1. Вилучення з обігу простроченого товару
2. Відображення в податковому обліку
3. Бухгалтерський облік
4. відновлення ПДВ
5. Читайте також по темі:

Реалізація простроченої продукції може мати місце лише при її утилізації або повернення постачальнику. В інших випадках до продажу таких товарів заборонена. Про те, як відобразити в податковому та бухгалтерському обліку вартість товару з вичерпаним терміном придатності та витрати на його знищення (утилізацію) читайте в статті.

Під терміном придатності товару слід розуміти період, після закінчення якого той вважається непридатним для використання за призначенням. Обов'язок визначати такий проміжок часу може бути передбачена законом або у встановленому ним порядку ( п. 1 ст. 472 ГК РФ ). Так, в пункті 4 статті 5 Закону РФ від 7 лютого 1992 № 2300-1 «Про захист прав споживачів» (далі - Закон № 2300-1) зазначено, що виробник повинен встановлювати термін придатності:

• на продукти харчування;
• на парфюмерно-косметичні товари;
• на медикаменти;
• на товари побутової хімії;
• на іншу подібну продукцію.

важливо

Недоброякісні, фальсифіковані і контрафактні лікарські засоби підлягають знищенню на підставі рішення суду (п. 7 правил знищення лікарських засобів, затверджених постановою Уряду РФ від 3 вересня 2010 р №674).

Продаж товару після закінчення встановленого терміну придатності заборонений (п. 5 ст. 5 Закону № 2300-1). При порушенні даної вето фірма і її посадові особи можуть бути притягнуті до адміністративної або до кримінальної відповідальності.

прострочені товари слід вилучити з обороту (продажу), а потім або повернути постачальнику, або знищити, або утилізувати. Останнє можливо, якщо на те є відповідний висновок експертизи (санітарно-епідеміологічної, ветеринарно-санітарної, товарознавчої та іншої). Вона проводиться органами державного нагляду.

Утилізації або знищення без проведення експертизи підлягають:

• харчові продукти, які мають явні ознаки недоброякісності та представляють в зв'язку з цим безпосередню загрозу життю і здоров'ю людини (п. 1 ст. 25 Федерального закону від 2 січня 2000 № 29-ФЗ «Про якість та безпеку харчових продуктів»);
• матеріали та вироби (товари), власник яких не може підтвердити їх походження (п. 1 ст. 25 Закону № 29-ФЗ).

Вилучення з обігу простроченого товару

Порядок документального оформлення вилучення товарів з обороту, їх утилізації або знищення фірма встановлює самостійно. форми первинних облікових документів визначає її керівник. Слід пам'ятати, що будь-який первинний документ крім змісту факту господарського життя повинен мати обов'язкові реквізити, зазначені в пункті 2 статті 9 Федерального закону від 6 грудня 2011 року № 402-ФЗ «Про бухгалтерський облік» .

На виявлені товари з вичерпаним терміном придатності, як правило, складають акт, де вказують їх найменування, кількість, місце зберігання. У спеціальному розділі цього документа відображають інформацію про вилучення товару з обігу і його утилізації, або знищенні або повернення постачальнику.

Для оформлення вилучення з обігу зазначених товарів фірма може використовувати акт про псування, бою, лому товарно-матеріальних цінностей за формою ТОРГ-15, яка затверджена наказом Мінстату України від 25 грудня 1998 № 132. Документ підписується членами спеціально створеної комісії.

важливо

Товар, у якого наближається закінчення терміну придатності, має сенс також вилучити з обороту. Адже продавець, як правило, зобов'язаний передати покупцеві товар з таким розрахунком, щоб він міг бути використаний за призначенням до закінчення терміну придатності ( ст. 472 ГК РФ ).

Рішення про знищення товарів з вичерпаним терміном придатності оформляється наказом (розпорядженням) керівника фірми та актом, наприклад, по формою № ТОРГ-16 . Вона затверджена наказом Мінстату України від 25 грудня 1998 № 132. Акт складається в трьох примірниках і підписується членами комісії, уповноваженої на це керівником фірми.

Слід відрізняти знищення товару від його утилізації.

Утилізація неякісних і небезпечних харчових продуктів, матеріалів і виробів - це їх використання в цілях, відмінних від тих, для яких вони призначені і використовуються (ст. 1 Федерального закону від 2 січня 2000 № 29-ФЗ). Наприклад, прострочені продукти харчування можуть бути використані на корм тваринам, в якості сировини для переробки або для технічної утилізації.

Передача прострочених товарів сторонній фірмі на утилізацію оформляється як їх звичайний продаж: накладними, актами прийому-передачі і т.д.

Відображення в податковому обліку

Вартість товару з вичерпаним терміном придатності та витрати на його знищення (утилізацію) фірма може врахувати при розрахунку податку на прибуток у складі інших витрат на підставі підпункту 49 пункту 1 статті 264 Податкового кодексу .

Справа в тому, що фірма спочатку придбала товари, що мають термін придатності, з метою отримання доходу. Крім того, як уже говорилося, продаж товару після закінчення встановленого терміну придатності заборонений (п. 5 ст. 5 Закону № 2300-1). Таким чином, вилучення з обороту простроченого товару є обов'язковою для фірм, і витрати, що виникають в ході його знищення (утилізації), будуть обгрунтованими.

Фірма також повинна мати в наявності відповідне документальне підтвердження списання товарів, їх утилізації або імпорту на полігони і знищення. Ці документи повинні бути складені відповідно до до встановлених вимог і містити всі обов'язкові реквізити первинних облікових документів.

Аналогічні висновки наведені в листах Мінфіну Росії від 26 червня 2013 р № 03-03-06 / 1/24154, від 20 грудня 2012 року № 03-03-06 / 1/711 і від 10 вересня 2012 року № 03- 03-06 / 1/477.

важливо

Фірми, які реалізують прострочені товари стороннім компаніям для їх утилізації, як правило, роблять це зі збитками. Його сума зменшує оподатковуваний прибуток на підставі пункту 2 статті 268 Податкового кодексу.

Припустимо, фірма утилізувала товар без його експертизи в той час, коли проведення такої процедури обов'язково. Тоді операцію по утилізації можна розглядати в рамках діяльності, спрямованої на отримання доходу, а витрати на утилізацію, в тому числі вартість утилізованої продукції, врахувати у зменшення бази по податку на прибуток. Причина - не задоволення умовами статті 252 Податкового кодексу а (див. лист ФНС Росії від 16 липня 2009 р № 3-2-09 / 139).

Є листи Мінфіну Росії, згідно з якими витрати на знищення (утилізацію) простроченої продукції можна врахувати при розрахунку податку на прибуток організацій. Адже в складі витрат, що зменшують оподатковуваний прибуток, вартість покупних товарів враховується при їх реалізації або при передачі у виробництво ( пп. 3 п. 1 ст. 268 , п. 2 ст. 272 НК РФ ). У разі знищення (утилізації) товарів з вичерпаним терміном придатності їх реалізації або передачі у виробництво не відбувається. Тому згадані витрати не можна розглядати як витрати, здійснені в рамках отримання доходів від підприємницької діяльності. У зв'язку з цим вони не відповідають критеріям статті 252 Податкового кодексу (Див. Листи Мінфіну Росії від 5 липня 2011 року № 03-03-06 / 1/397, від 14 червня 2011 № 03-03-06 / 1/342).

На думку суддів, вартість товару з вичерпаним терміном придатності та витрати на його знищення (утилізацію) враховуються при розрахунку податку на прибуток організацій в інших витратах. Адже утилізація (знищення) прострочених товарів передбачена законом. Отже, згадані витрати пов'язані з діяльністю, спрямованою на отримання доходу.

Крім того, сам факт виникнення в процесі реалізації непридатних до вживання харчових продуктів (у зв'язку із закінченням терміну придатності, втрати товарного вигляду, короткого терміну реалізації) є звичайним наслідком здійснюваної фірмою підприємницької діяльності в цій сфері. Однак важливо дотримуватися затверджені правила вилучення товарів з обороту. Про це свідчать постанови ФАС Московського округу від 19 березня 2013 р № 09АП-29791/2012-АК, ФАС Уральського округу від 24 серпня 2011 № Ф09-5075 / 11, ФАС Північно-Західного округу від 6 липня 2009 р № А05-9935 / 2008.

Бухгалтерський облік

Фактична собівартість списаних прострочених товарів відображається за дебетом рахунка 91 субрахунок «Інші витрати» в кореспонденції з рахунками обліку цих активів. Якщо товари з вичерпаним терміном придатності не можна утилізувати, вони підлягають знищенню. В цьому випадку їх вартість відображається на рахунку 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей».

приклад 1

ТОВ «Хлібний дар» виявило прострочену хлібобулочну продукцію купівельною вартістю - 6000 руб. Даний харчовий продукт не мав явних ознак недоброякісності. Тому його частина вартістю 100 руб. фірма направила на експертизу, яка обійшлася в 590 руб. (В тому числі ПДВ - 90 руб.). За її результатами фірмі заборонено утилізувати товари, тому вона їх знищила. Вартість ліквідації товарів склала 1800 руб.
Бухгалтер ТОВ «Хлібний дар» зробив такі записи:
Дебет 41 субрахунок «Товари з вичерпаним терміном придатності» Кредит 41 «Товари для продажу»
- 6000 руб. - враховані прострочені товари;
Дебет 91 субрахунок «Інші витрати» Кредит 41 субрахунок «Товари з вичерпаним терміном придатності»
- 100 руб. - передані товари на експертизу;
Дебет 91 субрахунок «Інші витрати» Кредит 76
- 500 руб. - відображені витрати по проведенню експертизи;
Дебет 19 Кредит 76
- 90 руб. - Відображено суму ПДВ по послугах експертизи;
Дебет 68 субрахунок «Розрахунки з бюджетом по ПДВ» Кредит 19
- 90 руб. - пред'явлена ​​до відрахування сума ПДВ.
Дебет 94 Кредит 41 субрахунок «Товари з вичерпаним терміном придатності»
- 5900 руб. (6000 - 100) - списані товари, що підлягають знищенню;
Дебет 91 субрахунок «Інші витрати» Кредит 94
- 5900 руб. - враховані втрати від псування товарів;
Дебет 91 субрахунок «Інші витрати» Кредит 76
- 1800 руб. - відображено вартість робіт зі знищення товарів.

приклад 2
ВАТ Хлібокомбінат «Пекар» виявив прострочену крупу купівельною вартістю - 22 000 руб. Даний харчовий продукт не мав явних ознак недоброякісності. Тому його частина вартістю 100 руб. фірма направила на експертизу, яка обійшлася в 590 руб. (В тому числі ПДВ - 90 руб.). За її результатами фірмі дозволено утилізувати товари, тому вона їх реалізувала тваринницької організації на корм тваринам. Виручка від продажу товарів склала 21 240 руб. (В тому числі ПДВ - 3240 руб.).
Бухгалтер фірми зробив такі проводки:
Дебет 41 субрахунок «Товари з вичерпаним терміном придатності» Кредит 41 субрахунок «Товари на складах»
- 22 000 руб. - враховані прострочені товари;
Дебет 91 субрахунок «Інші витрати» Кредит 41 субрахунок «Товари з вичерпаним терміном придатності»
- 100 руб. - передані товари на експертизу;
Дебет 91 субрахунок «Інші витрати» Кредит 76
- 500 руб. - відображені витрати по проведенню експертизи;
Дебет 19 Кредит 76
- 90 руб. - Відображено суму ПДВ по послугах експертизи;
Дебет 68 субрахунок «Розрахунки з бюджетом по ПДВ» Кредит 19
- 90 руб. - пред'явлена ​​до відрахування сума ПДВ.
Дебет 62 Кредит 90 субрахунок "Дохід"
- 21 240 руб. - відбитий виторг від реалізації товару з вичерпаним терміном придатності;
Дебет 90 субрахунок «ПДВ» Кредит 68 субрахунок «Розрахунки з бюджетом по ПДВ»
- 3240 руб. - нарахований ПДВ з реалізації;
Дебет 90 субрахунок «Собівартість продажів» КРЕДИТ 41 субрахунок «Товари з вичерпаним терміном придатності»
- 21 900 руб. (22 000 - 100) - списана собівартість товарів з вичерпаним терміном придатності.

відновлення ПДВ

за пункту 2 статті 171 Податкового кодексу відрахуванням підлягають суми ПДВ , Пред'явлені платникові податків при придбанні товарів (робіт, послуг) для здійснення операцій, визнаних об'єктами оподаткування. Вибуття товарів з причин, не пов'язаних з реалізацією, наприклад, у зв'язку зі знищенням після закінчення терміну придатності, на підставі статей 39 і 146 Податкового кодексу , Об'єктом оподаткування ПДВ не є.

Суми ПДВ, прийняті платником податків до відрахування по товарах, придбаним для здійснення операцій, визнаних об'єктами оподаткування відповідно до главою 21 Податкового кодексу , Але не використаним для зазначених операцій, повинні бути відновлені і сплачені до бюджету.

Тому суми ПДВ, раніше правомірно прийняті до відрахування по товарах, вилученим з обігу після закінчення терміну придатності, слід відновити. Зробити це необхідно в тому податковому періоді, в якому зазначені товари списуються з обліку. Такої позиції дотримуються контролюючі органи. Прикладом служать листи Мінфіну Росії від 4 липня 2011 року № 03-03-06 / 1/387, від 20 липня 2009 р № 03-03-06 / 1/480.

важливо

У листі від 23 серпня 2013 р № 03-07-11 / 34617 Мінфін Росії дозволив не відновлювати суми ПДВ, раніше прийняті до відрахування по знищеної продукції. Однак це можливо в разі, коли знищення недоброякісної продукції пов'язане з необхідністю забезпечення безпеки виробництва та реалізації доброякісної продукції.

На думку суддів, при списанні товарів з вичерпаним терміном придатності (в тому числі в результаті їх утилізації та знищення) у платника податків відсутній обов'язок по відновленню ПДВ. Адже випадки відновлення ПДВ, раніше правомірно прийнятого до відрахування, перераховані в пункті 3 статті 170 Податкового кодексу . Даний перелік є вичерпним, і в ньому відсутня розглядається підставу.

Крім цього, за змістом пункту 3 статті 170 Податкового кодексу платник податків зобов'язаний відновити прийняті до відрахування суми ПДВ, якщо використовує придбану продукцію для операцій, що не підлягають оподаткуванню ПДВ. Однак списання прострочених товарів з метою знищення взагалі не передбачає їх подальшого використання, в тому числі і для операцій, що не підлягають оподаткуванню ПДВ або звільнених від оподаткування.

Про це свідчать, зокрема, рішення ВАС РФ від 19 травня 2011 № 3943/11, від 23 жовтня 2006 № 10652/06, ухвала ФАС Московського округу від 15 вересня 2010 року № КА-А40 / 10485-10 , постанова ФАС Західно-Сибірського округу від 27 травня 2009 р № Ф04-3164 / 2009 (7499-А27-34).

А.Д. Коновалов, податковий консультант, для журналу «Практична бухгалтерія»

Облік без помилок

У бератор «Енциклопедія бухгалтерських помилок» розібрано 300 найчастіших бухгалтерських помилок. По кожній ви отримуєте рекомендації: як виправити їх в податковому та бухгалтерському обліку, як не допустити в майбутньому. Використовуйте чужий досвід в свою користь!
Дізнайтеся більше >>

Читайте також по темі:

Податковий облік при виявленні зіпсованих товарів і недостачі

Списання простроченого товару

Вирішити долю простроченого товару

Практична енциклопедія бухгалтера

Всі зміни 2019 роки вже внесені в бератор експертами. У відповіді на будь-яке питання у вас є все необхідне: точний алгоритм дій, актуальні приклади з реального бухгалтерської практики, проводки і зразки заповнення документів.

дізнатись детальніше