1. Що таке консервація ОС
2. Причини проведення консервації ОЗ
3. Наслідки проведення консервації
4. Яке майно можна піддати консервації
5. Детальніше про амортизацію ОС: загальні відомості
6. Що відбувається з амортизацією при консервації об'єктів основних засобів
7. Про порядок сплати податків при консервації основних засобів
8. Продаж об'єктів на консервації
9. Процедура розконсервації ОС

Доброго дня! У цій статті ми розповімо про консервацію основних засобів.

Сьогодні ви дізнаєтеся:

1. За яких умов і для чого проводиться консервація ОС;
2. Які етапи її проведення;
3. Що відбувається з податками і амортизацією при консервації ОЗ.

Що таке консервація ОС

Консервація - це сукупність заходів щодо тимчасового припинення використання одного або декількох основних засобів організації. Консервація передбачає відновлення експлуатації ОС через документально означений термін.

Саме слово походить від латинського conservatio - «збереження», що вказує на кінцеву мету всього заходу - зберегти як сам об'єкт, так і частина коштів на розрахункових рахунках підприємства, завдяки зменшенню витрат.

Консервацію об'єкта можна порівняти з анабіозом крокодила, коли при несприятливих умовах ця тварина закопується в пісок і все його життєві функції сповільнюються. Так і об'єкт уповільнює своє життя всередині підприємства і - головна характеристика - тимчасово не приносить своїм власникам економічної вигоди. Згідно із законом ця «сплячка» не може перевищувати трьох років. Але практика показує, що термін консервації основних засобів можна продовжити.

Причини проведення консервації ОЗ

Цей захід використовується, наприклад, в таких випадках:

• Закінчення сезонних робіт, коли в інший час об'єкти не можуть використовуватися (снігоприбиральна техніка, машини для збирання врожаю);
• Тимчасовий простій у виробництві (ткацькі верстати при недопоставки ниток);
• Скорочення виробництва в зв'язку з економічними реаліями (невикористання одного з цехів);
• Поломка об'єкта і його переклад на ремонт, в тому числі при відсутності необхідних деталей (ремонт трактора в зв'язку з несправностями).

А що означає консервація на ділі?

Для цього ви повинні передбачити план дій в двох напрямках:

1. Фактична консервація;
2. Відображення в документації і в програмі бухобліку.

До першого пункту належать усі дії, пов'язані безпосередньо з вашим основним засобом. Поки майно буде простоювати, потрібно підтримувати його в цілості і справному стані.

Наприклад, в сільському господарстві використовується особлива техніка з обробки полів гербіцидом. Ця техніка потрібна тільки навесні і влітку, в холодну пору їй потрібно відвести місце в закритому ангарі, періодично запускати двигун, охороняти ангар від злодіїв.

З іншого боку, консервацію необхідно зафіксувати в документах - недостатньо тільки на ділі перестати користуватися майном і поставити його під замок.

Наслідки проведення консервації

Консервація - процедура добровільна. Навіть якщо ви не використовуєте ваш будинок, обладнання або автомобіль для потреб організації, і вони припадають пилом - податкові органи не можуть зобов'язати вас провести цю процедуру.

Напрошується питання - якщо закон не зобов'язує переоформляти статус невикористаного активу, навіщо вам зайві клопоти? Нехай стоїть, поки знову не знадобиться. Схилити вас на користь документальної консервації можуть тільки вигоди, які будуть істотно переважувати незручності і витрати на неї.

Кожне підприємство має прорахувати плюси і мінуси для своєї конкретної ситуації і прийняти рішення, який шлях стане економічно виправданим.

І все ж існують деякі загальні пункти:

пункт

Якщо провести консервацію

Якщо обійтися без консервації

Догляд за основним засобом

Витрати на техобслуговування, зарплату охорони, амортизацію складу, обігрів, освітлення можна віднести до позареалізаційних витрат, так як ОС вже не служить для отримання прибутку. Отже, на суму цих витрат можна зменшити базу оподаткування при розрахунку податку на прибуток

Платити такий же податок на прибуток, як і при діючій експлуатації ОС. Без офіційної консервації всі витрати з цього ОС будуть визнаватися витратами на здійснення основної діяльності компанії. Отже, вам не вдасться зменшити на суму цих витрат базу оподаткування при розрахунку прибутку

амортизація

Не нараховується.

При консервації тривалістю три і більше місяці амортизаційні нарахування припиняються. Амортизація поновлюється при розконсервації ОС і доводиться до кінця, поки все ОС не буде амортизовано. База для розрахунку податку на майно не зменшується, так як залишкова вартість основних засобів не скорочується за рахунок амортизації

Чи нараховується щомісяця з розрахунку терміну корисного використання. Таким чином, щомісяця зменшується база для розрахунку податку на майно - тобто ви платите все менше і менше за конкретне ОС. І в той же час доводиться рахуватися з іноді істотними щомісячними витратами в зв'язку з амортизацією

Строк корисного використання

Розтягується на період нарахування амортизації.

Якщо після розконсервації виявиться, що СПИ закінчився, то амортизація по об'єкту все одно буде нараховуватися, і СПИ фактично буде продовжений на цей період. Незручність полягає в тому, що, незважаючи на відсутність фізичного зносу, є ще знос моральний, а таке «заморожування» зробить ОС ще більш старим і іноді непридатним для використання в силу саме морального старіння

Йде своєю чергою, поки не закінчиться. СПИ для конкретного ОС затверджується самою організацією, але в межах тимчасової вилки для кожної амортизаційної групи, визначеній законом в Класифікації

Відображення в 1С

Субрахунок і галочки на амортизації.

До синтетичному, тобто загальним рахунком 01 Основні засоби для зручності прийнято додавати субрахунок 01.1 ОС на консервації. 1С дозволяє відключити нарахування амортизації по ОС шляхом постановки галочки в графі «Чи впливає на нарахування амортизації» в розділі «Консервація» в довіднику подій

Облік ведеться без відокремлень ОС. В 1С за замовчуванням на ОС нараховується амортизація

Яке майно можна піддати консервації

Якщо майно відноситься до основних засобів - тобто в обліку відображено на рахунку 01 - консервацію провести можна.

Нагадаємо, що не будь-яке майно компанії можна віднести до ОС.

Для цього повинні бути виконані чотири умови:

№ умови

Приклади. Так - умова виконується (відноситься до ОС), ні - не виконується, не відноситься до ОС

1.

Об'єкт використовується у виробництві, здається в оренду, потрібен для роботи або виконання послуг, а також задіяний в управлінні

Так: службовий автомобіль. Потрібен в управлінні - возить керівника по службовими потребами

Ні: мармуровий монумент на території підприємства, що залишився від попередніх власників

2.

Об'єкт використовується довше, ніж один рік

Так: будівля, в якому розташована компанія

Ні: упаковка для продукції

3. Підприємство не збирається перепродувати об'єкт

Так: комп'ютери для офісних співробітників

Ні: партія комп'ютерів, закуплених компанією для реалізації

4.

Об'єкт може в майбутньому принести економічну вигоду

Так: багаторічні плодові дерева (для продажу фруктів)

Ні: однорічні насадження для прикраси території

Приклади ОС: будинки, конструкції, транспорт, інструмент, оргтехніка, хозінвентарь, земля, вода, надра.

Не належать до ОС: готова продукція, матеріали та товари на складі. Матеріали або об'єкти в дорозі або на монтажі.

Ніхто не проводить консервацію природних ресурсів (землі, води, надр), що легко можна пояснити: за законом РФ амортизація на ці об'єкти не нараховується. Так як часто ОС консервують з метою призупинити амортизаційні відрахування - в даній ситуації ця причина не діє.

Чому не амортизують природні ресурси? Вважається, що їх можна використовувати нескінченно і вони не «зносяться», хоча на ділі при активному використанні можуть виснажитися.

Процедура консервації суворо регламентована для бюджетних і державних установ. Що стосується комерційних підприємств, практика показує, що податкові органи відносяться до оформлення консервації більш лояльно.

Для того щоб консервація вважалася законною і ви з чистою совістю могли б перестати нараховувати амортизацію на ОС, необхідно зробити кілька кроків:

1. Керівництво фірми підраховує, чи доцільно проводити консервацію. Рішення приймається на загальних зборах.
2. Коли рішення прийнято, оформляється наказ.
3. Проводиться інвентаризація ОС.
4. Складається акт про переведення об'єктів основних засобів на консервацію.
5. Інформація відображається в програмі 1С.

характеристика

Наказ про переведення на консервацію основних засобів

Акт консервації основних засобів

призначення

відображає намір

Підтверджує доконаний факт

Обов'язковість

Є необхідним документом

Є бажаним документом

хто підписує

Ініціює і підписує керівник фірми

Всі учасники комісії, призначені в наказі + керівник

Яку інформацію містить

- Причини перекладу на консервацію;

- На який термін;

- Відповідальні за захід;

- Відповідальні за належне зберігання невикористаного ОС

- Список об'єктів для виведення з експлуатації;

- Дата початку консервації;

- Які заходи будуть проводитися під час простою ОС;

- Витрати на консервацію.

зразок

Уніфікований вид

довільний вид

Детальніше про амортизацію ОС: загальні відомості

Амортизація - це поступове зменшення вартості ОЗ у зв'язку з його зносом через помісячне включення частки від його вартості в собівартість продукції .

Як розраховуються ці частки для списання? Їх величина безпосередньо пов'язана з поняттям терміну корисного використання ОС (СПИ). Величина терміну частково вибирається організацією, але тільки в заданих рамках. Ці рамки запропоновані в офіційному документі - класифікації ОС.

У цій класифікації всі можливі основні засоби поділяються на десять груп. У першій групі вказано конкретно ОС, чий СПИ становить від одного року до двох років. В останній, десятій групі - ОС з терміном служби понад тридцять років.

Приклад. Мисливська та спортивна зброя відноситься до п'ятої групи амортизації зі СНІД від семи до десяти років. Організація може встановити СПИ для свого ОС сім, вісім, дев'ять або десять років - на свій розсуд.

Після вибору СПИ при лінійній системі амортизації (багато в чому найзручнішою) обчислюється, яку суму доведеться амортизувати в місяць. Наприклад, якщо мисливська зброя коштувало 70 000 рублей при СПИ 7 років, потрібно буде списувати:

• 70 000/7 = 10 000 рублів на рік.
• 10 000/12 = 833,3 рубля на місяць.

Що відбувається з амортизацією при консервації об'єктів основних засобів

Якщо консервація не перевищує трьох місяців, амортизація нараховується по ОС в звичайному режимі. При більш тривалому терміні, як ми вже розглядали, амортизація припиняється.

Амортизація перестає нараховуватися з першого числа місяця, наступного за місяцем, в якому був виданий наказ про консервацію. Наприклад, якщо консервація затверджена 15 серпня, з 1 вересня вона більше не нараховується.

Тимчасово не нараховувати амортизацію - часто одна з основних цілей консервації і законний спосіб цього не робити. З одного боку, в перспективі це не дуже вигідно. Адже повністю замортизованих майно значиться в балансі з нульовою вартістю, отже, з нього не потрібно платити податок на майно, тоді як «заморожений» актив буде висіти на балансі з колишньою, а не із залишковою вартістю.

З іншого боку, якщо у власника через спад виробництва простоює цілий парк техніки з величезною вартістю і, як наслідок, з величезною амортизацією, він не зможе включати цю амортизацію до вартості готової продукції - інакше вона злетить до небес.

Про порядок сплати податків при консервації основних засобів

Консервація ОЗ не звільняє підприємство від сплати транспортного податку (якщо ОС відноситься до транспортних засобів), що стосується податку на майно , Він також як і раніше підлягає оплаті.

тепер про ПДВ . Якщо компанія працює по ОСНО і є платником ПДВ, при покупці ОС «вхідний ПДВ» приймається до відрахування. Це означає, що на цю суму ПДВ, виділену в рахунку-фактурі від постачальника, буде в підсумку зменшено суму податку, яку потрібно заплатити в бюджет.

При деяких операціях з ОС потрібно відновити ПДВ, тобто все ж сплатити його до бюджету, хоча до цього він був прийнятий до відрахування. Це потрібно робити, наприклад, при внесенні ОЗ в статутний капітал або при переході організації на ССО .

Всі ці випадки регламентовані законодавчо, але серед них консервація не значиться. Отже, при консервації ОС не потрібно шукати первинні документи з зазначеним ПДВ при покупці ОС і перераховувати його до бюджету.

Продаж об'єктів на консервації

Продаж об'єктів на консервації має риси, властиві реалізації майна, що амортизується - незважаючи на те, що при тривалій консервації амортизація припиняється.

Подібність полягає в тому, що при такому продажу продавець має право зменшити заявлену прибуток на залишкову вартість ОС - ту вартість, що залишилася після нарахованої амортизації ще до консервації.

Приклад. Компанія купила прилад на суму 120 000 рублів. Відповідно до класифікації він буде використовуватися п'ять років (60 місяців). Щомісячне нарахування амортизації склало 2000 рублів. Минуло три роки, за які нарахована амортизація зменшила вартість приладу на 72 000 рублей. Поточна залишкова вартість склала 48 000 рублей (120 000 - 72 000).

Весь четвертий рік прилад був законсервований. Після чого прилад був проданий за 82 600 рублів, у тому числі ПДВ 12 600 рублів.

З метою оподаткування доходи від реалізації склали 70 000 (82600 - 12600).

Компанія заявляє отриманий прибуток 22 000 рублів (сума 70 000, зменшена на залишкову вартість приладу - 48 000 рублів).

Якщо залишкова вартість перевищить дохід від продажу, різниця між цими показниками буде визнана збитком.

В цьому випадку потрібно встановити фактичний термін експлуатації об'єкта - тобто відняти місяці простою. І саме з цієї цифри обчислювати період списання збитку. Збиток розподіляється рівними частками за місяцями знайденого періоду в складі інших витрат.

Процедура розконсервації ОС

Після закінчення деякого часу керівництво може прийти до висновку, що компанії знову необхідно активне використання законсервованих об'єктів ОС.

Для цього видається відповідний наказ про розконсервації.

Расконсервация - сукупність заходів щодо відновлення експлуатації ОС.

При цьому знову нараховується амортизація - з першого числа місяця після місяця, в якому було видано наказ про розконсервації.