1. Щоб уникнути персоніфікації на презентаціях слід фіксувати не прізвища, а тільки посади учасників
2. Роздача рекламних каталогів не обкладається ПДВ і відноситься до валових витрат в повному обсязі
3. Безкоштовно роздані рекламні подарунки списуються за дебетом рахунка 93 і кредитом рахунка 209
4. Об'єктом оподаткування податком на рекламу буде не вартість послуг з розробки веб-сайту, а лише послуги...

Запитання і відповіді № 47 (19.11.2007)
Консультують фахівці

Увага! архівна публікація

Ця сторінка містить давню архівну публікацію бухгалтерського тижневика "Дебет-Кредит", яка в даний час, цілком можливо, втратила актуальність і може не відповідати чинним нормам бухгалтерського і податкового обліку.
Для роботи з актуальними матеріалами журналу перейдіть до ONLINE.dtkt.ua
або виберіть потрібний вам розділ ДК-порталу у верхньому рядку навігації.

Щоб уникнути персоніфікації на презентаціях слід фіксувати не прізвища, а тільки посади учасників

Як провести в бухгалтерському обліку представницькі витрати, які перейшли межу 2% від оподатковуваного прибутку за минулий рік? Не обкладаються ці витрати ПДФО для тих осіб, які беруть участь в презентації? Як уникнути персоніфікації?

Для початку нагадаємо, що мається на увазі під представницькими витратами. Визначення цього терміна знаходимо в єдиному нормативному документі - п. 1 Наказу №881: «Представницькі витрати - це витрати міністерств, відомств, підприємств, установ на прийом і обслуговування іноземних представників і делегацій та представників інших підприємств, які прибули за запрошеннями для проведення переговорів з метою здійснення міжнародних зв'язків, установлення та підтримання взаємовигідного співробітництва та вирішення питань, пов'язаних з комерційною діяльністю ». Перефразовуючи можна сказати, що представницькі витрати - це витрати приймаючої сторони, і такі витрати пов'язані з господарською діяльністю. До представницьких витрат відносяться:

1) витрати, пов'язані з проведенням офіційного прийому (сніданки, обіди, вечері) представників;

2) транспортне забезпечення представників;

3) заходи культурної програми;

4) буфетное обслуговування під час переговорів;

5) оплата послуг перекладача, який не перебуває у штаті підприємства, установи;

6) оплата номерів в готелях.

Для правильного оформлення операції, в першу чергу, необхідно видати розпорядження (наказ керівника), в якому визначити коло осіб, які можуть мати відношення до прийому представників ділового партнера з питань комерційної діяльності, уникаючи прізвищ, а вказавши лише посади. Також в наказі затверджується бюджет витрат і дається вказівка ​​головному бухгалтеру скласти кошторис відповідно до бюджету, затверджується відповідальний за складання програми заходів. І бюджет, і програму заходів стверджує керівник підприємства. Також слід не забути про офіційне запрошення сторони, з якої будуть проводитися переговори. Після закінчення переговорів не зайвим буде скласти звіт про організацію та проведення відповідних заходів, із зазначенням конкретних (фактично понесених) витрат. Вказати дати проплат, рахунки, акти і т. П. Якщо витрати були понесені готівкою, то не забути вчасно подати Звіт про використання коштів, виданих під отчет2. До звіту додаються відповідні чеки, квитанції, інші розрахункові документи, що підтверджують понесені витрати.

Що стосується бухгалтерського обліку, то всі понесені витрати необхідно вважати витратами на збут поточного періоду, т. Е. Відносити в дебет рахунку 93 (84) в залежності від облікової політики підприємства. А ось в податковому - витрати на представницькі заходи можна відносити до валових тільки в межах 2% оподатковуваного прибутку платника податку за попередній звітний (податковий) рік, згідно з пп. 5.4.4 Закону про прибуток, тільки в разі коли такі заходи проводяться в рекламних цілях. Інші представницькі витрати в світлі Закону про прибуток (пп. 5.3.1) є не пов'язаними з господарською діяльністю, а значить, не включаються до складу валових. Цю точку зору поділяє ДПАУ - см. Її лист від 23.10.2000 р №5837 / 6 / 15-11163. Тобто автор рекомендувала б представницькі витрати проводити так, щоб було видно: підприємство рекламує себе, адже в іншому випадку «валововитратність» операцій буде важко довести. Як бачимо, в бухгалтерському обліку всі понесені витрати є витратами поточного періоду, а в податковому - такі витрати лімітуються або взагалі не є витратами.

Але оскільки в представницьких заходах беруть участь люди (і запрошені, і приймаюча сторона), то виникає питання: чи не будуть обкладатися податком з доходів фізичних осіб, як додаткове благо учасників, витрати підприємства на такі заходи? Дійсно, обкладенню ПДФО підлягає дохід, отриманий фізичною особою на території України, але отримання доходу повинно бути персоніфіковано. Немає персоніфікації - немає об'єкта оподаткування. Логічно, що важко визначити, хто на фуршеті з'їв більше, а хто менше, або хто взагалі не їв, тому що погано себе почував. Податкова дотримується такої ж позиції з даного питання, яку вона виклала в листі від 29.09.2004 р №18835 / 7 / 17-3117. Щоб уникнути персоніфікації рекомендуємо в міру можливості не фіксувати прізвища, а тільки посади, які обіймають ті чи інші особи.

1 Наказ Мінфіну і Мінекономіки від 12.11.93 р №88 «Про затвердження норм коштів на представницькі цілі, рекламу та виплату компенсації за використання особистих легкових автомобілів для службових поїздок та порядок їх витрачання».

2 Наказ ДПАУ від 19.09.2003 р №440 «Про затвердження форми Звіту про використання коштів, наданих на відрядження або під звіт, та Порядку складання вказаного Звіту».

3 Див. «ДК» №47 / 2000.

Галина БЕДНАРЧУК, «Дебет-Кредит»

Роздача рекламних каталогів не обкладається ПДВ і відноситься до валових витрат в повному обсязі

На виставці ми демонструємо зразки своїх товарів, причому відвідувачам нашого стенду роздаємо каталоги нашої продукції. Як правильно документально оформити таку роздачу і як така операція відображається в бухгалтерському та податковому обліку?

Щоб вичерпно відповісти на це питання, спочатку нагадаємо, що таке виставка та реклама.

«Виставка - захід, пов'язаний з демонстрацією продукції, товарів і послуг, яке сприяє просуванню їх на внутрішній та зовнішній ринок з урахуванням його кон'юнктури, створення умов для проведення ділових переговорів з метою укладення договорів про постачання або протоколів про наміри, створення спільних підприємств, отримання інвестицій »1.

«Реклама - інформація про особу чи товар, розповсюджена в будь-якій формі і будь-яким способом і призначена сформувати або підтримати обізнаність споживачів реклами та їх інтерес щодо таких особи чи товару» 2.

Тобто можна зробити висновок: безкоштовна роздача каталогів на виставці, що містять інформацію про продукцію, якої торгує підприємство, буде повністю ставитися до витрат на рекламу в податковому обліку відповідно до частини першої пп. 5.4.4 Закону про прибуток. Що стосується валових доходів у підприємства при безкоштовній роздачі каталогів зі своєю продукцією, то неможливо достовірно визначити дохід, оскільки його просто немає, а значить, немає валових доходів за такою операціі3. Таку ж думку висловлено і в консультації Н. Хоцянівської в «Віснику податкової служби України» №22 / 2005.

Проаналізуємо, чи буде така безкоштовна роздача базою для оподаткування ПДВ? Адже, з одного боку, у нас є п. 4.2 Закону про ПДВ, який вказує: «У разі поставки товарів (робіт, послуг) без оплати ... база оподаткування визначається виходячи з фактичної ціни операції, але не нижчої за звичайні ціни».

А поставка товару згідно п. 1.4 цього ж Закону передбачає перехід права власності на такий товар за компенсацію або без. В даному випадку при безкоштовній передачі каталогів (брошур, прайс-листів) потенційним покупцям на виставці останні отримують не товар, а інформацію про нього і про підприємство, т. Е. Немає факту поставки, а є факт обізнаності потенційних покупців про товар, послуги. Значить, немає і бази для нарахування ПДВ. Можна зробити висновок: каталоги з інформацією про продукцію підприємства при їх безкоштовної роздачі є товарно-матеріальними цінностями, які виконують виключно рекламну функцію, тому не є об'єктом оподаткування ПДВ при такій роздачі.

Таке ж твердження є і в листі ДПАУ від 03.06.2002 р №3428 / 6 / 15-1215-26: «... Якщо ці матеріальні носії реклами є виключно засобами розповсюдження інформації, то таке розповсюдження рекламного продукту за своєю суттю не підпадає під поняття продажу товарів (робіт, послуг), визначення якої встановлено п. 1.4 Закону України «Про податок на додану вартість» ... ».

Правда, зараз в Законі про ПДВ продаж товарів замінена їх постачанням, та й сам п. 1.4 іншої, але характер безкоштовної роздачі каталогів залишається той же - рекламний.

Отже, з податками все ясно. А як оформити цю операцію? Будь-яке рекламне захід вимагає ретельної підготовки. Зрозуміло, повинно бути розпорядження керівника підприємства про проведення заходу - в нашому випадку безкоштовної роздачі каталогів на виставці. Правда, цю роздачу можна зафіксувати і в наказі (розпорядженні) про участь у виставці. Це буде першим кроком в документальному підтвердженні рекламного характеру такої безкоштовної роздачі каталогів. В такому розпорядженні (наказі) вказується, що саме буде лунати безоплатно, т. Е. Окреслюються асортимент і кількість каталогів. Призначається відповідальна особа (особи) за проведення роздачі. Перед поїздкою на виставку відповідальна особа отримує рекламні матеріали (каталоги) згідно з вимогою (внутрішньою накладною), підписаним керівником і головним бухгалтером, на складі підприємства під звіт. Після закінчення виставки складається звіт про роздані каталогах, де зазначаються найменування і кількість розданих рекламних продуктів (каталогів, проспектів і т. П.). Чи не роздані рекламні матеріали слід повернути на склад. Звіт відповідального за роздачу буде підставою для оформлення акта списання (підписується комісією з трьох осіб, призначеною керівником) і затверджується самим керівником. Тобто таке списання рекламних матеріалів буде ставитися до витрат на збут, які враховуються на рахунку 93 (п. 19 П (С) БО 16) в бухгалтерському обліку.

У податковому обліку пам'ятаємо, що вся сума понесених витрат піде до валових витрат як необмежені витрати на рекламу згідно з абзацом першим пп. 5.4.4 Закону про прибуток на підставі всіх вищеописаних документів (наказ, акт на списання і т. П.). При попередньому прибуткуванні каталогів на склад не забудемо, що їх вартість підпадає під перерахунку за п. 5.9 Закону про прибуток.

Приклад Підприємство вирішило виготовити каталоги зі своєю продукцією в кількості 300 штук на суму 3000 грн без ПДВ. Послуги з виготовлення надав «єдиноподатник». Ці каталоги були безоплатно роздані в рекламних цілях на виставці, на яку запросили підприємство.

Відображення в обліку таких операцій показано в таблиці.

1 Постанова КМУ від 22.08.2007 р №1065 «Про вдосконалення виставково-ярмаркової діяльності в Україні».

2 ст. 1 Закону України від 03.07.96 р №270 / 96-ВР «Про рекламу».

3 «У той же час у разі здійснення безкоштовного розповсюдження товарів (робіт, послуг) в рекламних цілях, в разі якщо таке розповсюдження можна чітко ідентифікувати як рекламу, то таке безкоштовне надання товарів (робіт, послуг) не включається до складу валових доходів платника податку» (лист ДПАУ від 23.10.2000 р №5837 / 6 / 15-1116).

Таблиця

Відображення в обліку безкоштовної роздачі каталогів

1. Перераховано передоплату за виготовлення каталогів «єдиноподатнику» 371 311 3000 - - 2. Оприбутковано каталоги 209 / склад 631 3000 - 3000 п. 5.9 3. Проведено залік авансу 631 371 3000 - - 4. Передано каталоги підзвітній особі 209 / підзвіт 209 / склад 3000 - - 5. Складено звіт про роздані каталогах, оформлений акт на списання їх 93 209 / підзвіт 3000 - -

Галина БЕДНАРЧУК, «Дебет-Кредит»

Безкоштовно роздані рекламні подарунки списуються за дебетом рахунка 93 і кредитом рахунка 209

Як списувати сувеніри, на яких є логотип підприємства і які роздаються безкоштовно постійним клієнтам в рекламних цілях?

Безкоштовна роздача товарів, в т. Ч. І з логотипом підприємства, в рекламних цілях розглядаємо не як дарування (яке регулюється ст. 717 ЦК), а як один з видів рекламних заходів, мета яких - поширення інформації про особу чи товар для формування і підтримати обізнаність споживачів реклами та їх інтерес щодо таких особи чи товару. А згідно зі ст. 641 ГК реклама, адресована невизначеному колу осіб, є запрошенням укласти договір, якщо інше не зазначено в рекламі. Тому дарування подарунків в рекламних цілях не зобов'язує обдарованих осіб, споживачів реклами вчинити на користь дарувальника дію майнового або немайнового характеру.

Згідно з пп. 5.4.4 Закону про прибуток, до валових витрат платника податку включаються витрати на проведення передпродажних та рекламних заходів стосовно товарів (робіт, послуг), що продаються (надаються) такими платниками податків, в т. Ч. На придбання і розповсюдження подарунків, включаючи безоплатну роздачу зразків товарів в рекламних цілях в межах 2% від оподатковуваного прибутку за попередній звітний (податковий) рік 1. тобто до складу валових витрат можна віднести тільки ті витрати на рекламну акцію, які пов'язані з веденням господарської діяльно сти і тільки в межах 2% ліміту.

У разі, якщо витрати по придбаних товарах, які використовуються в якості зразків і безкоштовно роздаються, не відносяться на витрати рекламних заходів господарської діяльності, тоді операції з безоплатної передачі товарів (зразків) поза межами встановленого відсотка не можуть розцінюватися як використання в господарській діяльності і обкладаються податком на додану вартість за повною ставке2. Згідно з пп. 3.1.1 Закону про ПДВ безкоштовна роздача сувенірів є об'єктом оподаткування ПДВ. Причому згідно з п. 4.2 Закону про ПДВ база оподаткування в разі безкоштовної поставки товарів (робіт, послуг) визначається виходячи з фактичної ціни операції, але не нижче звичайної ціни.

Безкоштовна роздача сувенірів з логотипом фірми в рекламних цілях належним чином оформляється документально, а саме:

1) видається наказ по підприємству про проведення рекламної акції, в якому затверджується план рекламних заходів, вказуються мета таких заходів, номенклатура і кількість товарів, що підлягають поширенню, час (період) і умови проведення заходів, призначаються відповідальні особи;

2) у разі регулярного проведення таких акцій додатково керівник розробляє і затверджує положення про рекламні заходи;

3) після завершення акції відповідальні особи складають звіт про проведення рекламних заходів, де вказується фактична кількість розданого товару;

4) особа, відповідальна за рекламну акцію, складає акт на списання товару, безкоштовно розданого в ході таких заходів.

Придбані для рекламної роздачі сувеніри (подарунки) в бухгалтерському обліку враховуються за дебетом рахунка 209, списання безкоштовно розданих подарунків - за дебетом рахунка 93 і кредитом рахунка 209.

Приклад Оподатковуваний прибуток минулого року підприємства «Плюс» склала 23000 грн, тому в ВР поточного року можна включити витрати на рекламні заходи в сумі 23000 х 2% = 460 грн. Підприємство «Плюс» отримало 400 шт. сувенірів зі своїм логотипом на суму 960 грн (в т. ч. ПДВ - 160 грн), з них роздано клієнтам 275 шт. на суму 660 грн (в т. ч. ПДВ - 110 грн). Звичайна ціна сувенірів склала 2,52 грн (в т. Ч. ПДВ - 0,42 грн).

1 Лист ДПАУ від 03.06.2002 р N3428 / 6 / 15-1215-26 це підтверджує.

2 Лист ДПАУ від 13.06.2005 р №5436 / 6 / 15-2315.

Бухгалтерський і податковий облік відображено в таблиці на с. 106.

Таблиця

Бухгалтерський і податковий облік рекламної роздачі товарів

1. Придбано сувеніри з логотипом фірми

(400 шт. Х 2,00 грн = 800,00 грн без ПДВ)

209 631 800,00 - 800,00 (п. 5.9) 2. Відображаємо податковий кредит з ПДВ 641 / ПДВ 631 160,00 - - 3. Роздано сувеніри на суму 550,00 грн без ПДВ *,

з ВР знімається різниця 550,00 - 460,00 = 90,00 грн

93 209 550,00 - - 90,00 * 4. Податкові зобов'язання на безкоштовно роздану рекламну продукцію в межах 2% (230 шт. Х 2,00 грн = 460,00 грн, 460,00 х 20% = 92,00 грн ) 93 641 / ПДВ 92,00 - - 5. Податкові зобов'язання на безкоштовно роздані понад 2% сувеніри виходячи зі звичайної ціни 2,04 грн

(45 шт. Х 2,04 грн = 91,80 грн, 91,80 х 20% = 18,36 грн)

93 641 / ПДВ 18,36 - - * Для розрахунку: роздано в межах 2% 230 шт. х 2,00 грн = 460,00 грн, понад 2% 45 шт. х 2,00 грн = 90,00 грн. Надалі, якщо інші сувеніри будуть роздані в поточному році, з ВР також буде знято 250 грн.

Наталія КУЦМІДА, «Дебет-Кредит»

Об'єктом оподаткування податком на рекламу буде не вартість послуг з розробки веб-сайту, а лише послуги веб-хостингу

Підприємству розробили веб-сайт. Чи є це рекламою і чи потрібно сплачувати в даному випадку податок на рекламу?

За своєю суттю веб-сайт - це сукупність програмних и апаратних ЗАСОБІВ з унікальною адресою в мережі Інтернет разом з інформаційнімі ресурсами, что знаходяться в розпорядженні Певного суб'єкта и забезпечують доступ юридичних та фізичних осіб до ціх інформаційних ресурсов та інші інформаційні послуги через ятір Інтернет . Набравши адресу веб-сайту, користувач потрапляє на одну зі сторінок сайту, де ВІН может Здійснювати поиск и знайомитися з розміщеною на сайті інформацією. Щоб веб-сайт БУВ Доступний корістувачеві, его необходимо десь фізично розмістіті - на сервері або на Надання провайдером дисковому пространстве. Таке розміщення сайту називається веб-хостингом і включає послуги з розміщення веб-сайту клієнта на сервері.

Відповідно до ст. 1 Закону про рекламу реклама - це інформація про особу чи товар, розповсюджена в будь-якій формі і будь-яким способом і призначена сформувати або підтримати обізнаність споживачів реклами та їх інтерес щодо таких особи чи товару. Таким чином, інформація, розміщена на веб-сайті підприємства (яка, як правило, дає уявлення про підприємство і запропонованих ним товарах, роботах чи послугах), в розумінні Закону про рекламу є рекламою. Однак наявність реклами (або рекламного носія) ще не означає, що автоматично виникає об'єкт оподаткування і необхідність у сплаті податку на рекламу.

Основним документом, що регулює порядок справляння податку на рекламу, є Декрет №56-93. Відповідно до абзацу першого ст. 11 Декрету №56-93 об'єктом податку з реклами є вартість послуг за встановлення та розміщення реклами.

Таким чином, об'єктом оподаткування податком на рекламу буде не вартість послуг з розробки веб-сайту, а лише послуги з його розміщення на сервері (веб-хостинг). Зазвичай компанії, що займаються розробкою веб-сайту, надають послуги з веб-хостингу, але це не завжди так. Підприємство може самостійно розробити веб-сайт або замовити його у одного підприємства, а веб-хостинг надасть зовсім інше підприємство. Звідси можна зробити висновок, що саме в момент оплати послуг за веб-хостинг і виникає об'єкт оподаткування, причому виходячи з розміру плати за веб-хостинг, а не плати за розробку сайту.

Проте, на практиці підприємства стикаються з певними труднощами. Справа в тому, що місцевим органам влади відповідно до ст. 18 Декрету №56-93 надано право самостійно встановлювати і визначати порядок сплати місцевих податків і зборів відповідно до переліку і в межах установлених граничних розмірів ставок і в рамках своєї компетенції запроваджувати пільгові податкові ставки, повністю скасовувати окремі місцеві податки і збори або звільняти від їх сплати певні категорії платників та надавати відстрочки у сплаті місцевих податків і зборів. Деякі органи місцевого самоврядування помітно розширюють спектр своїх повноважень і визначають об'єкт оподаткування не тільки як вартість послуг зі встановлення та розміщення реклами, а й наполягають на сплаті податку при безоплатному розміщенні реклами, рекламу власними силами або навіть тільки при виготовленні рекламного носія. Такі вимоги не відповідають чинному законодавству, адже органи місцевого самоврядування не мають права самостійно змінювати чи встановлювати об'єкт оподаткування місцевими податками (зокрема, і податком на рекламу). У цьому слід керуватися саме нормами Декрету №56-93, у якого вищу юридичну силу.

Додатковим аргументом на користь несплати податку на рекламу в разі тільки виготовлення веб-сайту є те, що в Законі про рекламу наведено визначення виробників і розповсюджувачів реклами:

- розповсюджувач реклами - особа, яка здійснює розповсюдження реклами;

- виробник реклами - особа, яка повністю або частково здійснює виробництво реклами.

Як бачимо, Закон про рекламу розділяє ці дві категорії між собою, і види відповідальності, встановлені ст. 27 Закону про рекламу, у них різні. Тому при оплаті послуг розробнику веб-сайту податок на рекламу сплачувати не потрібно.

Якщо ж розробник веб-сайту одночасно надає послуги з веб-хостингу, то радимо в договорі на створення та розміщення веб-сайту окремо виділяти вартість послуг по розробці сайту і вартість веб-хостингу. В майбутньому це допоможе без складних математичних розрахунків визначити об'єкт оподаткування податком на рекламу і, як мінімум, зміцнить позицію платника податків.

Василь МАРЧЕНКО, аудитор

документообіг
Консультують фахівці
Наявність довіреності в одержувача цінностей є обов'язковою Чи можна купувати ТМЦ у юрособи без довіреності, так би мовити, «під печатку на видатковій накладній»? Якщо можна, то чи потрібно оформляти договір поставки та описувати ці умови в догов ...

ПДВ при постачанні сільгосппродукції
№ 36 (3.9.2012) :: Консультують фахівці
Що є об'єктом оподаткування ПДВ при здійсненні платником податку операцій з постачання сільгосппродукції та продуктів її переробки особам, які не зареєстровані як платники ПДВ, у разі якщо така продукція раніше купувалася таким пла ...

Нарахування амортизації не залежить від результатів фінансово-господарської діяльності підприємства
№ 36 (3.9.2012) :: Консультують фахівці
У підприємства - платника податку на прибуток за результатами госпдіяльності за II квартал 2012 р відсутній прибуток. Чи можна не нараховувати амортизацію і якщо так, чи подавати додаток до декларації з амортизаційним нарахуваннях? ...