Чи може автономна некомерційна організація, яка застосовує спрощену систему оподаткування, отримувати від комерційних організацій цільові пожертви на передбачену її статутом діяльність? Чи будуть такі пожертвування на ведення статутної діяльності включатися до складу доходів при визначенні об'єкта оподаткування за ССО?

Розглянувши питання, ми прийшли до наступного висновку:
Чинними правовими актами не встановлено обмежень на отримання автономними некомерційними організаціями пожертвувань від комерційних організацій.
Пожертви, отримані автономної некомерційної організацією від комерційних організацій на ведення їй статутної діяльності, не включаються до складу доходів при визначенні об'єкта оподаткування за ССО при використанні отриманого майна строго за призначенням, зазначеному жертводавцем, і при веденні окремого обліку доходів і витрат цільових надходжень та інших доходів і витрат.

Обгрунтування виведення:

Цивільно-правові аспекти

Відповідно до норм цивільного законодавства пожертвуванням визнається дарування речі або права в загальнокорисних цілях. Пункт 1 ст. 582 ГК РФ допускає пожертвування на користь будь-яких некомерційних організацій.
Крім того, пожертвування є одним із джерел формування майна автономної некомерційної організації (п. 1 ст. 10, п. 1 ст. 26 Федерального закону від 12.01.1996 N 7-ФЗ «Про некомерційні організації»).
Зауважимо, що в силу ст. 128 і п. 2 ст. 130 ГК РФ в цілях цивільного законодавства гроші відносяться до речей, в зв'язку з чим можуть бути предметом пожертви.
Згідно п. 6 ст. 582 ГК РФ до пожертвувань не застосовуються лише ст. 578 ГК РФ «Скасування дарування» і ст. 581 ГК РФ «Правонаступництво при обіцянці дарування».
Обмеження для дарування встановлені ст.ст. 575 і 576 ГК РФ. Зокрема, заборонено дарування у відносинах між комерційними організаціями (за винятком звичайних подарунків, вартістю в межах 3000 рублів).
Діючими в цей час правовими актами не встановлено обмежень на отримання некомерційними організаціями, в тому числі автономними, пожертвувань як від комерційних, так і від некомерційних організацій (юридичних осіб).

Податковий облік

Відповідно до п. 1 ст. 346.15 НК РФ платники податків, які застосовують спрощену систему оподаткування (далі - ССО), при визначенні об'єкта оподаткування враховують такі доходи:
- доходи від реалізації, що визначаються відповідно до ст. 249 НК РФ;
- позареалізаційні доходи, які визначаються відповідно до ст. 250 НК РФ.
При цьому пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ встановлено, що при визначенні об'єкта оподаткування не враховуються, зокрема, доходи, зазначені в ст. 251 НК РФ.
У свою чергу, п. 2 ст. 251 НК РФ передбачає, що при визначенні податкової бази не враховуються цільові надходження (за винятком цільових надходжень у вигляді підакцизних товарів) на утримання некомерційних організацій і ведення ними статутної діяльності, що надійшли від інших організацій та (або) фізичних осіб та використані зазначеними одержувачами за призначенням .
Причому передбачені п. 2 ст. 251 НК РФ цільові надходження на утримання некомерційних організацій і ведення ними статутної діяльності не мають обмежень за термінами, формами і умовами використання, якщо інше прямо не передбачено особою - джерелом таких цільових надходжень. Якщо особа, яка є джерелом цільових надходжень, не встановило конкретних термінів і умов їх використання, критерієм дотримання цільового призначення цих коштів є їх кінцеве використання на утримання некомерційної організації і ведення нею статутної діяльності (дивіться лист Мінфіну Росії від 03.06.2013 N 03-03- 06/4/20195).
Підпункт 1 п. 2 ст. 251 НК РФ відносить до вказаних цільових надходжень пожертвування, які визнаються такими відповідно до цивільного законодавства Російської Федерації, тобто в даному випадку - ст. 582 ГК РФ.
Звертаємо увагу, що платники податків - одержувачі цільових надходжень зобов'язані вести окремий облік доходів (витрат), отриманих (вироблених) в рамках цільових надходжень, що передбачено як п. 2 ст. 251 НК РФ, так і п. 3 ст. 582 ГК РФ.
Таким чином, пожертви, отримані автономної некомерційної організацією на ведення їй статутної діяльності від інших організацій, в тому числі комерційних, не включаються до складу доходів при визначенні об'єкта оподаткування за ССО при дотриманні наступних умов:
- надходження повинні бути кваліфіковані як пожертви відповідно до ст. 582 ГК РФ;
- отримані речі або права повинні бути використані виключно за призначенням, зазначеному жертводавцем;
- некомерційна організація повинна вести окремий облік доходів і витрат цільових надходжень та інших доходів і витрат.
Крім того, з огляду на п. 2 ст. 574 ГК РФ, договір пожертви від юридичної особи на суму понад 3000 рублів повинен бути укладений у письмовій формі.
Дивіться також листи Мінфіну Росії від 16.08.2013 N 03-11-11 / 33417, від 28.06.2013 N 03-11-06 / 2/24658, від 16.12.2011 N 03-11-06 / 2/179, від 07.10 .2011 N 03-03-06 / 4/113, від 13.09.2010 N 03-11-06 / 2/143.
Якщо майно, отримане у вигляді пожертвувань, буде використано автономної некомерційної організацією не за призначенням, то його вартість повинна включатися у позареалізаційні доходи платника податків на підставі п. 14 ст. 250 і п. 1 ст. 346.15 НК РФ.

До відома:
Відзначимо, що відповідно до п. 14 ст. 250 НК РФ платники податків, які отримали майно (в тому числі грошові кошти), роботи, послуги в рамках благодійної діяльності, цільові надходження або цільове фінансування, після закінчення податкового періоду подають до податкових органів за місцем свого обліку звіт про цільове використання отриманих коштів у складі податкової декларації з податку.
Оскільки положення глави 26.2 «Спрощена система оподаткування» НК РФ не передбачають особливих форм ведення окремого обліку доходів (витрат), отриманих (вироблених) в рамках цільового фінансування, то, на думку Мінфіну Росії, платники податків, які застосовують УСН і отримали, зокрема, цільові надходження, після закінчення податкового періоду подають до податкових органів за місцем свого обліку звіт про цільове використання отриманих коштів у вигляді листа 07 «звіт про цільове використання майна (в тому числі грошових засоб тв), робіт, послуг, отриманих в рамках благодійної діяльності, цільових надходжень, цільового фінансування »за формою, затвердженою наказом ФНС Росії від 22.03.2012 N ММВ-7-3 / 174 @« Про затвердження форми і формату подання податкової декларації з податку на прибуток організацій, Порядку її заповнення ». Такі роз'яснення наведено в листах Мінфіну Росії від 04.07.2013 N 03-11-06 / 2/25803, від 28.06.2013 N 03-11-06 / 2/24658.

Експерти служби Правового консалтингу ГАРАНТ Лазарева Ірина, Мельникова Олена