1. З якої дати випущені акції необхідно враховувати, а вилучені виключати з їх загальної кількості?
2. Визначення скоригованого чистого прибутку (збитку) на одну просту акцію
3. Нормативна база

Школа бухгалтера № 23 (5.12.2005)
Бухгалтерський облік

Увага! архівна публікація

Ця сторінка містить давню архівну публікацію бухгалтерського тижневика "Дебет-Кредит", яка в даний час, цілком можливо, втратила актуальність і може не відповідати чинним нормам бухгалтерського і податкового обліку.
Для роботи з актуальними матеріалами журналу перейдіть до ONLINE.dtkt.ua
або виберіть потрібний вам розділ ДК-порталу у верхньому рядку навігації.

Продовження. Початок див. У "ШБ" № 22/2005 р

Нерідко те, що ми чуємо або читаємо, необхідно коригувати на понижуючий коефіцієнт, щоб отримати достовірні дані. Наприклад, дані, що містяться в оповіданні завзятого рибалки або мисливця, необхідно помножити на 0,5, переваги товару, зазначені в рекламі, - на 0,1, а обіцянки наших політиків - на 0,01. І це як мінімум. А чи потрібно коригувати дані про прибуток на акцію? Як з'ясовується, необхідно. І з цілком об'єктивних причин.

З якої дати випущені акції необхідно враховувати, а вилучені виключати з їх загальної кількості?

Цим питанням ми закінчили попередню публікацію. З відповіді на нього ми і почнемо.

Загальновідомо, що для випуску акцій, в тому числі і простих1, необхідне рішення акціонеров2 і реєстрація їх випуска3. Але навіть при наявності і першого, і другого акцій, як таких, в природі ще може і не існувати, оскільки після реєстрації їх випуску необхідно отримати відповідне свідоцтво і тільки після цього приступати до їх друку на папері, якщо, звичайно, вони випускаються в документарній формі. Якщо ж вони випускаються в бездокументарній формі, то необхідно оформлення глобального сертифіката. А адже після цього ще необхідно їх продати (поширити) і т.д. Все сказане ще раз підкреслює, що питання визначення дати, з якої вони повинні враховуватися в розрахунку їхньої середньої кількості, не так-то простий. З огляду на це, в п. 6 П (С) БО 24 детально розписано, в яких випадках і як визначається ця дата:

6. Датою включення простих акцій, випуск яких зареєстровано, до розрахунку середньорічної кількості простих акцій в обігу вважається:

6.1 оплата випуску яких здійснюватиметься грошовими коштами, - дата виникнення дебіторської заборгованості;

6.2 оплата яких здійснюватиметься іншими, ніж грошові кошти, активами, - дата визнання активу товариством;

6.3 оплата яких здійснюватиметься наданням послуг товариству, - дата надання послуг;

6.4 призначені для виплати дивідендів акціями, - дата виконання зобов'язань щодо виплати дивідендів акціонерам;

6.5 призначені для конвертації фінансового зобов'язання або для сплати відсотків за цим фінансовим зобов'язанням, - дата припинення нарахування відсотків або (у разі відсутності відсотків) дата погашення фінансового зобов'язання;

6.6 призначені для погашення зобов'язання товариства, - дата погашення зобов'язання;

6.7 призначені для часткової оплати придбання іншого підприємства, - дата придбання;

6.8 випуск яких залежить від виконання певних умов (акції з відкладеним розміщенням), - дата виконання необхідних умов.

У багатьох нормативних документах і консультативних матеріалах, як правило, йдеться про випуск акцій в обіг, а ось про їх вилучення з обігу сказано значно менше. Не стало винятком із цього правила і П (С) БО 24, в якому нічого не сказано про те, з якого моменту (дати) акції, наприклад, викуплені самим же акціонерним товариством за кошти, вважаються вилученими з обігу.

Якщо слідувати логіці, закладеній в п. 6 П (С) БО 24 (дивися вище цитату), то в цьому випадку (у разі викупу акцій акціонерним товариством за кошти) вони повинні бути виключені з обігу з дати виникнення у акціонерного товариства кредиторської заборгованості . Тобто заборгованості акціонера, у якого викуповуються акції, акціонерному товариству.

На мою думку, більш правильним було б визначати дату включення простих акцій до розрахунку середньорічної кількості акцій в обігу з дати, з якої, відповідно до Закону про цінні папери та фондовий ринок:

Власник акції має право на частину прибутку акціонерного товариства (дивіденди), на участь в управлінні товариством (крім власника привілейованої акції), а також інші права, передбачені цим Законом, іншими законодавчими актами України, а також статутом акціонерного товариства.

А виключати з розрахунку середньорічної кількості акцій в обігу, відповідно, з дати втрати колишнім власником акції всіх зазначених вище прав, без передачі таких прав будь-якому іншому особі, крім як самому акціонерному товариству, емітенту такої акції. Але це всього лише окрему думку автора, яким, якщо і можна скористатися, то тільки в разі визначення дати вилучення акції з обігу.

Визначившись з датою включення і вилучення простих акцій з обігу і розрахунком їх середньорічної кількості, що знаходиться в обігу (див. "ШБ" № 22/2005 ), Ми можемо повернутися до розгляду порядку розрахунку чистого прибутку на одну просту акцію. Нагадаємо, що розраховується вона за наступною формулою:

ЧПрА = (ПП - ДПвА) / СКПрА,

де:

ЧПрА - чистий прибуток, що припадає на одну просту акцію;

ЧП - сума чистого прибутку підприємства;

ДПвА - дивіденди, що підлягають виплаті за привілейованими акціями підприємства;

СКПрА - середня кількість простих акцій в обігу.

Як можна застосувати цю формулу на практиці, розглянемо на невеликому прикладі.

приклад 1

Припустимо, що акціонерне товариство "Магнат" за підсумками роботи за 2005 р отримало чистий прибуток у сумі 10000,00 грн. Сума нарахованих дивідендів за привілейованими акціями за той ж 2005 р склала 793,60 грн. Середня кількість простих акцій, які перебували в обігу протягом 2005 р, так само 4795 шт. Маючи ці дані, ми можемо приступати до розрахунку чистого прибутку, що припадає на одну просту акцію.

ЧПрА = (ПП - ДПвА) / СКПрА = (10000,00 грн. - 793,60 грн.) / 4795 шт. = 1,92 грн.

В результаті розрахунку ми отримали прибуток у сумі 1,92 грн., Що припадає на одну просту акцію. Вище ми в основному і говорили про прибуток. Але необхідно розуміти, що отримання збитків цілком можливо, і їх також необхідно розподіляти по простих акціях. Як? Точно так само як і прибуток.

приклад 2

Припустимо, що акціонерне товариство "Сатурн" за підсумками роботи за 2005 р отримало збитки (Уб) в сумі 3991,96 грн. У зв'язку з цим замість виплати дивідендів здійснюється розподіл збитків між власниками простих акцій. Середня кількість простих акцій, які перебували в обігу протягом 2005 р, так само 7532 шт. Визначаємо суму збитків, що припадає на одну просту акцію (управ).

Управ = Вб / СКПрА = 3991,96 грн. / 7532 шт. = 0,53 грн.

Визначення скоригованого чистого прибутку (збитку) на одну просту акцію

Намагаючись зрозуміти різницю між чистим прибутком (збитком) і скоригованого чистого прибутком (збитком), а саме в одну просту акцію, ми на самому початку (див. "ШБ" № 22/2005 ) Домовилися тимчасово забути про другий, поки не розберемося з першим. Ось тепер настав час розібратися і з другим.

Якщо уявити порядок визначення скоригованого чистого прибутку на одну просту акцію у вигляді формули, то ми отримаємо наступне:

де:

СЧПрА - скоригований чистий прибуток, що припадає на одну просту акцію, що знаходиться в обігу;

СПП - скоригований чистий прибуток (збиток) за рік;

ССКПрА - скориговану середньорічну кількість простих акцій в обігу;

Відповідно до П (С) БО 24:

Скоригований чистий прибуток (збиток) - чистий прибуток (збиток) після вирахування дивідендів на привілейовані акції, скоригований на вплив розбавляючих простих акцій.

Скоригована середньорічна кількість простих акцій - середньорічна кількість простих акцій в обігу, скоригована на кількість потенційних простих акцій.

Виходить, що ПП відрізняється від СПП і СКПрА відрізняється від ССКПрА тільки тим, що СПП і ССКПрА скориговані. Перше - на вплив розбавляючих простих акцій, а друге - на кількість потенційних простих акцій.

У П (С) БО 24 немає визначення, що таке розбавляються проста акція, є тільки визначення разбавляющей потенційної простої акції.

Розбавляюча потенційна проста акція - фінансовий інструмент або інша угода, конвертація яких у прості акції призведе до зменшення чистого прибутку (збільшення чистого збитку) на одну просту акцію від звичайної діяльності в майбутньому.

У свою чергу, відповідно до визначення П (С) БО 24:

Фінансовий інструмент - контракт, який одночасно приводить до виникнення (збільшення) фінансового активу в одного підприємства і фінансового зобов'язання або інструмента власного капіталу в іншого.

Так в чому ж різниця між разбавляющей простою акцією (далі - РПА) і разбавляющей потенційної простою акцією (далі - РППА), і чи є вона? Може бути в тому, що друге (РППА) перетворюється в перше (РПА) після реалізації закладеного в ній потенціалу?

Спробуємо розібратися в цьому в процесі визначення СЧПрА, для визначення якої необхідно, відповідно до вимог П (С) БО 24, розрахувати:

1) СПП -

чистий прибуток (збиток), за мінусом дивідендів на привілейовані акції, збільшується на суму дивідендів (після сплати податків і відсотків), визнаних у звітному періоді щодо розбавляючих потенційних простих акцій, і збільшується або зменшується на суму інших змін у доходах або витратах, які виникнуть у разі конвертації розбавляючих потенційних простих акцій. Доходами або витратами, які відносяться до конвертації потенційних простих акцій, можуть бути дивіденди за привілейованими акціями, відсотки, які сплачуються за наміченими до конвертації облігаціями, і т.п .;

2) ССКПрА -

середньорічна кількість простих акцій в обігу збільшується на середньорічну кількість простих акцій, які надійдуть в обіг у разі конвертації всіх розбавляючих потенційних простих акцій. Розбавляючі потенційні прості акції включаються до розрахунку середньорічної кількості простих акцій в обігу за період, в якому ці акції перебували в обігу в звітному році. Розрахунок здійснює-ся по кожним класом і випуском простих акцій.

1 У минулій публікації ми говорили про існування ще одного виду акцій - привілейованих, власники яких мають пріоритетне право на отримання дивідендів і пріоритетне право при розподілі майна при ліквідації акціонерного товариства. Але вони не мають право на участь в управлінні акціонерним товариством.

2 Таке рішення необхідно у всіх випадках, як при первинній емісії (при утворенні акціонерного товариства і формуванні його статутного фонду), так і при додатковій емісії при збільшенні статутного фонду, а також при вилученні акцій з обігу.

3 Реєстрація здійснюється відповідно до Положення № 18.

Нормативна база

1. П (С) БО 24 - Наказ Мінфіну "Про затвердження Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 24" Прибуток на акцію "від 16.07.2001 р № 344

2. Закон Про цінні папери та фондовий ринок - Закон України "Про цінні папери та фондовий ринок" від 18.06.91 р № 1201-XII.

3. Положення № 18 - "Положення про порядок реєстрації випуску акцій і облігацій підприємств та інформації про їх емісію", затверджене Рішенням Державної комісії з цінних паперів та фондового ринку від 09.02.2001 р за № 18.

Далі буде

Костянтин Дигало

Облік іноземної валюти у підприємства-резидента
Бухгалтерський облік
Валюта, що пасивно лежить в касі, теж може приносити прибуток, втім, точно так же, як і збитки. Але що б ви не отримали, перше чи друге, ви обов'язково разом з цим «одержите» проблему відображення її в касовій книзі ...

Відпускні в бухгалтерському обліку
№ 24 (16.6.2008) :: Бухгалтерський облік
Тема відображення в обліку операцій з надання відпустки працівникам особливо актуальна у літній період. Тому, як правильно відправити працівника у відпустку, присвячена ця стаття. ...

Поступка вимоги - цесія і факторинг
№ 22 (2.6.2008) :: Бухгалтерський облік
У бухгалтерській практиці все частіше зустрічаються договори переведення боргу і відносно нові для вітчизняного законодавства терміни «цесія» і «факторинг». Про те, що це таке і як операції в межах переведення зобов'язань на третю особу відображаються в б ...