різних рівнях управління організацією. Аналіз ситуації, пов'язаної зі створенням методологічних основ управлінського обліку, дає підставу стверджувати, що до даної проблеми необхідно підходити концептуально. Це пов'язано з тим, що управлінський облік суб'єктивний за своєю суттю, конфіденційна; крім того, саме він несе основне навантаження забезпечення менеджменту інформацією для прийняття обґрунтованих і своєчасних управлінських рішень. З викладеного можна зробити висновок про те, що переважна частина інформації, що формується в управлінському обліку, орієнтована на вирішення завдань конкретної організації.

Для того, щоб мати можливість оперативно реагувати на виникаючі зміни, будь-який господарюючий суб'єкт повинен володіти оперативною і якісною (достовірної, повної) інформацією. Досвід діяльності організацій економічно розвинених країн є переконливим аргументом на користь того, що показники управлінського обліку є тим стрижнем інформаційної системи, який служить для розробки і обґрунтування управлінських рішень, як на короткострокову, так і на довгострокову перспективу.

В даний час, в умовах формування ринкових відносин, вже немає сумніву, що ефективне застосування системи управлінського обліку в значній мірі сприяють підвищенню ефективності прийнятих управлінських рішень. Відомо, що відповідно до норм Федерального закону "Про бухгалтерський облік" від 21.11.1996 № 129-ФЗ в даний час в Російській Федерації всі господарюючі суб'єкти зобов'язані вести фінансовий облік в строго регламентованої формі. Раніше, в умовах централізованої економіки, вся система бухгалтерського обліку в нашій країні також жорстко регулювалася. Однак мова тоді йшла не тільки про фінансовому обліку, а й про систему обчислення собівартості, включаючи калькулювання окремих видів продукції.

При цьому основними споживачами інформації були державні органи, зокрема, профільні міністерства і відомства, місцеві органи Держкомстату, Держплан і т. Д. У зв'язку з цим не було достатніх передумов для створення в бухгалтерському обліку різних облікових підсистем: фінансової, управлінської, податкової. Як показує світовий досвід, вже в першій половині 20-го століття в багатьох промислово розвинених країнах відбулося розгалуження бухгалтерського обліку на фінансовий і управлінський. В результаті утворилися дві досить незалежні одна від одної підсистеми бухгалтерського обліку, які мають різне призначення. При цьому до найбільш істотних факторів, що зробили вплив на розвиток управлінського обліку, можна віднести:

• розширення ринку збуту продукції, що випускається;

• посилилася конкурентну боротьбу між виробниками;

• стрімкий технологічний прорив;

• необхідність впровадження прогресивних методів в систему управління.

Стрімкий розвиток управлінського обліку було наслідком ускладнення технології виробництва, а також появи акціонерних товариств, в зв'язку з чим помітно підвищилася існуючі в даний час форми, приблизно, до кінця першої половини двадцятого століття. При цьому слід помститися, що найбільший внесок у розвиток управлінського обліку як самостійної дисципліни внесла Американська бухгалтерська школа.

У Радянському Союзі свого часу мали місце певні успіхи, пов'язані з удосконаленням виробничого обліку. Але вони носили, як правило, безсистемний характер, в основному були пов'язані з плануванням витрат, науковим вивченням взаємозв'язку витрат і їх динаміки, обгрунтованим розподілом непрямих витрат і т. Д. Таким чином, інформаційна система обліку, що існувала до розпаду СРСР, була орієнтована в основному на державні потреби.

У зв'язку зі зміною економічних підвалин країни за останні десятиліття, появою господарюючих суб'єктів, що функціонують в умовах формування ринкової економіки, помітно підвищилася необхідність широкого використання позитивного досвіду економічно розвинених країн в області управлінського обліку. Незважаючи на це, в даний час деякі фахівці з питань управлінського обліку дотримуються позиції: управлінський облік - це той же виробничий облік, але стосовно до сучасної термінології, і немає ніяких підстав для того, щоб виділяти його в самостійну підсистему обліку. Як вже було зазначено, в нашій країні поки що не існує єдиної концепції розвитку управлінського обліку. Багато питань, пов'язані з методологією управлінського обліку, мають дискусійний характер.

З цим пов'язано існування різноманіття думок в підходах до створення підсистеми управлінського обліку в організаціях різних галузей. В даний час не існує науково обґрунтованого концептуального підходу до створення господарюючим суб'єктом підсистеми управлінського обліку, і, як наслідок цього, багато організацій не в змозі застосовувати цілісну форму управлінського обліку, а використовують у кращому випадку лише його розрізнені елементи. В найбільшій мірі це відноситься до організацій, які мають свої яскраво виражені галузеві особливості, такі як: будівництво, нафтопереробка і ін. Наприклад, в даний час не існує будь-яких спеціальних галузеві методичні рекомендації з управлінського обліку в організаціях будівельної галузі та навряд чи можна очікувати їх випуску в доступному для огляду майбутньому.

Така ситуація значно ускладнює створення підсистеми управлінського обліку в конкретній будівельної організації. Крім того, це призводить до значного збільшення витрат на автоматизацію системи управління. Існуюча ситуація показує, що відсутність ефективної підсистеми управлінського обліку робить багато великих і середні будівельні організації більш уразливими в жорсткому конкурентному середовищі, де вже не перший рік проявляють особливу активність зарубіжні будівельні компанії.

Проведені дослідження підтвердили, що багато великих і середні будівельні організації в даний час гостро потребують розробки методичних рекомендацій з організації управлінського обліку, що охоплюють всю сукупність фінансово-виробничих процесів. Ще одним бар'єром на шляху подальшого розвитку методологічних основ управлінського обліку є не досить чітка визначеність в питанні курирування даної проблеми на державному рівні: Міністерством фінансів або ж Міністерством економічного розвитку і торгівлі. Як відомо, питання вдосконалення корпоративного управління курирує Мінекономрозвитку Росії.

З іншого боку, питання методології обліку, нехай навіть управлінського, логічно було б віднести до компетенції Мінфіну Росії. Проте, дане питання є відкритим.

Опубліковані в друкованих виданнях, окремі статті навряд чи можуть слугувати методологічною основою управлінського обліку конкретної організації, тим більше, дати можливість врахувати при цьому особливості різних галузей господарства країни, а також індивідуальні вимоги окремих господарюючих суб'єктів.
У той же час, в новому Плані рахунків зроблені деякі, на наш погляд, занадто обережні кроки до подальшого розвитку методологічних основ управлінського обліку. Можна сказати, що він, в принципі, допускає два напрямки ведення управлінського обліку: в рамках єдиної з фінансовим обліком системи рахунків, в самостійної системі рахунків.

Важливим фактором, що сприяє розвитку будівельного виробництва, є науково-технічний прогрес. Очевидні швидкі темпи розвитку технічних засобів управління, особливо інформаційно-обчислювальної техніки. Однак не менш важливу роль в управлінні виробництвом будівельної продукції грає необхідна інформація по різних сегментах, яка формується в області управлінського обліку. Без якісної облікової інформації навіть найдосконаліше обладнання не може забезпечити бажану ефективність будівельного виробництва.
Значні зміни умов господарювання, які відбулися за останні десятиліття в економіці Росії, в тому числі і в будівництві, настійно вимагають підвищення якості змісту інформаційних потоків, які використовуються для прийняття обґрунтованих рішень.

В ході дослідження встановлено, що для підвищення ефективності аналітичної роботи та підвищення якості прийнятих фінансово-економічних рішень у великих і середніх організаціях будівельної галузі необхідно створити відокремлену (засновану на самостійної системі рахунків) підсистему управлінського обліку. При цьому метою створення підсистеми управлінського обліку в конкретній будівельної організації є забезпечення її успішного функціонування в умовах ринкової ступінь потреби в інформації менеджменту господарюючого суб'єкта. Таким чином, управлінський облік прийняв економіки. Таким чином, сутність управлінського обліку полягає в тому, що він служить для управління конкретною організацією і тому не може регулюватися обов'язковими для всіх нормами і стандартами.

Ефективний управлінський облік, адекватно відповідає умовам діяльності конкретної будівельної організації, забезпечить не тільки контроль поточної роботи, а й поліпшення її стратегічного положення. У зв'язку з тим, що створення підсистеми управлінського обліку - дорогий захід, створення відокремленої підсистеми управлінського обліку не буде ефективним і економічно виправданим в дрібних будівельних організаціях.

При цьому науково-методологічною базою вивчення і застосування управлінського обліку повинні стати досвід і традиції вітчизняної бухгалтерської науки, а також позитивний досвід представників бухгалтерських шкіл економічно розвинених країн.
Створення ефективної підсистеми управлінського обліку пов'язано зі здійсненням комплексу заходів щодо приведення умов функціонування будівельної організації у відповідність з виробленою стратегією її розвитку.

Така підсистема, зокрема, передбачає:

• поліпшення системи управління;

• підвищення ефективності виробництва;

• підвищення конкурентоспроможності продукції, що випускається;

• зростання продуктивності праці;

• зниження витрат виробництва;

• поліпшення фінансово-економічних показників організації.

При цьому загальними завданнями такої підсистеми повинні з'явитися:

1. створення ефективного механізму управління організацією;

2. забезпечення інвестиційної привабливості організації;

3. використання організацією ринкових механізмів залучення фінансових коштів вітчизняних та іноземних інвесторів;

4. підвищення особистої зацікавленості і відповідальності працівників організації як одного з факторів підвищення стійкості її розвитку.

Рішення про створення підсистеми управлінського обліку і затвердження конкретної програми заходів по її створенню повинен затвердити керівник будівельної організації. При прийнятті рішення з питання: створювати підсистему управлінського обліку чи ні, слід керуватися цінністю управлінської інформації, яку планується формувати в її надрах, і витратами на створення і функціонування такої підсистеми. Іншими словами, ступінь ефективності управлінського обліку в конкретній будівельної організації вимірюється корисністю інформації, одержуваної з її допомогою.

Особлива складність створення ефективної підсистеми управлінського обліку в будівельних організаціях багато в чому викликана наступними факторами:

• складністю наукового вивчення різних аспектів капітального будівництва;

• різноманіттям організаційних і господарських форм процесу виготовлення будівельної продукції;

• великою кількістю учасників, що мають різні функціональні завдання та цілі;

• суттєвою залежністю процесу будівництва від природних умов.

У зв'язку з тим, що будівництво проходить під безпосереднім впливом великої кількості організаційних, науково-технічних, економічних, виробничих, природно-кліматичних та інших факторів, за своєю природою мають імовірнісний характер, він являє собою складну систему з динамічним характером розвитку. З цим пов'язана необхідність більш широкого використання методів інформаційного забезпечення, економічного моделювання, системного аналізу, економічної експертизи, заснованих на науково-обгрунтованих принципах.

Для розробки програми створення підсистеми управлінського обліку доцільно створити спеціальну робочу групу з наданням їй необхідних повноважень. На основі аналізу фінансово-господарської діяльності організації та завдань щодо вдосконалення інформаційної системи управління учасниками спеціальної робочої групи приймається рішення про можливість реалізації поставлених завдань силами працівників існуючого облікового апарату будівельної організації, або про повну або часткову заміну її кадрового складу або найму інших кваліфікованих облікових працівників.

Створення підсистеми управлінського обліку в конкретній будівельної організації передбачає проведення комплексу заходів, причому умови і порядок виконання деяких з них (використання відповідних синтетичних і аналітичних рахунків, застосування спеціальних регістрів, твердження різних форм внутрішньої звітності), відповідно до п. 5 ПБО 1/98 "облікова політика організації", необхідно передбачити в обліковій політиці організації.

Решта заходи носять рекомендаційний характер, і необхідність їх реалізації визначається особами, що приймають рішення про створення підсистеми управлінського обліку, з урахуванням особливостей її функціонування, рівня організаційного розвитку та відповідності сучасним вимогам тих чи інших компонентів менеджменту. При цьому в наказі керівника організації про створення підсистеми управлінського обліку доцільно визначити відповідальність за:

• реалізацію плану створення підсистеми управлінського обліку;

• достовірність і цільове використання носіїв даних управлінського обліку;

• фінансово-господарські результати керівників "центрів відповідальності";

• затримку передачі даних для формування показників управлінського обліку;

• розголошення комерційної таємниці.

Необхідно також включати в контракти положення, що передбачають залежність винагороди керівника "центру відповідальності" від досягнутого їм результату.

Особа, що відповідає за функціонування підсистеми управлінського обліку, зобов'язане:

• здійснювати координацію цілей і планів будівельної організації;

• сприяти керівництву будівельної організації в досягненні намічених цілей;

• керувати веденням управлінського обліку.

Для підвищення інвестиційної привабливості будівельної організації в рамках управлінського обліку необхідно реалізовувати довгострокові (стратегічні) програми розширення ринку її присутності. Щоб забезпечити поліпшення фінансово-економічного стану організації, поповнення її оборотних коштів і створення умов для сталого розвитку організації, необхідно в рамках підсистеми управлінського обліку проводити багатоступеневу цінову політику. Практика показує, що тільки достовірна і якісна облікова інформація про вкладення, що мають інвестиційний характер, і витратах будівельної організації на виробництво продукції дозволяє реально оцінити обґрунтованість величини і ефективність використання власного і позикового капіталу.

Для здійснення зазначених заходів необхідно використовувати науково обґрунтовані підходи, засновані на розробках вітчизняних економістів, а також на позитивному досвіді економічно розвинених країн.

Широкому застосуванню управлінського обліку в організаціях будівельної галузі в значній мірі перешкоджає відсутність уточненого з урахуванням особливостей галузі понятійного апарату; основоположне значення також мають розробка відповідних рахунків управлінського обліку, а також рекомендацій по їх веденню. Дана проблема пов'язана, зокрема, з тим, що методи обліку витрат, що використовуються в підсистемі управлінського обліку, вимагають однозначного трактування таких понять, як: "собівартість", "витрати", "витрати оплачені", "витрати оплачені", "витрати не оплачені "," витрати не оплачені "," витрати "," витрати "і т. д. При цьому найважливіше місце займає розробка необхідної системи показників для управлінського обліку і форм для внутрішніх звітів.

Необхідно також відзначити, що записи на рахунках управлінського обліку, а також принципи формування інформації по ним істотно відрізняються від фінансового обліку. Це в першу чергу пов'язано з тим, що управлінський облік має чітко сформульовані, відносно автономні, але при цьому тісно пов'язані з фінансовим обліком мети і завдання, такі, як класифікація витрат за економічними елементами, яка не тільки регламентована ПБО 10/99 "Витрати організації ", але і регулюється Планом рахунків бухгалтерського обліку, а класифікація витрат по калькуляційних статтях носить рекомендаційний характер. У зв'язку з цим в системі бухгалтерського обліку будівельної організації використовуються на виробництво продукції ресурси необхідно не тільки враховувати на певному бухгалтерському рахунку, але і в обов'язковому порядку кодувати, що дасть можливість автоматизованого використання цих даних для цілей управлінського обліку.

На наш погляд, наявність ефективної підсистеми управлінського обліку є необхідною умовою і в значній мірі сприяє прийняттю обґрунтованих управлінських рішень на різних рівнях управління будівельної організації.
Таким чином, створення відокремленої підсистеми управлінського обліку в середніх і великих будівельних організаціях в даний час являє собою об'єктивну необхідність, яку не можна ігнорувати.

І. А. Адамов, В.Є. Чернишов