1. Придбання товарів для продажу оптом
2. Куди віднести витрати, пов'язані з придбанням товарів
3. приклад 1
4. Документальне оформлення товарних операцій
5. роз'яснення
6. роз'яснення
7. Документальне оформлення надходження товарів
8. роз'яснення
9. роз'яснення
10. роз'яснення
11. роз'яснення
12. роз'яснення
13. роз'яснення
14. приклад
15. Відображення операцій на рахунках бухгалтерського обліку підприємства, що здійснює оптову торгівлю
16. Як враховувати витрати, пов'язані з придбанням товарів, якщо вони зроблені до фактичного надходження...
17. приклад
18. Як відобразити придбання товарів, якщо момент переходу права власності відрізняється від загальноприйнятого...
19. приклад
20. 3 лютого
21. 15 лютого

Триває передплата на наші видання! Ви не забули підписатися?

попередня частина

В даному розділі нами будуть розглянуті питання оформлення рахунків-фактур, договірних відносин між постачальником і покупцем, приклад оплати товару по безготівковому розрахунку.

Придбання товарів для продажу оптом

При здійсненні оптової торгівлі підприємство не має права вибирати спосіб обліку товарів: товари відображаються в бухгалтерському обліку тільки за купівельною вартістю, при цьому на субрахунку 41-1 "Товари на складах" товар оприбутковується без урахування ПДВ відповідно до загальноприйнятого порядку, що передбачає відображення суми ПДВ по придбаних матеріальних ресурсів (товарів) за дебетом субрахунка 19-3 "Податок на додану вартість по придбаних цінностей" в кореспонденції з кредитом рахунку 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками".

Суми ПДВ, фактично отримані від покупців за реалізовані їм товари, що відображаються за кредитом рахунку 68 "Розрахунки з бюджетом", зменшуються на суми податку за придбаними (оприбуткованих) товарами, що відображаються за дебетом рахунка 19 "Податок на додану вартість по придбаних цінностей" в міру їх оплати постачальникам (підрядникам) або при настанні відповідних підстав шляхом списання сплачених (які зараховуються) сум податку з кредиту рахунку 19 в кореспонденції з дебетом рахунка 68 "Розрахунки з бюджетом".

Куди віднести витрати, пов'язані з придбанням товарів

Відповідно до п. 6 ПБУ 5/98 сума фактичних витрат організації на придбання товарів, за винятком податку на додану вартість та інших відшкодовуються податків (крім випадків, передбачених законодавством Російської Федерації), включається в покупну вартість товарів.

приклад 1

Підприємство оптової торгівлі за договором купівлі-продажу придбало у власність для подальшого продажу 50 холодильників за ціною 6 000 руб. за штуку з урахуванням ПДВ - 1 000 руб. Всього на суму 50 * 6 000 = 300 000 руб., Включаючи ПДВ 50 000 руб.

Транспортні витрати з доставки товарів, надані транспортною організацією, становлять 15 000 руб., Включаючи ПДВ - 2 500 руб.

Обліковою політикою передбачено включати транспортно-заготівельні витрати:

а) в покупну вартість товарів;

б) до складу витрат обігу.

Схема бухгалтерських проводок в даному випадку буде:

Д-т рах. 41 - К-т рах. 60 - 250 000 руб. - оприбутковано на склад товар;

Д-т рах. 19 - К-т рах. 60 - 50 000 руб. - відбито ПДВ.

а) якщо обліковою політикою передбачено включати транспортно-заготівельні витрати у вартість товару:

Д-т рах. 41 - К-т рах. 60 - 12 500 руб. - до фактичної собівартості товарів включені транспортні витрати, пов'язані з придбанням холодильників без урахування ПДВ (15 000 руб. - 2 500 руб.)

Д-т рах. 19 - К-т рах. 60 - 2 500 руб. - відбито ПДВ по наданим транспортним послугам.

б) якщо обліковою політикою передбачено включати транспортно-заготівельні витрати в витрати обігу:

Д-т рах. 44 - К-т 60 - 12 500 руб. - транспортні витрати, пов'язані з придбанням холодильників відображені в складі витрат обігу без урахування ПДВ (15 000 руб. - 2 500 руб.)

Д-т рах. 19 - К-т рах. 60 - 2 500 руб. - відбито ПДВ по наданим транспортним послугам.

Приклад заповнення платіжного доручення наведено в розділі "Договірні відносини". У нашому випадку для взяття ПДВ до заліку необхідно мати від постачальника рахунок-фактуру на відповідну суму ПДВ. Розрахунки з оформлення рахунків-фактур детально викладені в розділі "Складання рахунків-фактур, ведення книг покупок і продажів на підприємствах торгівлі".

Документальне оформлення товарних операцій в частині надходження, переміщення і відпустки розглядається в табл. № 17.

Документальне оформлення товарних операцій

загальні положення

Надходження, переміщення і відпуск товарно-матеріальних цінностей оформляється первинними документами в кількісному і вартісному вираженні.

роз'яснення

Форми первинних облікових документів визначаються і встановлюються організацією в складі застосовуваної нею системи облікової документації для реєстрації господарських операцій (відповідно до альбомом форм первинної облікової документації в торгівлі та громадському харчуванні, затвердженим Наказом Мінторгу РРФСР від 28.11.88 № 229, в редакції від 25.06. 91 р № 77).

Первинні документи повинні оформлятися відповідно до вимог Положення про бухгалтерський облік та звітності в РФ, затвердженого наказом Мінфіну РФ від 29.07.98 № 34н, і містити такі обов'язкові реквізити:

• найменування документа (форми);

• код форми;

• дату складання;

• найменування організації, від імені якої складено документ;

• зміст господарської операції;

• вимірювачі господарської операції (у натуральному і грошовому вираженні);

• найменування посад осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення;

• особисті підписи і їх розшифровки (включаючи випадки створення документів із застосуванням засобів обчислювальної техніки).

У необхідних випадках до первинних документів можуть бути включені додаткові реквізити.

роз'яснення

Відповідальність за своєчасність і правильність оформлення документів, передачу їх у встановлені терміни для відображення в бухгалтерському обліку, за достовірність які у документах даних несуть особи, які створили і підписали ці документи.

Як регістрів бухгалтерського обліку можуть застосовуватися журнали-ордера, що застосовуються. в торгівлі (лист Мінторгу РРФСР від 18.12.87 р № 02).

Первинні документи з обліку й оформлення операцій прийому, зберігання та відпуску товарів в організаціях торгівлі при завершенні ревізії зберігаються 5 років відповідно до рішення Державної податкової служби РФ, Росархіву від 27.06.96 "Про зміну термінів зберігання документів бухгалтерського обліку".

Документальне оформлення надходження товарів

Порядок і терміни прийому товарів за кількістю, якістю та комплектності та його документального оформлення регулюються діючими технічними умовами, умовами поставки, договорами купівлі - продажу та інструкціями про порядок приймання товарів народного споживання за кількістю, якістю та комплектності.

Рух товару від постачальника до споживача оформляється товаросупровідними документами, передбаченими умовами поставки товарів і правилами перевезення вантажів (накладної, товарно-транспортної накладної, залізничної накладної, рахунком або рахунком-фактурою).

Накладна в організації торгівлі може виступати як прибутковим, так і видатковими товарним документом, повинна виписуватися матеріально відповідальною особою при оформленні відпустки товарів зі складу, при прийнятті товарів у торговій організації.

У накладній вказується:

• номер і дата виписки;

• найменування постачальника і покупця;

• найменування і короткий опис товару, його кількість (в одиницях), ціна і загальна сума (з урахуванням податку на додану вартість) відпустки товару.

Накладна підписується матеріально відповідальними особами, що здали й прийняли товар і завіряється круглими печатками організацій постачальника і одержувача. Кількість примірників у накладній залежить від умов отримання товару покупцем, виду організації постачальника, місця передачі товару і т.д. (Код по ОКУД 0903016).

Товарно-транспортну накладну виписують при доставці товарів автомобільним транспортом.

Товарно-транспортна накладна складається з двох розділів: товарного і транспортного. Залежно від особливостей товарів до товарно-транспортної накладної можуть додаватися інші документи, що прямують з вантажем (коди по ОКУД 0903801, 0903802, 0903803, 0903804).

При доставці товарів залізничним транспортом в якості супровідного документа виступає залізнична накладна.

До залізничної накладної можуть бути включені специфікації та пакувальні листи, про що робиться відмітка в накладній.

Якщо товар відправлений по залізниці в контейнерах, то повинна оформлятися "Накладна на перевезення вантажу в універсальному контейнері".

Рахунок-фактура виписується в тих випадках, коли перелік відвантажених товарів великий. Рахунок-фактура є для роздрібної торгівлі товарним документом і виступає підставою для оплати товару, що надійшов (типова форма № 141).

роз'яснення

Для оплати вступників товарів може бути використаний рахунок, зміст якого аналогічно рахунку - фактурі. Рахунок виписується постачальником на поставлену партію товару і є підставою для оплати товару (типова форма № 868).

Таблиця № 17

Загальна схема відображення операцій, пов'язаних з придбанням товарів для оптової торгівлі

№
п / п

Господарські операції Кореспондуючі рахунки Д-т К-т Надходження товару без переходу права власності 1 Відображено вартість товару, отриманого на відповідальне зберігання, без переходу права власності за договірною ціною 002 Операції з оприбуткування товару 2 Списано з позабалансового рахунку вартість товару, придбаного у власність 002 3

Оприбутковано на склад товар за цінами, визначеними в договорі купівлі-продажу, без ПДВ

41-1 60 4 Відображено ПДВ по товару, що надійшов за договором купівлі-продажу 19 60 5 Відображено витрати, пов'язані з придбанням товару (в тому числі транспортно-заготівельні витрати, якщо вони включаються в покупну вартість) 41-1 60 (76) 6 Відображено ПДВ за витратами, пов'язаними з придбанням товару 19 60 (76) Включення ТЗВ до складу витрат (якщо це передбачено обліковою політикою) 7 Відображено транспортно-заготівельні витрати з придбання товарів 44 60 (76)

8

Відображено ПДВ по транспортно-заготівельних витрат

19 60 (76) Оплата поставленого товару та послуг з його придбання 9 Оплачено придбаний товар 60 50, 51 10 Віднесено на розрахунки з бюджетом сума ПДВ за оприбуткованій і оплаченим товаром 68 19 11 Оплачені послуги, пов'язані з придбанням товару 60 (76) 50, 51 12 Віднесено на розрахунки з бюджетом сума ПДВ по наданим і оплаченим послуг з придбання товару 68 19

Оприбуткування товарів, що надійшли оформляється шляхом накладення штампа на супровідному документі: товарно-транспортної накладної, рахунку - фактурі, рахунку та інших документах, що засвідчують кількість чи якість товарів, що надійшли.

роз'яснення

Якщо товари отримує матеріально відповідальна особа поза складу покупця, то необхідним документом є довіреність, яка підтверджує право матеріально відповідальної особи на отримання товару. Порядок оформлення довіреностей та отримання за ним товарів встановлений "Інструкцією про порядок видачі довіреностей на отримання товарно-матеріальних цінностей і відпуску їх за довіреністю", затвердженої Мінфіном СРСР від 14.01.67 № 17.

Порядок приймання товарів і її документальне оформлення залежать:

• від місця приймання;

• характеру приймання (за кількістю, якістю, комплектності);

• від ступеня відповідності договору поставки супровідним документам (наявність або відсутність) і т.д.

Приймання товарів за кількістю в організації торгівлі передбачає перевірку відповідності фактичної наявності товару даним, що містяться в транспортних, супровідних і / або розрахункових документах, відповідно до "Інструкції про порядок приймання продукцій виробничо-технічного призначення і товарів народного споживання за кількістю", затвердженої Постановою Держарбітражу при Раді Міністрів CCCР від 15.06.65 р № п.6 і Цивільним кодексом РФ, а при прийманні їх за якістю і комплектності перевіряється відповідність требован ям до якості товарів, передбачених у договорі.

Приймання товару на складі постачальника здійснюється матеріально відповідальною особою за дорученням. Якщо товар знаходиться в непорушеною тарі, то приймання може проводитися за кількістю місць, масою брутто або за кількістю товарних одиниць і маркування на тарі. Якщо не проводиться перевірка фактичної наявності товару в тарі, то необхідно зробити позначку про це в супровідному документі.

Якщо кількість і якість товару відповідає вказаному в товаросупровідних документах, то на супровідні документи (накладна, рахунок-фактура, товарно-транспортна накладна, якісне посвідчення та інші документи, що засвідчують кількість чи якість товарів, що надійшли) накладається штамп організації, що підтверджує відповідність прийнятих товарів даним , зазначеним у супровідних документах. Матеріально відповідальна особа, яка здійснює приймання товару, ставить свій підпис на товаросупровідних документах і завіряє її круглою печаткою організації торгівлі.

При порушенні правил прийому та термінів торгові організації позбавляються можливості пред'явлення претензій постачальникам чи транспортним організаціям при недостачі або зниженні якості товарів.

У разі невідповідності фактичної наявності товарів або відхилення за якістю, встановленим у договорі, або даним, зазначеним у супровідних документах, повинен складатися акт (код по ОКУД 0903001), який є юридичною підставою для пред'явлення претензій постачальнику.

У супровідному документі слід зробити відмітку про актування. Акт складається комісією, до складу якої входять матеріально відповідальні особи торгової організації, представник постачальника (можливо складання акта в односторонньому порядку за згодою постачальника або його відсутності).

роз'яснення

При закупівлі товару або його приймання керівникам торгових організацій необхідно стежити за наявністю сертифіката відповідності на купується товар.

Повернення товару постачальнику при виявленні браку в процесі реалізації товару, при невідповідність товару стандарту або узгодженим зразком за якістю, некомплектності товарів здійснюється шляхом оформлення видаткової накладної.

Умови приймання імпортних товарів за кількістю і якістю встановлюються в договорах з іноземними постачальниками

роз'яснення

Якщо порядок і терміни приймання товарів не були спеціально обумовлені в договорі, то необхідно керуватися "Інструкцією про порядок і строки приймання імпортних товарів за кількістю і якістю, складання та направлення рекламаційних актів", затвердженої Госарбитражем СРСР 15.10.90 р

Приймання товарів, що надійшли в непорушеною тарі від іноземного постачальника, здійснюється в звичайному порядку, як і приймання товарів від вітчизняного постачальника.

Якщо встановлено невідповідність кількості та / або якості товару договором, складається рекламаційний акт.

Акт повинен складатися в присутності матеріально відповідальної особи, покупця, представника іноземного постачальника (за згодою постачальника можливо складання акта при його відсутності) і експертів Торгово-промислової палати. Якщо неможливо присутність представників торгово-промислової палати, то товар приймається за участю представників інших незацікавлених організацій.

Рекламаційний акт (код по ОКУД 0903002) складається окремо по кожному іноземному постачальнику на кожну партію товару, який надійшов за одним транспортним документом.

роз'яснення

Порядок і терміни складання рекламаційних актів розглядаються в "Інструкції про порядок і строки приймання імпортних товарів за кількістю і якістю, складання та направлення рекламаційних актів", затвердженої Госарбитражем СРСР 15.10.90 р

Облік первинних документів по приходу товарів матеріально відповідальними особами рекомендується вести в "Журналі надходження товарів", який повинен містити назву прибуткового документа, його дату і номер, коротку характеристику документа, дату реєстрації документа, відомості про що надійшли товари.

Оформлені документи на приймання товарів є підставою для розрахунків з постачальниками і їх дані не можуть бути переглянуті після приймання товарів в організації (за винятком втрат товарів від природних втрат і бою при транспортуванні).

Оформлені документи на приймання товарів є підставою для розрахунків з постачальниками і їх дані не можуть бути переглянуті після приймання товарів в організації (за винятком втрат товарів від природних втрат і бою при транспортуванні).

Вступники товари оприбутковуються в день закінчення їх приймання за фактичною кількістю і сумою.

роз'яснення

Порядок приймання товарів народного споживання, що доставляються в тарі-обладнанні, регулюється Інструкцією "Про особливості приймання товарів народного споживання, що доставляються в тарі-обладнанні", затвердженої Мінторгу СРСР, Центросоюз СРСР і Державним арбітражем при Раді Міністрів СРСР 29.06.82 р № 072- 75 (лист Мінторгу РРФСР від 11.08.82 р № 0205).

Документальне оформлення та облік виробів з дорогоцінніх металів и дорогоцінного каміння, а такоже товарів в комісійних магазинах регулюється відповідно постановив Уряду РФ від 26.09.94 р № 1089 "Про затвердження Правил скупки у населення дорогоцінніх металів, дорогоцінного каміння у вироби и брухті", додатком до правил роботи зі скупки дорогоцінніх металів, каменів и виробів з них у населення, затверджених Наказом Мінторгу СРСР від 14.11.72 № 212 "Інструкція про порядок оформлення операцій зі скупки цінностей и про Організує ії бухгалтерського уче та і звітності в пунктах по скупці дорогоцінних металів, каменів і виробів з них у населення "і Постановою Уряду РФ від 26.09.94 № 1090" Про затвердження Правил комісійної торгівлі непродовольчими товарами ", Наказом Комітету РФ з торгівлі від 07.12.94 № 99" Інструкція про порядок оформлення комісійних операцій і ведення бухгалтерського обліку в комісійної торгівлі непродовольчими товарами ".

приклад

У нашому прикладі закупівлі цукру-піску фірма уклала договір зі спеціалізованою організацією на надання консультаційних послуг, пов'язаних з вивченням ринку цукру-піску, на суму 1 200 руб., Включаючи ПДВ - 200 руб

За умовами договору послуга вважається виконаним після фактичного надходження товарів, оплата проводиться після підписання акту виконаних робіт.

18 000 кг по 6 руб. з урахуванням ПДВ, всього на суму 18 000 * 6 руб. = 108 000 руб., Включаючи ПДВ - 9 820 руб., Були придбані підприємством у власність за договором купівлі-продажу.

Відповідно до умов договору товари були попередньо оплачені постачальнику в повній сумі.

Відображення операцій на рахунках бухгалтерського обліку підприємства, що здійснює оптову торгівлю

Д-т рах. 61 - К-т рах. 51 - 108 000 руб. - проведена передоплата постачальнику за цукор-пісок згідно з умовами договору купівлі-продажу;

Д-т рах. 41-1 - К-т рах. 60 - 98 180 руб. - оприбутковано на склад товар за цінами постачальника, визначеним у договорі купівлі-продажу без урахування ПДВ;

Д-т рах. 19 - К-т рах. 60 - 9 820 руб. - відбито ПДВ по надійшов товару;

Д-т рах. 60 - К-т рах. 61 - 108 000 руб. - закритий аванс по коштах, перерахованих постачальнику в якості передоплати;

Д-т рах. 68 - К-т рах. 19 - 9 820 руб. - віднесена на розрахунки з бюджетом сума ПДВ за оприбуткованій і оплаченим товаром;

Д-т рах. 41-1 - К-т рах. 60 - 1 000 руб. - включені до фактичної собівартості товарів витрати, пов'язані з придбанням цукру-піску, без урахування ПДВ;

Д-т рах. 19 - К-т рах. 60 - 200 руб. - відбито ПДВ по наданим послугам;

Д-т рах. 60 - К-т рах. 51 - 1 200 руб. - оплачені консультаційні послуги;

Д-т рах. 68 - К-т рах. 19 - 200 руб. - віднесена на розрахунки з бюджетом сума ПДВ по наданим і оплаченим послуг, пов'язаних з придбанням телевізорів.

Як враховувати витрати, пов'язані з придбанням товарів, якщо вони зроблені до фактичного надходження цих товарів

Якщо послуги, пов'язані з придбанням товарів, надані підприємству до фактичного надходження цих товарів, то, на думку автора, вони спочатку (в міру надання) можуть бути враховані на рахунку 31 "Витрати майбутніх періодів", а в момент оприбуткування товарів на склад - включені в їх покупну вартість.

приклад

Візьмемо дані з попереднього прикладу і припустимо, що консультаційні послуги з придбання телевізорів були надані і оплачені підприємством до фактичного надходження товару на склад.

Відображення операцій на рахунках бухгалтерського обліку підприємства, що здійснює оптову торгівлю.

Д-т рах. 31 - К-т рах. 60 - 1 200 руб. - отримані консультаційні послуги, пов'язані з придбанням цукру-піску, з урахуванням ПДВ;

Д-т рах. 60 - К-т рах. 51 - 1 200 руб. - оплачені консультаційні послуги;

Д-т рах. 61 - К-т рах. 51 - 108 000 руб. - проведена передоплата постачальнику за цукор-пісок згідно з умовами договору купівлі-продажу;

Д-т рах. 41-1 - К-т рах. 60 - 98 180 руб. - оприбутковано на склад товар за цінами постачальника за договором купівлі-продажу без урахування ПДВ;

Д-т рах. 19 - К-т рах. 60 - 9 820 руб. - відбито ПДВ по надійшов товару;

Д-т рах. 60 - К-т рах. 61 - 108 000 руб. - закритий аванс по коштах, перерахованих постачальнику в якості передоплати;

Д-т рах. 68 - К-т рах. 19 - 9 820 руб. - віднесена на розрахунки з бюджетом сума ПДВ за оприбуткованій і оплаченим товаром;

Д-т рах. 41-1 - К-т рах. 31 - 1 000 руб. - включені до фактичної собівартості товарів витрати, пов'язані з придбанням цукру-піску, без урахування ПДВ;

Д-т рах. 19 - К-т рах. 31 - 200 руб. - відбито ПДВ по наданим послугам;

Д-т рах. 68 - К-т рах. 19 - 200 руб. - віднесена на розрахунки з бюджетом сума ПДВ по наданим і оплаченим послуг, пов'язаних з придбанням цукру-піску.

Як відобразити придбання товарів, якщо момент переходу права власності відрізняється від загальноприйнятого

Відповідно до принципу майнової відокремленості (див. П. 10 Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в РФ, затвердженого наказом Мінфіну Росії від 29.07.98 № 34н, далі - Положення по веденню бухгалтерського обліку) підприємство може відображати на своєму балансі тільки належить йому майно. Таким чином, отримані товари, право власності на які не перейшли до покупця, повинні до моменту переходу права власності враховуватися на позабалансовому рахунку в оцінці, передбаченої в договорі. Розглянемо приклад із загальноприйнятою методикою обліку податку на додану вартість в розмірі 20%.

приклад

3 лютого 1999 року на підприємство оптової торгівлі за договором купівлі-продажу надійшло 50 книжкових полиць за ціною 300 руб. за штуку, включаючи ПДВ - 50 руб., всього на суму 300 руб. * 50 = 15 000 руб., Включаючи ПДВ - 2 500 руб.

За умовами договору - право власності до покупця переходить 15 лютого 1999 р

Відображення операцій на рахунках бухгалтерського обліку підприємства, що здійснює оптову торгівлю.

3 лютого

Надходження товару без переходу права власності.

Д-т рах. 002 - 15 000 руб. - відображено вартість отриманих покупцем книжкових полиць без переходу права власності за договірною ціною

15 лютого

Перехід права власності на товар:

К-т рах. 002 - 15 000 руб. - списано з позабалансового рахунку набуту у власність товар;

Д-т рах. 41 - К-т рах. 60 - 12 500 руб. - оприбутковано на склад книжкові полиці за цінами постачальника, зазначеним в договорі купівлі-продажу, без урахування ПДВ (15 000 крб.- 2 500 руб.);

Д-т рах. 19 К-т рах. 60 - 2 500 руб. - відбито ПДВ по оприбутковано товар. Вибір рахунка (субрахунка) для обліку товарів залежить від виду торговельної діяльності організації. Відповідно до Інструкції але застосування Плану рахунків в бухгалтерському обліку для узагальнення інформації про наявність та рух товарів використовуються такі рахунки: 41 "Товари", 45 "Товари відвантажені", 002 "Товарно-матеріальні цінності, прийняті на відповідальне зберігання", 004 "Товари , прийняті на комісію ".

Договірні відносини із закупівлі товару детально розглянуті в розділі "Оформлення договірних відносин", підрозділ "Контракт".

Copyright © 1994-2016 ТОВ "К-Пресс"