система надходжень бюджету держави визначається вмістом соціально-економічного устрою і рівнем економічного розвитку суспільства . Якщо економічна база суспільства побудована на приватній власності , то доходи являють собою вилучення державою коштів у інших економічних суб'єктів. Навпаки, коли економіка будується на так званої суспільної власності, то надходження бюджету є результатом планово-адміністративного перерозподілу вартості єдиного державного суб'єкта. Незначне виняток становлять платежі з особистого надбання фізичних осіб .

Залежно від характеру політичної та соціально-економічної діяльності держави джерела доходів поділяються на внутрішні і зовнішні. внутрішні утворюють ресурси своєї країни. Це основне джерело. До зовнішніх відносяться національний дохід і національне багатство зарубіжних держав. Вони виникають в результаті здійснення спеціальних фінансових і нефінансових методів міжнародного перерозподілу (вилучення) вартості. В історичному плані спостерігалися різні форми поповнення державної скарбниці за рахунок успішно проведених воєн, захоплень і тому подібних способів агресії (данина, контрибуція і т.д.). З іншого боку, тривалий час існували фінансово-економічні методи анексії (наприклад, емісія зарубіжних грошових знаків, демпінгова політика, примусово-валютні кліринг). В даний час широкого поширення набули різні міжнародні позики .

Багатовіковій практиці і економічній науці відомі п'ять основних видів надходжень державного бюджету : Податкові доходи, позики, неподаткові доходи, емісія грошей , Безоплатні надходження (трансферти). В реальній дійсності їх співвідношення неоднаково і визначається різними факторами, в тому числі:

• характером кредитно-грошової і фінансової політики ;
• економічним станом країни;
• політико-економічною кон'юнктурою;
• конкретними особливостями історичного періоду.

Податкові надходження притаманні мирному політично стабільного періоду розвитку держав. Вони служать основою для всіх ланок бюджетної системи сучасних країн. Принципи та механізм подат-гообложенія формуються державою і знаходять вираження в фис-кальной політиці і податковому менеджменті . В Російської Федерації до податкових доходів відносяться федеральні, регіональні і місцеві податки і збори . З 2008 р в Російській Федерації, відповідно до Податкового кодексу РФ, діють наступні податки :

1. федеральні податки і збори - податок на додану вартість ; акцизи; прибутковий податок фізичних осіб ; єдиний соціальний податок ; податок на прибуток організацій; податок на видобуток корисних копалин; водний податок ; збори за користування об'єктами тваринного світу і за користування об'єктами водних біологічних ресурсів; державна мито ;
2. регіональні податки - податок на майно організацій; податок на гральний бізнес ; транспортний податок ;
3. місцеві податки - земельний податок ; податок на майно фізичних осіб .

Державні позики є за своїм значенням другим видом надходжень. Цей вид має тисячолітню історію, але набув широкого поширення лише в XX ст., Особливо в післявоєнний час. Раніше він носив періодичний характер, обумовлений надзвичайними обставинами (війна, стихійні лиха і т.п.).

Позики як такі не є доходами в істинному розумінні. Це грошові надходження, які через деякий час необхідно повернути, та ще з певною платою у вигляді відсотків. Насправді позики являють собою лише видимість доходів, які обертаються чистими витратами. Їх позитивна сторона полягає в можливості задоволення тимчасових невідкладних потреб у разі крайньої потреби або в створенні умов для різкого прискорення розвитку будь-якого процесу, інтенсифікації дуже вигод-ної сфери життєдіяльності (розробки багатого родовища, підготовки кадрів і т.д.).

Розрізняються внутрішні позики, які ведуть до утворення внутрішнього державного боргу , І зовнішні позики, наслідком яких є зовнішній державний борг. Якщо виплата внутрішнього боргу надходить фізичним і юридичним особам своєї держави, то обслуговування зовнішнього боргу являє чистий збиток, так як відсотки йдуть за межі країни. Все це вимагає науково продуманого підходу до використання запозичень і обов'язкового прозорого їх відображення в бюджетах.

Третє джерело надходжень бюджету об'єднує неподаткові доходи: надходження від державного майна, його утримання, експлуатації і реалізації. Даний вид надходжень носить специфічний характер, суть якого полягає в результативному функціонуванні національної спадщини. Розмір доходів залежить від обсягів і результативності функціонування майна. Найбільші доходи в казну, по ідеї, повинні складати прибуток державних підприємств і дивіденди по акціях, що знаходяться у держави. Що стосується надходжень від приватизації державного майна (землі, різних активів), то тут доходів немає, а є лише зміна товарної форми вартості на грошову, здійс-ствляемая, як правило, не на користь держави.

До неподаткових надходжень належать:

• доходи від використання державного (муніципального) майна;
• доходи від продажу майна, що перебуває у державній або муніципальній власності;
• доходи від зовнішньоекономічної діяльності державних органів;
• доходи від платних послуг , Що надаються бюджетними установами;
• кошти, отримані в результаті застосування заходів цивільно-правової, адміністративної та кримінальної відповідальності ;
• кошти самооподаткування громадян;
• інші неподаткові доходи.

Четвертий вид надходжень до державного бюджету - це емісія грошових знаків. право на емісію в різних країнах належить представницьким органам державної влади , Які використовують її в разі нестачі надходжень для покриття бюджетного дефіциту. Емісія кредитних грошей, що застосовується для покриття дефіциту бюджету , Безпосередньо веде до інфляції , Так як відбувається переповнення каналів обігу надлишковою масою грошових коштів . В даному випадку інфляція служить потужним інструментом прихованого ринкового перерозподілу (відчуження) вартості грошових коштів масових споживачів . Особливо страждають фізичні особи як кінцеві потре-вачів продовольчих і промислових товарів, а також послуг. Тому емісія служить негласним надходженням бюджетів, про застосування якої стає відомо широкому загалу постфактум. Особливо широко емісія використовувалася в 1990- 1996 рр. Бюджетним кодексом РФ емісія як надходження бюджету не передбачається.

П'ятий вид бюджетних надходжень, який набув поширення в Росії останнім часом, - трансферти (фінансова допомога). Трансферти характерні виключно для країн зі складною бюджетною системою, що складається з декількох бюджетних рівнів. Вони включають дотації, субвенції, субсидії та інші виплати вищих бюджетів нижчим. Для більшості регіональних і особливо місцевих утворень вони відіграють велику роль, оскільки становлять значну частку доходів їх бюджетів, що досягає в ряді випадків 70-80%. Так, це може бути допомога для підтримки мінімальної бюджетної забезпеченості або специфічних функцій (адміністративних, екологічних і т.д.) органів влади адміністративно-територіальних утворень.

Склад і особливо структура доходів державного бюджету в кожному конкретному випадку строго індивідуальні в залежності від характеру, типу держави, часу, періоду, особливостей со-ціально-економічного розвитку. За кордоном, в країнах з розвиненою ринковою економікою , Переважну частку в доходи бюджету складають податки, меншу - позики і майже відсутня емісія. У країнах третього світу, або так званих державах, що розвиваються, часто використовуються позики, особливо зовнішні, а також емісія. У Російській Федерації, як і в інших державах колишнього соціалістичного табору і СРСР , В 1991-1995 рр. спостерігалися надходження від приватизації державного майна та емісія кредитних грошей. Остання мала місце і в період соціалізму , Але носила потайний характер.

Специфіка бюджетної системи РФ передбачає розподіл надходжень між конкретними бюджетами: федеральним, регіональними, місцевими та позабюджетними фондами . Доходи бюджетів формуються відповідно до бюджетного і податкового законодавства. Пропорції розподілу податків і зборів між бюджетами різних рівнів затверджуються федеральним законом про федеральному бюджеті на термін не менше трьох років, а також законами суб'єктів РФ про бюджети.

До власних доходів бюджетів Бюджетний кодекс (ст. 47) відносить:

• податкові доходи, що зараховуються до бюджетів відповідно до бюджетним законодавством Російської Федерації і законодавством про податки і збори
• неподаткові доходи, що зараховуються до бюджетів відповідно до законодавства Російської Федерації, законами суб'єктів РФ і муніципальними правовими актами представницьких органів муніципальних утворень;
• доходи, отримані бюджетами у вигляді безоплатних надходжень за винятком субвенцій.

Загальна структура надходжень консолідованого бюджету Росії в 2007 р представлена ​​в табл. 2.1.

Наведена структура консолідованого бюджету Росії в 2007 р яскраво ілюструє розподіл бюджетних ресурсів країни між різними бюджетами. Більше 66% всіх доходів бюджетної системи надходить до федерального бюджету і державні соціальні позабюджетні фонди.

Загальний стан речей ще більше посилюється, якщо до складу консолідованого бюджету включити доходи Стабілізаційного фонду РФ. Тоді співвідношення структури істотно зміниться в бік зростання централізованих ресурсів і зниження частки територіальних бюджетів. Це означає реальне посилення економічної могутності центральної влади і відповідне ослаблення територій, падіння фінансової самостійності регіональних бюджетів.

Доходи бюджетів формуються відповідно до бюджетного законодавства РФ, законодавством про податки і збори і законодавству про інших обов'язкових платежах. Доходи бюджетів включають податкові доходи, неподаткові доходи і безоплатні надходження.

До податкових доходів бюджетів належать доходи від федеральних податків і зборів, у тому числі від податків, передбачених спеціальними податковими режимами, регіональних і місцевих податків, а також пені і штрафів.

До неподаткових доходів бюджетів належать:

• доходи від використання майна;
• доходи від продажу майна;
• доходи від платних послуг;
• штрафи, конфіскації, компенсації, а також кошти, отримані на відшкодування шкоди, заподіяної РФ, суб'єктів РФ, муніципальних утворень, і інші суми примусового вилучення;
• кошти самооподаткування громадян;
• інші неподаткові доходи.

До безоплатним надходженнях відносяться:

• дотації з інших бюджетів бюджетної системи РФ;
• субсидії з інших бюджетів бюджетної системи РФ;
• субвенції з федерального бюджету і (або) з бюджетів суб'єктів РФ;
• інші міжбюджетні трансферти з інших бюджетів бюджетної системи РФ;
• безоплатні надходження від фізичних та юридичних осіб, міжнародних організацій і урядів іноземних держав, в тому числі добровільні пожертвування.

З 2000 р позики, надходження від приватизації державного майна виведені з федерального бюджету. Дане правило порушує принцип повноти бюджету, але значно розширює оперативні можливості виконавчих органів влади в фінансової діяльності .

Бюджетним кодексом РФ детально регламентуються норми і порядок формування всіх бюджетів бюджетної системи: федерального бюджету, бюджетів суб'єктів РФ, місцевих бюджетів .

У ст. 50 Бюджетного кодексу дається перелік податкових доходів федерального бюджету, а в ст. 51 - перелік неподаткових доходів, що формують дохідну частину федерального бюджету.

У доходах федерального бюджету також враховуються прибуток центрального банку РФ і доходи від зовнішньоекономічної діяльності.

Особливістю формування доходів федерального бюджету починаючи з 2008 року і на плановий період 2009 і 2010 рр. з'явилася нова структура доходів, що включає нафтогазові і ненафтогазовий доходи.

Структура доходів федерального бюджету на 2008-2010 рр. представлена ​​в табл. 2.2.

Доходи федерального бюджету були заплановані в 2008 р в меншому обсязі в порівнянні з затвердженою на 2007 р сумою на 320,0 млрд. Руб., Або на 4,6%. Зменшення в основному пов'язано зі зміною податкового законодавства. У проекті федерального бюджету на 2008-2010 рр. враховані такі зміни податкового законодавства:

• встановлення податкового періоду з податку на додану вартість для всіх платників податків як квартал (незалежно від розміру виручки від реалізації товарів, робіт, послуг);
• звільнення від оподаткування податком на прибуток організацій дивідендів, одержуваних при стратегічному участь російської організації в російській чи іноземній організації, яка виплачує дивіденди;
• зміна ставок акцизів по підакцизним товарам.

У 2008 р нафтогазові доходи планувалися в сумі 2383,1 млрд руб. і незначно скорочуються в 2009 і 2010 рр. - до 2351,9 млрд і 2348,3 млрд руб. відповідно. До нафтогазовим доходів федерального бюджету відносяться: податок на видобуток корисних копалин у вигляді вуглеводневої сировини ( нафту , Газ горючий природний, газовий конденсат); вивізні мита на нафту сиру; вивізні митні збори на газ природний; вивізні митні збори на товари , Вироблені з нафти. Основним джерелом нафтогазових доходів бюджету є доходи від видобутку і експорту нафти, частка яких у 2008 р планувалася в розмірі 71,8%, в 2010 р - 71,1%.

Ненафтогазовий доходи в 2008 р передбачалися в сумі 4261,3 млрд руб., В 2009 р - 5113,5 млрд руб., В 2010 р - 5741,6 млрд руб. Їх частка в обсязі ВВП зростає з 12,2% у 2008 році до 12,8% в 2010 р податкових доходах федерального бюджету найбільшу питому вагу займають податок на додану вартість, податок на прибуток організацій єдиний соціальний податок, ввізні мита, акцизи. Частка доходів від сплати податку на додану вартість на товари (роботи, послуги), що реалізуються на території РФ і ввозяться на територію РФ, збільшується з 50,9% у 2008 році до 56,1% в 2010 р

У цьому полягає специфічна особливість федерального бюджету Росії, що відрізняє його від зарубіжних центральних бюджетів. З одного боку, вона гарантує стабільність федеральної фінансової бази, але з іншого - спотворює реальний стан в економіці країни.

Дещо по-іншому будується структура надходжень бюджетів суб'єктів РФ. Доходи регіональних бюджетів формуються в першу чергу за рахунок власних податкових та неподаткових доходів.

Стаття 56 Бюджетного кодексу визначає перелік податкових надходжень, а стаття 57 перелік неподаткових доходів, що формують дохідну частину бюджетів суб'єктів РФ.

Велика частина територіальних бюджетів формується за рахунок власних доходів, і, перш за все податкових доходів (див. Табл. 2.2). Їх частка в консолідованому бюджеті суб'єктів РФ 2007 року склали 85%. Основний внесок вносять федеральні податки: податок на прибуток організацій - 31,6% і податок на доходи фізичних осіб - 26,2%. Істотна частка надходжень територіальних консолідованих бюджетів представлена ​​безоплатними перерахуваннями - 15%.

У той же час структурі доходів кожної території країни властива своя специфіка, обумовлена ​​особливостями соціально-економічного розвитку.

За Бюджетним кодексом законом суб'єкта РФ (за винятком закону суб'єкта РФ про бюджет суб'єкта РФ чи іншого закону суб'єкта РФ на обмежений термін дії) можуть бути встановлені єдині нормативи відрахувань:

• до бюджетів поселень - від окремих федеральних і (або) регіональних податків і зборів, податків, передбачених спеціальними податковими режимами;
• до бюджетів муніципальних районів - від окремих федеральних і (або) регіональних податків і зборів, податків, передбачених спеціальними податковими режимами.

При цьому нормативи визначаються як сума нормативів, ус-тановленіе для поселень і муніципальних районів відповідного суб'єкта РФ.

Законом суб'єкта РФ про бюджет суб'єкта РФ можуть бути встановлені додаткові нормативи відрахувань до місцевих бюджетів від податку на доходи фізичних осіб, виходячи з зарахування до місцевих бюджетів не менше 10% податкових доходів консолідованого бюджету суб'єкта РФ від даного податку.

Бюджетним кодексом детально регламентовані основні нормативи доходів місцевих бюджетів, в тому числі поселень, му-ніціпальних районів, міських округів,

До бюджетів поселень зараховуються:

• земельний податок, податок на майно фізичних осіб - за нормативом 100%;
• податок на доходи фізичних осіб - за нормативом 10%;
• Єдиний сільськогосподарський податок - за нормативом 30%;
• державне мито - відповідно до чинного законодавства (ст. 61 БК РФ).

До бюджетів поселень також зараховуються:

• податкові доходи від федеральних податків і зборів, у тому числі податків, передбачених спеціальними податковими режимами, і (або) регіональних податків за нормативами відрахувань, встановленим органами державної влади суб'єктів РФ;
• податкові доходи від федеральних податків і зборів, у тому числі податків, передбачених спеціальними податковими режимами, регіональних і (або) місцевих податків за нормативами відрахувань, встановленим представницькими органами муніципальних районів (ст. 61 БК РФ).

Бюджети муніципальних районів формуються за рахунок наступних податкових доходів:

• земельного податку, що стягується на межселенних територіях, - за нормативом 100%;
• податку на майно фізичних осіб, - за нормативом 100%.
• податку на доходи фізичних осіб - за нормативом 20%;
• податку на доходи фізичних осіб, який справляється на межселенних територіях, - за нормативом 30%;
• єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності - за нормативом 90%;
• єдиного сільськогосподарського податку - за нормативом 30%;
• єдиного сільськогосподарського податку, що стягується на межселенних територіях, - за нормативом 60%;
• державного мита відповідно до чинного законодавства;
• у справах, що розглядаються суддями загальної юрисдикції, світовими суддями (за винятком Верховного Суду РФ).

До бюджетів муніципальних районів підлягають зарахуванню доходи від федеральних податків, податків, передбачених спеціальними податковими режимами, і (або) регіональних податків за нормативами відрахувань, встановленим органами державної влади суб'єктів РФ (ст. 61.1 БК РФ).

До бюджетів міських округів зараховуються доходи від місцевих податків:

• земельний податок - за нормативом 100%;
• податок на майно фізичних осіб - за нормативом 100%.

До бюджетів міських округів зараховуються доходи від наступних федеральних податків і зборів, у тому числі податків, передбачених спеціальними податковими режимами

• податок на доходи фізичних осіб - за нормативом 30%;
• єдиний податок на поставлений дохід для окремих видів діяльності - за нормативом 90%;
• Єдиний сільськогосподарський податок - за нормативом 60%;
• державне мито - відповідно до чинного законодавства.

До бюджетів міських округів зараховуються податкові доходи від федеральних податків, передбачених спеціальними податковими режимами, і (або) регіональних податків за єдиними нормативами відрахувань, встановленим законами суб'єктів Російської Федерації для зарахування відповідних податкових доходів до бюджетів міських округів відповідно до чинного законодавства. До бюджетів міських округів зараховуються податкові доходи від податків на доходи фізичних осіб за додатковими нормативами відрахувань, встановленим органами державно влади суб'єктів Російської Федерації відповідно до чинного законодавства (ст. 61.2 БК РФ).

Неподаткові доходи місцевих бюджетів формуються відповідно до Бюджетного кодексу, в тому числі за рахунок:

• доходів від використання та продажу майна, що перебуває в муніципальній власності - за нормативом 100%;
• доходів від платних послуг, що надаються муніципальними бюджетними установами;
• частини прибутку муніципальних унітарних підприємств , В розмірах, що визначаються правовими актами представницьких органів муніципальних утворень.

До бюджетів муніципальних районів і бюджети міських округів підлягає зарахуванню плата за негативний вплив на навколишнє середовище за нормативом 40%.

До бюджетів міських округів до розмежування державної власності на землю надходять доходи від передачі в оренду та продажу земельних ділянок в межах міських округів, а також кошти від продажу права на укладення договорів оренди цих земельних ділянок (за нормативом 80%).

До бюджетів муніципальних районів до розмежування державної власності на землю надходять:

• доходи від передачі в оренду та продажу земельних ділянок в межах поселень, а також кошти від продажу права на укладення договорів оренди земельних ділянок - за нормативом 50%;
• доходи від продажу і передачі в оренду земельних ділянок в межах межселенних територій муніципальних районів, а також кошти від продажу права на укладення договорів оренди земельних ділянок - за нормативом 100%.

До бюджетів поселень до розмежування державної власності на землю надходять доходи від продажу і передачі в оренду земельних ділянок, кошти від продажу права на укладення договорів оренди зазначених земельних ділянок - за нормативом 50%.

До бюджетів поселень, муніципальних районів, міських округів підлягає зарахуванню плата за користування водними об'єктами в залежності від права власності на водні об'єкти за нормативом 100%.

Муніципальними правовими актами представницького органу муніципального освіти вводяться місцеві податки, встановлюються податкові ставки по ним і надаються податкові пільги по місцевих податках в межах прав.

Фактична динаміка структури надходжень місцевих бюджетів будується на кшталт регіональних бюджетів. Однак є певні відхилення, обумовлені специфічними особливостями фінансової політики територіальних органів влади.